《中级财务会计五》PPT课件.ppt
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1、中级财务会计五PPT课件,第十章 负债Chapter10 liabilities,第一节 负债概述,一、负债的概念及特征负债是企业承担的现实义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由过去的交易或者事项形成的二、负债的分类,流动负债,非流动负债,包含内容,第十章 负债Chapter10 liabilities,第十章 负债Chapter10 liabilities,三、负债确实认条件,与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量,第十章 负债Chapter10 liabilities,第二节 流动负债,一、短期借款一短期借款的核算内容 企业向银行或其他金融机构借入的期
2、限在一年以下含一年的各种借款 二短期借款的会计核算,第十章 负债Chapter10 liabilities,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债在初始确认时分为:1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;2其他金融负债。注意:两者不能重分类。一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理,第十章 负债Chapter10 liabilities,1.确认和终止确认企业成为金融工具合
3、同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或局部已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一局部。2.初始计量和后续计量 企业初始确认金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。注意:交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入“投资收益科目,而不是“财务费用科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保值有关外,应当计入当期损益公允价值变动损益。【例题
4、1单项选择题】关于金融负债的初始计量,以下说法中错误的选项是。A.企业初始确认金融负债,应当按照公允价值计量 B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益 C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额 D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当直接计入初始确认金额,第十章 负债Chapter10 liabilities,【答案】D【解析】企业初始确认金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金
5、融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。,第十章 负债Chapter10 liabilities,三、应付票据,一应付票据的核算内容 应付票据核算企业采用商业汇票支付方式购置材料、商品和承受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 二应付票据的会计核算发生时:借:原材料 应交税费应交增值税进 贷:应付票据,第十章 负债Chapter10 liabilities,三、应付票据,到期日:有能力归还:借:应付票据 财务费用 贷:银行存款 商业承兑汇票 无能力归还:银行承兑汇票,转成应付账款,转成短期借款,带息票据,第十章 负债Chapter10 liabilities,四、
6、应付账款,一应付账款的核算内容 企业因购置材料、商品或承受劳务供给等经营活动应支付的款项 二应付账款的会计核算 注意:存在现金折扣的情况 付款人不必履行支付义务的情况,入账价值包括,第十章 负债Chapter10 liabilities,一应付账款,是指企业因购置材料、商品或承受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因,企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益营业外收入。假设企业不设置“预付账款科目,预付货款业务通过“应付账款科目核算。,第十章 负债Chapter10 liabilities,第十章 负债Chapter10 liabilities,二预
7、收账款,是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算,应视具体情况而定。如果预收账款较多,可以单独设置“预收账款科目;如果预收账款不多,可以将预收的款项直接记入“应收账款科目的贷方,不设置“预收账款科目。,第十章 负债Chapter10 liabilities,第十章 负债Chapter10 liabilities,五、应付职工薪酬一职工薪酬的含义及内容二应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬确认的根本原那么货币性职工薪酬的会计核算,职工的范围,薪酬的内容,列支去向,确认问题,计量问题,第十章 负债Chapter10 liabilities,一职工薪酬的内容 职工薪酬
8、是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,职工薪酬包括:1职工工资、奖金、津贴和补贴;2职工福利费;3医疗保险费、养老保险费包括根本养老保险费和补充养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;4住房公积金;5工会经费和职工教育经费;6非货币性福利;7因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利);8其他与获得职工提供的效劳相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各
9、种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题2多项选择题】以下工程中,属于职工薪酬的有。A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票,职工没有得到报酬,不属于职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,非货币性职工薪酬的会计核算1以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 以自产产品:借:相关本钱费用科目 贷:应付职工薪酬非货币性福利
10、 发放时:借:应付职工薪酬非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税销 结转本钱:借:主营业务本钱 贷:库存商品,第十章 负债Chapter10 liabilities,二职工薪酬确实认和计量,第十章 负债Chapter10 liabilities,1.职工薪酬确实认 企业应当在职工为其提供效劳的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供效劳的受益对象,分别以下情况处理:1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品本钱或劳务本钱。2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产本钱。3上述两项之外的其他职工薪酬,计
11、入当期损益。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题3单项选择题】以下职工薪酬中,不应当根据职工提供效劳的受益对象计入本钱费用的是A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成局部C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供效劳的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供效劳的受益对象进展分配。,第十章 负债Chapter10 liabilities,2.职工薪酬的计量 1货币性职工薪酬的计量 计量应付职工薪酬时,国家规定了计提根底和计提比例的,应当按照国家规定的标准
12、计提。没有规定计提根底和计提比例的,企业应当根据历史经历数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,2非货币性职工薪酬的计量 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-4】乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,209年2月,公司以其生产的本钱为5 00
13、0元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元,乙公司适用的增值税税率为17%;乙公司购置电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工,l5名为总部管理人员。分析:企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入本钱费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照本钱结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利,也应当根据相关税收规定,将已交纳的增值税进项税额转出。,第十章 负债Chapter10 liabilities,彩电的
