《中级财务会计》第五章收入讲义.ppt

《《中级财务会计》第五章收入讲义.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《中级财务会计》第五章收入讲义.ppt（128页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、,第五章收入,目 录,01,02,03,04,收入概述,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,1,收入概述,一、收入的定义和特征,仅限于在企业日常活动所形成的经济利益总流入,收入,企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入,广义,狭义,我国企业会计准则基本准则和企业会计准则第14号收入中的定义属于狭义收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,一、收入的定义和特征,收入是企业在日常活动中形成的,日常活动,工业企业的产品生产和销售活动,商品流通企业的商品购销活动,金融企业的存、贷款业务,非日常活动,出售固定资产、无形资产取得

2、的净收益,二、收入的基本特征,收入会导致所有者权益的增加,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,二、收入的基本特征,【多选题】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（）。A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款C.销售材料收到的价款 D.确认的政府补助利得,例题,【正确答案】ABD【答案解析】销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。选项ABD属于非日常活动，不符合收入会计要素定义。,例题,三、收入的确认条件,与收入相关的经济利益应当很可能流入企业,经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少,经济利益的流入额能够可靠计量,一般而言,收入的确认

3、至少应当符合以下条件：,01,02,03,四、收入的分类,收入,按企业经营业务的主次不同,主营业务收入,其他业务收入,让渡资产使用权收入,提供劳务收入,销售商品收入,按企业从事日常活动的性质不同,2,销售商品收入,收入的金额能够可靠地计量,同时满足,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,相关的经济利益很可能流入企业,一、销售商品收入的确认条件,应当关注交易的实质,1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失,

4、报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益,01,02,一、销售商品收入的确认条件,凭证转移 实物交付,商品所有权上的所有风险和报酬全部转移,预收款、托收承付方式销售商品等,凭证转移 实物交付,商品所有权上的大部分风险和报酬转移、保留次要风险和报酬,交款提货方式销售商品等,凭证转移 实物交付,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移,采用支付手续费方式委托代销商品，售后回购等,一、销售商品收入的确认条件,甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。,例题,本例中，甲公司采用了交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开

5、的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。,例题,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,反例：售后回购,一、销售商品收入的确认条件,相关的经济利益很可能流入企业,极小可能：0可能性5%可能：5%可能性 50%很可能：50%可能性 95%基本确定：95%可能性 100%,【提示】,一、销售商品收入的确认条件,收入的金额能够可靠地计量,按公允的交易价格确认收入金额,企业销售商品时

6、,按照合同或协议价款确定收入金额,合同或协议价款不公允时,一、销售商品收入的确认条件,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,一、销售商品收入的确认条件,托收承付方式：办妥托收手续时确认收入,交款提货方式：开出发票账单收到货款时确认收入,01,02,二、一般销售商品收入的处理,存货发生减值的,还应结转相关存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户。,企业确认销售商品实现的收入时,银行存款,应收账款,主营业务收入,应交税费一应交增值税（销项税额）,二、一般销售商品收入的处理,结转相关销售成本时,主营业务成本,库存商品,二、一般销售商品收入的处理,甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税

7、专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为210 000元。,例题,采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。本例中，甲公司已办妥托收手续，应确认收入并结转成本，甲公司应编制如下会计分录。（1）确认商品销售收入时：借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000,例题,（2）结转销售成本时：借：主营业务成本 210 000贷：库存商品 210 000,例题,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为1

8、02 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款702 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为480 000元。,例题,采用交款提货方式销售商品的，应在开出发票账单收到货款时确认收入。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认商品销售收入时：借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000,例题,（2）结转销售成本时：借：主营业务成本 480 000 贷：库存商品 480 000,若乙公司在月末没将所购商品提走，甲公司应将该批售出商品作为代管商品，单独设置“代管商品”备査簿进行登记。,【提示】,二、一般销售商品收入的处理,按扣除商业折扣后

9、的净额确认收入,按照扣除现金折扣前的金额确认收入，发生的折扣计入财务费用,1.收入确认之前，同商业折扣,商业折扣,销售折让,现金折扣,2.收入确认之后（非日后期间）冲减当月销售商品的收入和已确认的应交增值税销项税额,三、商业折扣、现金折扣与销售折让的处理,如果销售折让发生在资产负债表曰后期间，则应按照资产负债表曰后事项准则的规定处理，在发生销售折让时冲减报告年度的商品销售收入和相关税金。,【提示】,三、商业折扣、现金折扣与销售折让的处理,甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为300 000元，增值税税额为51 000元。该批商品的成本为210 000元。货到后乙公司发现

10、商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。,例题,假定一：此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额。假定二：发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。,例题,假定一：甲公司应编制如下会计分录。（1）销售实现时：借：应收账款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000,例题,借：主营业务

