《中级财务会计》各章总结.ppt

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1、第二章 货币资金,货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分,库存现金重点,现金的使用范围与库存现金限额从银行提取现金时填制银行存款付款凭证现金日记账根据现金收、付款凭证和银行存款付款凭证，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。定额备用金核算现金的清查,定额备用金核算,预借时：借：备用金（其他应收款）贷：库存现金报销时借：管理费用 贷：备用金（其他应收款）撤销备用金制度时：借：库存现金（剩余金额）管理费用（手中未报销的票据）贷：备用金（其他应收款）,现金的清查,盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金报批：借：库存现金（责任人赔偿）其他应收款（责任人和保险公司赔偿）管理费用（盘

2、亏损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,现金的清查,盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 报批：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,银行存款重点,银行账户的分类银行转账结算方式,银行账户的分类,基本存款账户：办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理一般存款账户：指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款账户：是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金

3、管理规定办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等专用存款账户：是指企业因特定用途需要所开立的账户。如：基建专款账户,设立存款账户的原则,一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,银行转账结算方式,同城结算,异地结算,通用结算,银行转账结算,国际结算,空白支票,转帐支票,一、支票结算方式,用于同城,有效期10天,现金支票,空头支票,不许签发,没有标明用途的支票,支票金额超过企业存款的金额,只可用于提现金,只可用于转帐,签发空头支票，银行除

4、退票外，还按照票面金额处以5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金,支票核算,收到现金支票借：库存现金 贷：相关科目收到转帐支票借：银行存款 贷：相关科目开出现金支票或转帐支票借：相关科目 贷：银行存款,二、银行本票,定额本票1000、5000、10000、50000,付款期2个月；,允许背书转让。,同一票据交换区；,不定额本票起点100元,特征,种类,银行本票核算,到银行办理本票借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款采购：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（余款）贷：其他货币资金银行本票收到本票：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值

5、税（销项税额）,银行汇票,钱随票走，见票即付有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用可以背书转让,银行汇票核算,到银行办理汇票借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款采购：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（余款）贷：其他货币资金银行汇票收到本票：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,汇兑,用于异地结算电汇+信汇付款人汇款时：借：相关科目 贷：银行存款收款人收款时：借：银行存款 贷：相关科目,委托收款,委托收款结算方式分为邮寄和电报两种用于同城或异地结算收款人委托银行收款时：借：应收账款 贷：相关科目收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款付款人应在

6、3天内审查，并通知银行付款或出具拒付理由书通知开户银行拒付。付款时：借：相关科目 贷：银行存款拒付不做帐,托收承付,异地；结算金额起点：10000元，新华书店系统1000元,必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,验货付款,验单付款,邮寄划回,付款条件,电报划回,种类,商业汇票,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期为自汇票到期日起10日内。商业汇票可以背书转让。,信用卡,信用

7、卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。在使用过程中，不得交存现金；不得将销货收入的款项存入其账户；不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；不得支取现金；不得出租或转借信用卡；不得将单位的款项存入个人账户。,其他货币资金的内容其他货币资金的核算,其他货币资金重点,其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,其他货币资金的内容,其他货币资金的核算,各种其他货币资金的核算基本相同，只是明细科目不同到银行办理：借：其他货币资金明细科目 贷：银行存款业务发生时：借：相关科目 贷：其他货币资金明细科目收到：借：银行存款 贷

8、：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,第三章 存货,第一节 存货及其分类第二节 存货的初始计量第三节 发出存货的计价第四节 计划成本法第五节 存货的期末计量第六节 存货清查,存货及其分类重点,存货的确认存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权,存货的初始计量重点,外购存货的成本外购存货的会计处理委托加工物资的会计处理,存货的初始计量,外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税金运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,外购存货的会计处理,1.存货验收入

9、库，同时发票等结算凭证到达借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款2.发票等结算凭证已经达到但存货尚在运输途中（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额）34 140 贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060 贷：在途物资,外购存货的会计处理,3.存货已验收入库但货款尚未结算暂不作会计处理月末结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账下月初编制红字记账凭证冲回估价入账分录存货到达正常做账,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算