14、售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000元 彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000元 公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产本钱 696150管理费用 l22850贷:应付职工薪酬非货币性福利819000 实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:应付职工薪酬非货币性福利819000贷:主营业务收人 700000应交税费应交增值税销项税额119000,第十章 负债Chapter10 liabilities,借:主营业务本钱 500000贷:库存商品 500
15、000 电暖气的售价金额=85500+15500=42500+7500=50000元 电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500元 公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产本钱49725管理费用 8775贷:应付职工薪酬非货币性福利58500,第十章 负债Chapter10 liabilities,购置电暖气时,公司应作如下账务处理:借:应付职工薪酬非货币性福利58500贷:银行存款 58500,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题4单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2021年1月甲公
16、司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位本钱为1.2万元,市场销售价格为每件2万元不含增值税。不考虑其他相关税费,甲公司在2021年因该项业务应计入管理费用的金额为 万元。A.600 B.770 C.1000 D.1170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=50021+17%=1170万元。,第十章 负债Chapter10 liabilities,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入
17、相关资产本钱或当期损益,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓,月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理:借:管理费用 32500 贷:应付职工薪酬非货币性福利3250
18、0 借:应付职工薪酬非货币性福利 32500 贷:累计折旧 l2500 其他应付款 20000,第十章 负债Chapter10 liabilities,向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳 企业有时以低于企业取得资产或效劳本钱的价格向职工提供资产或效劳,比方以低于本钱的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健效劳。以提供包含补贴的住房为例,企业在出售住房等资产时,应当将出售价款与本钱的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理:,第十章 负债Chapter10 liabilities,1如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供效劳的年限,企业应当将该项差额
19、作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的效劳年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产本钱或当期损益。2如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须效劳的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益,因为在这种情况下,该项差额相当于是对职工过去提供效劳本钱的一种补偿,不以职工的未来效劳为前提,因此,应当立即确认为当期损益。,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例9-6】2021年1月,某公司为留住人才,将以每套100万元的价格购置并按照固定资产入账的50套公寓,以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中,出售给公司管理层20套,出售给一
20、线生产工人30套。出售合同规定,职工在取得住房后必须在公司效劳10年,不考虑相关税费。公司出售住房时,应作如下账务处理:借:银行存款 3000000 长期待摊费用 2000000 贷:固定资产 5000000,第十章 负债Chapter10 liabilities,出售住房后的十年内,公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用,并作如下账务处理:借:生产本钱 120000 管理费用 80000 贷:应付职工薪酬非货币性福利 200000 借:应付职工薪酬非货币性福利 200000 贷:长期待摊费用 200000,第十章 负债Chapter10 liabilities,【例题5单项选择题】208年1月
21、,乙公司购置了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有100名职工,其中80名为直接生产人员,20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购置价为100万元,向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购置价为180万元,向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在208年度中陆续购置了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司效劳10年含208年1月。不考虑相关税费。208年12月31日,乙公司长期待摊费用的余额为 万元。A.2400 B.0 C.240 D.2160【答案】D【解析】乙公司为职工住房时形成的长期待
22、摊费用=10080+18020-(8080+14020)=2400万元,208年长期待摊费用摊销=240010=240万元,208年12月31日,乙公司长期待摊费用的余额=2400-240=2160万元。,第十章 负债Chapter10 liabilities,三辞退福利确实认和计量 辞退福利计入当期管理费用。对于企业实施的职工内部退休方案,由于这局部职工不再为企业带来经济利益,企业应当比照辞退福利处理。具体来说,在内退方案符合职工薪酬准那么规定确实认条件时,按照内退方案规定,将自职工停顿提供效劳日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等,确认为预计负债,一次计入当期管理
23、费用,不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,第十章 负债Chapter10 liabilities,以外购商品:确认发放时:借:相关本钱费用科目 贷:应付职工薪酬非货币性福利实际购置时:借:应付职工薪酬非货币性福利 贷:银行存款2向职工无偿提供拥有的住房等固定资产的会计核算 确认薪酬时:借:相关本钱费用科目 贷:应付职工薪酬非货币性福利 计提折旧时:借:应付职工薪酬非货币性福利 贷:累计折旧,第十章 负债Chapter10 liabilities,3租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 支付租金时:借:应付职工薪酬非货币性福利 贷:银行存款 确认该
24、非货币性薪酬时:借:相关本钱费用科目贷:应付职工薪酬非货币性福利,第十章 负债Chapter10 liabilities,辞退福利的会计核算 辞退福利的形式:,确认条件,第十章 负债Chapter10 liabilities,应交税费,包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建立税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费,以及在上缴国家之前,由企业代收代缴的个人所得税等。一应交增值税 一般纳税企业应在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目进展核算。“应交税费应交增值税明细账内,分别设置“进项税额、“已交税金、“销项税额、“出口退税、
25、“进项税额转出等专栏。,七、应交税费,第十章 负债Chapter10 liabilities,小规模纳税企业的增值税,应当在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目进展核算,不需要再设置专栏。【例9-8】某企业为增值税一般纳税人,本期购入一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元,增值税额为102万元。货款已经支付,材料已经到达并验收入库存。该企业当期销售产品收入为1200万元不含应向购置者收取的增值税,符合收入确认条件,货款尚未收到。假设该产品的增值税税率为17%,不交纳消费税。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理该企业采用方案本钱进展日常材料核算,原材料入库分录略:,第十章
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