11、成本 210 000 贷：库存商品 210 000,例题,（2）发生销售折让时：借：主营业务收入（300 000 5%）15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 贷：应收账款 17 550实际收到款项时：借：银行存款 333 450贷：应收账款 333 450,例题,假定二：甲公司应编制如下会计分录。（1）发出商品时：借：发出商品 210 000贷：库存商品 210 000,例题,（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售时：借：应收账款 333 450 贷：主营业务收入（300 000-300 0005%）2 85 000 应交税费应交增值税（销项税额）48 450借：主营业务成本

12、210 000 贷：发出商品 210 000,例题,（3）实际收到款项时：借：银行存款 333 450 贷：应收账款 333 450,例题,【多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用,例题,【正确答案】BD【答案解析】企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A错误；销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项B

13、正确；购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项C错误；购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接冲减财务费用，选项D正确。,例题,四、销售退回的处理,如该项销售已发生现金折扣,1.在收入 确认之前,2.在收入确认之后（非日后期间）,“发出商品”,“库存商品”,当期销售商品收入当期销售商品成本,已确认的增值税销项税额,退回当月调整相关财务费用,如按规定允许扣减增值税税额的,销售退回发生在资产负债表日后期间，则应按照资产负债表日后事项准则的规定处理,【提示】,四、销售退回的处理,2016年9月10日，甲公司收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为420元。该批商品系甲公司2

14、016年6月8日出售给乙公司，每件商品售价为600元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。,例题,退货验收入库时，甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品（42010）4 200贷：发出商品 4 200借：应交税费应交增值税（销项税额）（6001017%）1 020 贷：应收账款 1 020,例题,2016年3月11日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为20 000元，增值税税额为3 400元。该批商品成本为10 400元。为及早收回货

15、款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。,例题,乙公司在2016年3月20日支付货款。2016年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。,例题,甲公司应编制如下会计分录：（1）2016年3月11日销售实现时：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 10 400贷：库存商品 10 400,例题,（2）2016年3月20日收到货款时：发生的现金折扣为：20 00020%=400（元）实际收款额：23 400-400=23 000（元）借

16、：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400,例题,（3）2016年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 贷：银行存款 23 000 财务费用 400借：库存商品 10 400贷：主营业务成本 10 400,例题,（一）业务流程图,五、支付手续费方式下委托代销商品的账务处理,（二）委托方和受托方的账务处理,代销手续费确认为劳务收入,委托方,受托方,收到代销的商品作为代管商品处理,收到代销清单确认收入,结转成本，手续费计入销售费用,销售代销商品不确认收入,应付账款,五、支付手续费方式下委托代销商品的账务处理,委托

17、方的会计处理,库存商品,委托代销商品,主营业务成本,1.发出商品,2.确认收入,3.结转成本,主营业务收入,应交税费,应收账款,银行存款,销售费用,4.收回余款,五、支付手续费方式下委托代销商品的账务处理,受托方的会计处理,应付账款,受托代销商品款,受托代销商品,4.结转,1.收到商品,应交税费,银行存款,其他业务收入,2.销售商品,3.取得发票,5.确认劳务收入,五、支付手续费方式下委托代销商品的账务处理,甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为120元。合同约定乙公司应按每件200元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售100件，开出的增值税

18、专用发票上注明的销售价格为20 000元，增值税税额为3 400元，款项已经收到。,例题,甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销商品。甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时：借：委托代销商品（成本价）24 000贷：库存商品（成本价）24 000,例题,（2）收到代销清单时：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 12 000贷：委托代销商品 12 000,例题,借：销售费用 2 000 贷：应

19、收账款 2 000代销手续费金额=20 00010%=2 000（元）（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400,例题,乙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时：借：受托代销商品（售价）40 000 贷：受托代销商品款（售价）40 000（2）对外销售时：借：银行存款 23 400 贷：受托代销商品 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,例题,（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款 3 400 借：受托代销商品款 20 000 贷：应付账款 20 000,例题,（4）支付货款并计算代销

20、手续费时：借：应付账款 23 400 贷：银行存款 21 400 其他业务收入 2 000,例题,【多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款,例题,【正确答案】ACD【答案解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。,例题,（一）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的

21、商品的处理,六、其他特殊销售商品收入的确认,单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,发出商品,企业应设置 账户,当发出的商品不符合收入确认条件时,发出商品,库存商品,若销售该商品的纳税义务已经发生,应收账款,应交税费应交增值税（销项税额）,如已经开出增值税专用发票,六、其他特殊销售商品收入的确认,2016年9月3日，甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；该批商品成本为180 000元。,例题,甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的