10、凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36 000 应交税费应交增值税（

11、进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120,4.采用预付货款方式购入存货,预付货款时：借：预付账款乙公司 贷：银行存款材料验收入库时：借：原材料62 000 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款乙公司 补付货款时：借：预付账款乙公司 贷：银行存款,委托加工物资的会计处理,（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000（3）支付增值税和消费税。借：应交税费应交增值税（进项税额）1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870（4）收回加工完成的B材

12、料。B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元）借：原材料B材料40 000 贷：委托加工物资 40 000,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页,投资者投入的存货,借：原材料（投资各方确认金额）应交税费应交增值税（进项税额）（计税价格*增值税税率）贷：股本甲股东 资本公积股本溢价,华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。借：库存商品251 000 应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 29 2500,例312,接受捐赠取得的存货,

13、发出存货的计价重点,发出存货的计价方法（要求会计算）发出存货的会计处理,发出存货的计价方法,发出存货的会计处理,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,计划成本法重点,材料成本差异率的计算计划成本法会计处理,科目的设置,取得材料形成的超支差,取得材料形成的节约差发出材料转出的超支差或节约差,期末库存材料的超支差,期末库存材料的节约差,注：本科目可以作为一级科目，也可以作为原材料账户的一个二级科目设置。原材料账户前已述及。,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,

14、月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,3 存货,会计处理,存货期末计量在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value)两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：成本 存货的历史成本；可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。,可变现净值的确定,存 货,直接出售的,需进一步加工的,可变现净值该存

15、货的估计售价估计的销售费用和税金,可变现净值最终存货的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用和税金,可变现净值中估计售价的确定（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企业持有存货数量）；（2）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,3 存货,材料存货的期末计量（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；（2）如果材料价格的下降等原因表明

16、产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。,3 存货,会计处理 1.计提方法单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失计入“资产减值损失”3.每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额,存货的期末计量,存货清查的核算,第四章 金融资产,交易性金融资产持有至到期投资应收款项可供出售金融资产金融资产减值,交易性金融资产重点,交易性金融资产的初始计量会计处理,交易性金融资产的初始计量,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应

17、当单独确认为应收项目,交易性金融资产的取得,借：交易性金融资产成本 投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款,1、若已记入“应收股利”或“应收利息”，冲减相关科目借：银行存款 贷：应收股利或应收利息2、持有期间实际享有并收到的股利、利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利息）,交易性金融资产持有期间收到的股利、利息,期末计价按资产负债表日公允价值对 交易性金融资产的帐面价值进行调整,1、公允价值高于帐面价值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2、公允价值低于帐面价值借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,出售损益构成：1

18、、交易性金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额2、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额 借：银行存款（处置投资收回款项）贷：交易性金融资产（成本）借或贷：交易性金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益 借：公允价值变动损益 或 借：投资收益 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益,交易性金融资产的出售,持有至到期投资重点,持有至到期投资的初始计量会计处理只需掌握分期付息、到期还本和到期一次还本付息的会计处理,持有至到期投资的初始计量,持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。持有至到期投资成本买价相关费用已到期未领取

19、的利息,购入债券时：借：持有至到期投资成本（面值）贷：银行存款（实际支付的全部价款）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）,持有至到期投资利息收入的确认,持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入（应收利息）-已归还的本金,持有至到期投资利息收入的帐务处理,借：应收利息（票面利率票面值期限）贷：投资收益（摊余成本实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）,应收利息或应计利息=票面利率票面值期限（到期一次还本付息债券利息记入“持有至到期投资应计利息”；到期一次还本分期付息债券通过“应

20、收利息”科目核算）投资收益=持有至到期投资摊余成本实际利率 差额计入“利息调整”,应收款项重点,应收帐款应收票据预付账款其他应收款,应收账款重点,计价各种折扣条件下应收账款的会计处理,应收账款计价,应收账款应于收入实现时确认其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。1、商业折扣2、现金折扣,信用期限,折扣期限,折扣期限,信用期限,2/10,享受2%的现金优惠,1/20,n/30,2030天付款，,10天内付款，,10 20天内付款，,享受1%的现金优惠,将支付全部货款,现金折扣,（1）在没有商业折扣的

