中级财务会计第5章固定资产.ppt

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1、第五章 固定资产,学习目标：,掌握固定资产的确认条件及计价；掌握固定资产的取得方式及账务处理；掌握固定资产的折旧的计提方法及计算；掌握固定资产的后续支出的核算方法；掌握固定资产减值金额的确定及及相关账务处理；掌握固定资产的处置及相关账务处理。,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念、特征及其确认条件 1概念 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2特征（1）用于生产经营活动而不是为了出售（2）使用寿命是有限的（土地除外）（3）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保 持原来的物质形态不变

2、,3确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量 4确认条件的具体应用 企业购置的环保设备和安全设备等资产，应当确认为固定资产 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，应将其各组成部分单独确认为固定资产 对于工业企业所持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别核算和管理。,二、固定资产的分类 1、按经济用途分类 分为生产经营用固定资产和非生产

3、经营用固定资产。2、按使用情况分类 分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3、按所有权分类 分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定资产）。4、按经济用途和使用情况综合分类 分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁方式下出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租 入固定资产。,第二节 固定资产的初始计量,一、固定资产计量的基本原则固定资产的初始成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及

4、应分摊的其他间接费用。对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素。,二、固定资产取得的核算,（一）外购 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1.不需安装的 借：固定资产 应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款等,例5.1,东升公司购入一台不需要安装的设备，发票价格60 000元，税额10 200元，发生运费2 800元，款项全部付清。要求：做出会计分录。,例题解答：,借：固定资产 62 800 应缴税费（进项税额）10 200 贷：银行存款 73 000,2.需

5、要安装的 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。借：在建工程贷：银行存款 借：在建工程贷：原材料（工程物资）应交税费一增值税（进项转出）应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程,例5.2,东升公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为2 000元，安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3 000元。要求：编制相关会计处理。,例题解答：,（1）支付设备价款、税金、运输费合计60 500元 借：在建工程 52 000 应缴税费

6、（进项税额）8 500 贷：银行存款 60 500（2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 4 755 贷：原材料 1 500 应交税费应交增值税（进项税额转出）255 应付职工薪酬 3 000（3）设备安装达到预定可使用状态时，确定固定资产价值：52 000+4 755=65 255（元）借：固定资产 56 755 贷：在建工程 56 755,3外购固定资产的特殊情况（1）一次外购多项资产 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例5.3,东升公司同时购入两台设备（A和B），总价款为840 000元

7、，增值税款为142 800元，发生的运输费为20 000元。假定A、B两台设备的公允价值分别为400 000元和500 000元，款项以全部用银行存款付清。要求：编制相关会计处理。,例题解答：,首先应确定各设备公允价值对总成本分配的比例：A设备分摊比例：400 000（400 000+500 000）=45%A设备应分摊的成本价值为：（840 000+20 000）45%=387 000（元）同理可得：B设备分摊比例为55%B设备应分摊的成本价值为473 000元借：固定资产A设备 387 000 B设备 473 000 应缴税费（进项税额）142 800 贷：银行存款 1 002 800,（

8、2）具有融资性质的延期支付购买固定资产（了解）如果购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,（二）自建（在建工程）1.自营工程（1）入账价值的确定 企业自行建造的固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。这里的“建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等,（

9、2）核算科目：“工程物资”、“在建工程”“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。“在建工程”科目：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。,（3）会计处理企业购入为自营工程

10、准备的物资时 借：工程物资 贷：银行存款（其他应付款等）领用工程物资、原材料或库存商品时 借：在建工程 贷：工程物资（原材料、库存商品等）采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。自营的在建工程应负担职工薪酬时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务时 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本,自营的在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款（应付利息等）自营的在建工程进行负荷联合试车发生的费用 借：在建工程（待摊支出）贷：银行存款 原材料等试车形成的产品或副产品对外销售或转

11、为库存商品的 借：银行存款 库存商品等 贷：在建工程（待摊支出）自营的在建工程建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损净损失时 借：在建工程 贷：工程物资 盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。,由于自然灾害等原因造成的自营的在建工程报废或毁损时 借：营业外支出非常损失（减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失）贷：在建工程（建筑工程、安装工程等）企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等 借：在建工程（待摊支出）贷：银行存款等自营的在建工程达到预定可使用状态时（1）计算分配待摊支出 借：在建工程（工程）贷：在建工程（待摊支出）（2）结转

12、在建工程成本 借：固定资产 贷：在建工程（工程）,自营的在建工程完工后已领出的剩余物资应办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程 如果该工程物资已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。自营的在建工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，应按其实际成本或 计划成本转作企业的存货 借：原材料等 贷：工程物资 若存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货,例5.4,东升公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付增值税额为34 000元，实际领用工程物资（含增值税）210 600元，剩余物资转为企业存货；另外还领用了企业生产