22、商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,例题,本例中，由于乙公司的资金流转发生暂时困难，对于甲公司来说，与销售商品有关的经济利益不是很可能流入企业，不符合销售商品收入确认条件。甲公司在发出商品时不能确认收入,分录如下：,例题,（1）编制发出商品的会计分录。借：发出商品 180 000 贷：库存商品 180 000,例题,（2）编制确认增值税的会计分录。因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额。借：应收账款 51 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）51 000,例题,【拓展】假定2016年11月甲公司得知乙公司经

23、营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，编制会计分录如下。借：应收账款 300 000 贷：主营业务收入 300 000,例题,同时结转成本：借：主营业务成本 180 000贷：发出商品 180 000 假定甲公司于2016年12月6日收到乙公司支付的货款，应编制如下会计分录。借：银行存款 351 000贷：应收账款 351 000,例题,销售方通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债，记入“预收账款”账户。,六、其他特殊销售商品收入的确认,甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为300 000元。协议约

24、定，该批商品销售价格为400 000元，增值税税额为68 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付。,例题,（1）收到60%货款时：借：银行存款 240 000 贷：预收账款 240 000,例题,（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：借：预收账款 240 000银行存款 228 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税（销项税额）68 000借：主营业务成本 300 000贷：库存商品 300 000,例题,七、销售材料等存货的账务处理,企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本,其他业务收入,其他业务成本,

25、通过 账户核算,“其他业务收入”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括：,销售材料,出租固定资产,出租无形资产,出租包装物等,七、销售材料等存货的账务处理,账户核算除主营业务活动以外“其他业务成本”的其他经营活动所产生的成本。包括：,销售材料 的成本,出租固定 资产的 折旧额,出租无形 资产的 摊销额,出租包装物的成本或摊销额等,七、销售材料等存货的账务处理,甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为 5 100元，款项已由银行收妥，该批原材料的实际成本为27 000元。,例题,（1）取得原材料销售收入：借：银行存款 35 100

26、 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 27 000 贷：原材料 27 000,例题,【多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（）。A.出售投资性房地产取得的收入B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入C.股权投资取得的现金股利收入D.经营性租赁固定资产的现金收入,例题,【正确答案】ABD【答案解析】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资收益核算，不属于企业的其他业务收入。,例题,【单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B

27、.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入,例题,【正确答案】C【答案解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用支付手续费委托代销方式销售商品的，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。,例题,3,提供劳务收入,一、提供劳务收入概述,广告策划与制作,咨询服务,运输服务,旅游,产品安装服务,培训业务,代理业务,饮食服务,企业提供劳务种类,需要花费一段较长的时间

28、才能完成的劳务,安装,旅游,培训,远洋运输等,一次就能完成的劳务,饮食,理发,照相等,一、提供劳务收入概述,不跨年度的劳务,跨年度的劳务,收入的确认原则,在同一会计期间内开始并完成的劳务,开始和完成分属不同的会计期间的劳务,一、提供劳务收入概述,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,在劳务交易完成时，按已收或应收的合同或协议价款确认劳务收入，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。,1.确认劳务收入,完成合同法,开始,结束,1月1日,12月31日,二、提供劳务收入的账务处理,2.劳务成本核算,主营/其他业务成本,应付职工薪酬,应付职工薪酬,劳务成本,主营/其他业务成本,未跨月,跨 月,二、提供

29、劳务收入的账务处理,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,对于开始和完成分属不同的会计期间的劳务，提供劳务收入应区分资产负债表日提供劳务交易的结果能否可靠估计来考虑确认。,开始,结束,12月31日,二、提供劳务收入的账务处理,资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计,一般应采用完工百分比法确认提供劳务收入,是指按照劳务的完工程度确认收入和费用的方法。,二、提供劳务收入的账务处理,本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的费用,本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入,二、提供劳务收入的账务处理,若同时满足以下条件，则说明交易的结果能够可靠估

30、计。,收入的金额能够可靠地计量,1,相关的经济利益很可能流入企业,2,交易的完工进度能够可靠地确定,3,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,4,二、提供劳务收入的账务处理,企业确定提供劳务交易完工进度的方法：,1,2,3,已完工作的测量,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量。,已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。,已经发生的成本占估计总成本的比例。,二、提供劳务收入的账务处理,【多选题】提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（）。A.技术人员测量的完工进度B.已经提供的劳务收入占总收入的比例C.已经发生的成本占总成本的比例D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例,【正确答案】ACD,

31、例题,在实务中,如果特定时期内提供劳务交易的 数量不能确定，则该期间的收入应当采用 直线法确认，除非有证据表明釆用其他方 法能更好地反映完工进度。当某项作业 相比其他作业都重要得多时,应当 在该项重要作业完成之 后确认收入,【提示】,二、提供劳务收入的账务处理,2015年12月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入 600 000元，至年底已预收安装费 440 000元，实际发生安装费用为 280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用 120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,例题,甲公司的会计处理如下：实际发生