21、情况下，应收账款应按应收的全部金额入账（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,例：某企业销售产品一批，含税价70200元，,销售价格,70200,63180,支付 63180（1-2%）=61916.4,现金折扣,产品发运，并办理托收手续。,并规定现金折扣条件2/20，1/40，n/60（按含税价给予折扣），,由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，,享受2%,支付 63180（1-1%）=62548.2,享受1%,(110%)=,（1）销售成立时,总价法,（2）15天收款,借：银行存款 63180 贷：应收账

22、款 63180,借:应收账款 63180 贷:主营业务收入 54000 应交税金应交增值税（销项）9180,借：银行存款 61916.4 财务费用/销货折扣 1263.6 贷：应收账款 63180,（3）若25天收款,借：银行存款 62548.2 财务费用/销货折扣 631.8 贷：应收账款 63180,（4）若55天收款,应收票据重点,应收票据到期日的确定应收票据会计处理应收票据贴现（重点掌握不带追索权的票据贴现的处理）,应收票据到期日的确定,票据的期限，有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经

23、历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（图解）,按月表示,出票日：4月15日,票据期限：3个月,到期日：7月15日,确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。,按日表示,出票日：4月15日,票据期限：90天,到期日：7月14日，14日不算,确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。,4月30日,16天,5月31日,6月30日,31天,30天,13天,应收票据到期的会计处理,票据到期,按应收票据面值借：银行存款 贷：应收票据,按收回的金额借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,按应收票据面值借：应收账款 贷：应收票据,应收票据的贴现,贴现：票

24、据持有人以未到期的票据向银行兑取现金,企业贴现所得款项,持有期,贴现期,票据期限,贴息,银行所扣除的利息,贴现率,贴现所用的利率,贴现所得,贴现日,出票日,到期日,各指标计算公式,票据到期值=票据面值,票据到期值=票据面值（1+票面利率票面期限）,贴息=票据到期值贴现率贴现期,贴现期=票据期限-企业已持有票据期限,贴现所得=票据到期值-贴现利息,带息票据：,不带息票据,借：银行存款（贴现所得）贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用,不带追索权的票据贴现（银行承兑汇票）,票据贴现 借：银行存款（贴现所得）短期借款利息调整（利息）贷：短期借款（本金-到期值）承兑人按时承兑：借：短期借款（本金-到期值

25、）财务费用（差额）贷：应收票据（面值）短期借款利息调整（利息）,带追索权的票据贴现（商业承兑汇票贴现）,承兑人不付款：借：短期借款（本金）贷：银行存款 借：财务费用 贷：短期借款利息调整（利息）借：应收账款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（票面面值票面利率）,预付账款,（1）预付货款：借：预付账款 贷：银行存款（2）收到材料时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款,其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：,其他应收款,应收的各种赔款、罚款,应收的出

26、租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金，如租入包装物支付的押金,其他各种应收、暂付款项,可供出售金融资产,可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的会计处理（只需掌握权益工具的会计处理）,可供出售金融资产的初始计量,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额可供出售金融资产后续按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。,可供出售金融资产的会计处理,取得时：借：可供出售金融资产贷：银行存款,期末计价按资产负债表日公允价值对可供出售金融资产的帐面价值进行调整,1、公允价值高于帐面价值借：可供出售金融资产公允价值变动 贷

27、：资本公积2、公允价值低于帐面价值借：资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,出售损益构成：1、可供出售金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额2、原来已经作为资本公积入账的金额 借：银行存款（处置投资收回款项）贷：可供出售金融资产（成本）借或贷：可供出售金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益 借：资本公积 或 借：投资收益 贷：投资收益 贷：资本公积,可供出售金融资产的出售,金融资产减值,只需掌握坏账准备的核算计提坏帐准备的依据a、应收帐款余额百分比法b、帐龄分析法,计提的坏账准备为：借：资产减值损失 贷：坏账准备 按有关规定确认为坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款 坏账又收回：借：

28、应收账款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收账款应冲销多提的坏账准备时：借：坏账准备 贷：资产减值损失,第五章 长期股权投资,第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资的初始计量,分类,企业合并取得,是非企业合并,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并取得,1.总体处理原则对控股合并中取得的长期股权投资，按照合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本。合并方支付的合并对价按照账面价值结转，不确认转让损益；即付出的资产、发生或承担的负债，按照账面价值记录；发行的股份按照面值记录，溢价扣除发行费用后计入资本公积。,同一控制下企业合并取得的长期