13、用原材料一批，实际成本为30 000元，应转出增值税为5 100元；应付工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付使用。要求：作出有关会计处理。,例题解答：,（1）购入为工程准备的物资 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000（2）工程领用物资 借：在建工程仓库 210 600 贷：工程物资 210 600（3）工程领用原材料 借：在建工程仓库 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100,（4）应付工程人员工资 借：在建工程仓库 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000（5）辅助

14、生产车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程仓库 10 000 贷：生产成本辅助生产成本 10 000（6）工程完工交付使用 借：固定资产 305 700 贷：在建工程仓库 305 700（7）剩余工程物资转为企业存货 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资 23 400,2.出包工程 在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出

15、、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率 举例：见教材例5.5,例5.5,东升公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年1月1日，东升公司与甲公司签定合同，将火电厂新建工程出包给甲公司。双方约定，建造发电车间的价款为50 000 000元，建造冷却塔的价款为28 000 000元，安装发电设备的安装费用为4 500 000元。其他有关资料如下：（1）2007年1月1日，东升公司向甲公司预付建造发电车间的工程价款30 000 000元。（2）2007年5月8日，东升公司购入需安装的发电设备，价款总计38 000 000元，款项已经支付。,例5.5续

16、,（3）2007年7月2日，东升公司向甲公司预付建造冷却塔的工程价款14 000 000元。（4）2007年7月22日，东升公司将发电设备运抵现场，交付甲公司安装。（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计1 160 000元，款项已经支付。（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为4 500 000元，保险公司已承诺支付3 000 000元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，东升公司收到甲公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。要求：编制东升公司相关会计分录,例题解答：,（1）2007年1月1日，预付建造发电车间工程款 借：预付账款建筑工程

17、（发电车间）30 000 000 贷：银行存款 30 000 000（2）2007年5月8日，购入发电设备 借：工程物资发电设备 38 000 000 贷：银行存款 38 000 000（3）2007年7月2日，预付建造冷却塔工程款 借：预付账款建筑工程（冷却塔）14 000 000 贷：银行存款 14 000 000,（4）2007年7月22日，将发电设备交甲公司安装 借：在建工程在安装设备（发电设备）38 000 000 贷：工程物资发电设备 38 000 000（5）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费：借：在建工程待摊支出 1 160 000 贷：银行存款 1 160 0

18、00（6）台风造成冷却塔工程部分毁损 借：营业外支出 1 500 000 其他应收款 3 000 000 贷：在建工程建筑工程（冷却塔）4 500 000（7）2007年12月20日，结算工程款并补付剩余工程款 借：在建工程建筑工程（发电车间）50 000 000 建筑工程（冷却塔）28 000 000 安装工程（发电设备）4 500 000 贷：银行存款 38 500 000 预付账款建筑工程（发电车间）30 000 000 预付账款建筑工程（冷却塔）14 000 000,（8）分摊待摊支出待摊支出分摊率=11 600 000（50 000 00028 000 0004 500 00038

19、000 0004 500 000）100%=1%发电车间应分配的待摊支出=50 000 0001%=500 000（元）冷却塔应分配的待摊支出=（28 000 0004 500 000）1%=235 000（元）发电设备（安装工程）应分配的待摊支出=4 500 0001%=45 000（元）发电设备（在安装设备）应分配的待摊支出=38 000 0001%=380 000（元）借：在建工程建筑工程（发电车间）500 000 建筑工程（冷却塔）235 000 安装工程（发电设备）45 000 在安装设备（发电设备）380 000 贷：在建工程待摊支出 1 160 000,（9）结转固定资产 借：固

20、定资产发电车间 50 500 000 冷却塔 23 735 000 发电设备 42 925 000 贷：在建工程建筑工程（发电车间）50 500 000 建筑工程（冷却塔）23 735 000 安装工程（发电设备）4 545 000 在安装设备（发电设备）38 380 000,（三）投资者投入 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按固定资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,例5.6,东升公司接受迅达公司以一台设备作价投资，该设备的原值为3 500 000

21、元，已提折旧为1 700 000元，经双方协商以该固定资产的约定价值2 000 000元作为投入资本，接受投资日该固定资产的公允价值为2 500 000元。要求：编制东升公司接受投资的会计分录,例题解答：,借：固定资产 2 500 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积 500 000,（四）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产的成本，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估价的价值损耗的余额来确定，或当同类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产预计未来现金流量现值确定。借：固定资产 贷：以前年度损益调整（五）特定行业的特定固定资产 在确定固定资产成本时，对于特定行