32、的成本占估计总成本的比例=280 000（280000+120 000）100%=70%2015年12月31日确认的劳务收入=600 00070%-0=420 000（元）2015年12月31日结转的劳务成本=（280 000+120 00070%-0=280 000（元）,例题,（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本 280 000贷：应付职工薪酬 280 000（2）预收劳务款时：借：银行存款 440 000贷：预收账款 440 000,例题,（3）2015年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 420 000贷：主营业务收入 420 000借：主营业务成本 280 00

33、0贷：劳务成本 280 000,例题,【单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36 B.40 C.72 D.120,例题,【正确答案】B【答案解析】2008年该企业应确认的劳务收入=20060-80=40（万元）。,例题,（三）资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计,二、提供劳务收入的账务处理,2015年12月25日，甲公司接

34、受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 6个月，2016年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 240 000 元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在 2016年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。,例题,2016年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至 2016年2月 28日，甲公司发生培训成本 120 000 元（假定均为培训人员薪酬）。2016 年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费。,例题,本例中，甲公司已经发生的劳务成本 120 000 元预计只能得到部分补偿，即只能按预收款项得到补偿,应按预收账款

35、 80 000 元确认劳务收入,并将已经发生的劳务成本 120 000 元结转入当期损益。,例题,甲公司应编制如下会计分录：（1）2016 年 1 月 1 日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款 80 000贷：预收账款 80 000（2）实际发生培训成本 120 000 元：借：劳务成本 120 000贷：应付职工薪酬 120 000,例题,（3）2016年2 月28 日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款 80 000贷：主营业务收入 80 000借：主营业务成本 120 000贷：劳务成本 120 000,例题,【单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合

36、同期为一年，合同收入总额为3 000万元，预计合同总成本为2 100万元。至2013年12月31日，该企业实际发生总成本为1 400万元。但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1 050万元。2013年度该企业确认的劳务收入为（）万元。A.2 100B.1 400C.1 050D.2 900,例题,【正确答案】C【答案解析】由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠的计量，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，所以按照能够得到补偿的1050万元来确认劳务收入，所以2013年度该企业应确认的劳务收入的金额为1050万元。,例题,提供劳务收入,未跨年,未跨月,跨月,可靠估计,跨年

37、,不可靠估计,完工百分比法,以发生劳务成本为上限，按照能够得到 补偿的金额确认,营业成本,劳务成本,营业成本,二、提供劳务收入的账务处理,4,让渡资产使用权收入,一、让渡资产使用权收入概述,让渡资产使用权主要是指让渡现金使用权和无形资产使用权等。,让渡资产使用权收入主要包括:,利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入,以及同业之间发生往来形成的利息收入等。,1,2,使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。,企业出租固定资产取得的租金,注意这三项,进行债权投资收取的利息,进行股权投资取得的现金股利等,一、让渡资产使用权收

38、入概述,【多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。A.债券投资取得的利息B.出租固定资产取得的租金C.股权投资取得的现金股利D.转让商标使用权取得的收入,例题,【正确答案】ABCD【答案解析】本题考核让渡资产使用权。让渡资产使用权收入主要是指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。,例题,二、让渡资产使用权收入的确认和计量,（一）让渡资产使用权收入的确认,1.相关的经济利益很可能流入企业,2.收入的金额能够可靠地计量,同时满足，予以确认,（二）让渡资产使用权收入的计量,一次性收取使用费,按合同或协议规定的收

39、款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入,分期收取使用费,不提供后续服务的,视同销售该项资产一次性确认收入,提供后续服务的,合同或协议规定的有效期内分期确认收入,二、让渡资产使用权收入的确认和计量,三、让渡资产使用权收入的账务处理,企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额,银行存款,其他业务收入,应收账款,企业让渡资产计提的摊销额以及发生的与让渡资产有关的支出等,其他业务成本,累计摊销,2016 年1月1日，甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年,每年年末收取使用费 300 000元。2016年该专利权计提的摊销额为 180 000 元，每月计提金

40、额为15 000 元。假定不考虑其他因素和相关税费。,例题,甲公司应编制如下会计分录：（1）2016年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）300 000贷：其他业务收入 300 000（2）2016年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本 15 000贷：累计摊销 15 000,例题,【单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A销售材料取得的收入B接受捐赠收到的现金C出售专利权取得的净收益D出售自用房产取得的净收益,例题,【正确答案】A【答案解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。其余选项在营业外收入核算，不构成营业收入。,例题,小结,THANKS,