29、股权投资,合并费用的处理,合并直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费等）直接计入当期损益。合并方发生的其他合并费用，分别以下两种情况：合并方发行债券或承担其他债务支付的费用，应当计入所发行的债券或债务的初始计量金额，构成有关债务的入账价值的组成部分；合并方发行权益性证券发生的费用，应当抵减权益性证券的溢价收入，溢价不足的冲减留存收益。,股东权益的调整,合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值的差额：调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益；对于被合并方在合并日以前实现的留存收益属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。,以支付资产作为合并对价

30、,借：长期股权投资（取得的被合并方净资产的账面价值A）管理费用（直接合并费用）贷：银行存款、库存商品等（合并对价的账面价值B）银行存款等（直接合并费用）资本公积*（D）D（AB）C，如果D0，则以合并方的股本溢价为限借记资本公积，不足的部分借记盈余公积和未分配利润。,发行权益性证券作为合并对价,借：长期股权投资（取得的被合并方净资产的账面价值）管理费用（直接合并费用）贷：股本（发行权益性证券的面值）银行存款（直接合并费用及与权益证券相关的费用）资本公积（差额）,非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资,1.总体处理原则,控股合并情况下，购买方应当在购买日按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成

31、本。合并方支付的合并对价按照公允价值结转；即所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。,购买方合并成本的计量,合并成本包括：转移资产的公允价值（同时将公允价值与账面价值确认为资产转让损益）发生负债的公允价值发行权益性证券的公允价值合并直接相关费用（但发行债券、承担债务的手续费以及发行权益性证券的费用除外）应计入合并成本的预计负债（合并协议规定的可能会影响合并成本的未来事项）,支付资产实施合并,支付现金实施合并借：长期股权投资 贷：银行存款（包括支付的合并直

32、接费用）,支付资产实施合并,出让商品实施合并借：长期股权投资（ABC）贷：主营业务收入（出让存货资产的公允价值A）应交税费增值税（销）B 银行存款（支付的合并直接费用C）借：主营业务成本（出让存货资产的账面价值）贷：库存商品,支付资产实施合并,出让固定资产、无形资产的借：长期股权投资（ABC-D）累计摊销（D）贷：固定资产清理或无形资产（出让固定资产、无形资产的账面价值A）营业外收入可能借营业外支出（出让固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额B）银行存款（支付的合并直接费用C）实质上是非货币性资产交换的处理。,发行权益性证券实施合并,借：长期股权投资（ABC）贷：股本（发行股票的面值A）

33、资本公积（溢价手续费B）银行存款（支付的合并直接费用C）,非企业合并取得的长期股权投资,非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。,长期股权投资的后续计量,成本法权益法,成本法,适用范围1控制投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利借：应收股

34、利 贷：投资收益不收股利不做帐如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。,权益法,适用范围：共同控制或重大影响科目设置在“长期股权投资”科目下，设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”等明细科目。“投资成本”反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额；“损益调整”反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益其他变动”反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。,权益法下初始投资成本的调整,采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的

35、份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 借：长期股权投资 贷：营业外收入,A企业2005年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。借：长期股权投资 60 000,000 贷：银行存款 60 000,000 假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为15000万元假定取得投

36、资时被投资企业净资产公允价值为24000万元,假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为15000万元不调整长期股权投资 帐面价值假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为24000万元补做：借：长期股权投资 12 000 000 贷：营业外收入 12 000 000,（三）权益法下投资损益的确认,投资收益的确认。投资损失的确认。,1、被投资单位实现净利润或形成亏损，形成损益调整,借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益,被投资单位宣告分配利润或现金股利,借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）,若被投资单位实现净利润（扣除不能由企业享有的部分）,权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照

37、被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应

38、在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。,若被投资单位形成亏损,借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整）,超额亏损的确认确认净亏损以投资账面价值以及实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减至零为限，投资单位负有程度额外损失义务的除外。只能冲减“损益调整”项目实质上构成对被投资企业净投资的长期权益长期应收项目,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。,借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积,如，被投资单位接受捐赠 被投资单位增资扩股 外币资本折算差额 被投资单位拨款转入,3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益的变动,