22、业的特定固定资产，比如，石油天然气企业的油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料等，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,第三节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）折旧的性质 折旧是固定资产的价值随着固定资产的磨损而逐渐转移到企业的生产 成本或构成企业的费用。（二）影响折旧的因素（1）折旧的基数（2）预计净残值（3）预计使用年限（4）折旧的方法,（三）折旧计提的

23、范围（1）空间范围 除以下两种情况，其它情况都要提 己提足折旧继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地（2）时间范围 应当按月提折旧 当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧,注意：对于企业已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时会取得租赁固定资产所有权的，应当在租赁资产尚可

24、使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内计提折旧。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应当将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,（四）计提折旧的方法,直线折旧法加速折旧法,年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法,1、年限平均法,（1）概念 年限平均法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期 的一种方法，采用这种

25、方法的每期折旧额均是等额的。（2）计算公式 年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限 同除以固定资产原价 年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12,折旧率,个别折旧率分类折旧率综合折旧率,计算简便，准确性不高,例5.7,东升公司有一厂房，原价为500 000元，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为2%。要求：计算该厂房的折旧率和折旧额。,例题解答：,年折旧率=（1-2%）/20100%=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额=500 0000.41%=2 050元,（3）优缺点 优点：计算比较简便 缺点：（1）直线法没有考虑固定资产在不同

26、使用年限提供的经济效益是不同的这一事实，明显是不合理的。（2）直线法没有考虑固定资产在不同的使用年限发生的维修费用等也不一样这一因素。（4）适用范围 固定资产各期的负荷程度相同时采用平均年限法计算折旧是合理的。,2、工作量法（1）概念 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，这种方法弥补平 均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。（2）计算公式 单位工作量折旧额原价（1残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,例5.8,东升公司有货运卡车一辆，原值为150 000元，预计净残值率为5%。预计总行驶里程为600 000公里，当月行驶里程为3 0

27、00公里要求：计算该项固定资产的当月折旧额,例题解答：,单位里程折旧额=150 000（1-5%）/600 000=0.2375（元/公里）本月折旧额=3 0000.2375=712.5（元）,3、加速折旧法（1）概念 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效 使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以 使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。（2）具体方法 双倍余额递减法 概念：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固 定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方 法。其中：“双倍”以不考虑固定资产净残值的直

28、线法折旧率的两倍作为加 速折旧率 即：年折旧率2预计使用年限100,“余额递减”每期计提基数为每期期初固定资产账面余额 固定资产原价累计折旧额 即：年折旧额期初固定资产账面余额年折旧率 注意：在折旧年限的最后两年改用直线法（此时考虑净残值）计算公式：年折旧率=2/预计的折旧年限100%月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,例5.9,东升公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为200 000元，预计使用年限5年，预计净残值收入8 000元。该生产线按双倍余额递减法计算各年的折旧额要求：计算折旧率和每年应提的折旧额。,例题解答：,双倍直线折旧率=2/5100%=40%

29、第一年应提折旧=200 00040%=80 000第二年应提折旧=（200 00080 000）40%=48 000第三年应提折旧=（120 00048 000）40%=28 800第四年应提折旧=（72 00028 800）8 000/2=17 600第五年应提折旧=（72 00028 800）8 000/2=17 600每年各月折旧额根据年折旧额除以12计算。,课堂小练习,M公司20X7年1月1日购入价值100万元的设备一台，并投入使用。预计使用年限为10年，预计净残值率为1，采用双倍余额递减法。要求：计算20X8年的折旧额。,年数总和法 概念 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值

30、减去净残值后的金额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式 年折旧率尚可使用年数预计使用年限的年数总和 其中：尚可使用年数 折旧年限已使用年数（不包括计算的当年）预计使用年限的年数总和 折旧年限（折旧年限1）2 年折旧额（原价预计净残值）年折旧率,例5.10,东升公司固定资产的原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，采用年数总和法计算折旧。要求：计算每年的折旧。,例题解答：如表所示,课堂小练习,M公司20X7年12月购入价值101万元的设备一台，并投入使用。预计使用年限为5年，预计净残

31、值为1万元，采用年数总和法。要求：计算20X9年2月份的折旧额。,固定资产计提折旧时，应以月初提取折旧的固定资产账面原值为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月提取折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应提折旧的折旧额。即：当月应提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额 上月减少固定资产应计提的折旧额,（五）折旧的会计处理 1、处理原则：“谁收益，谁负担”2、会计处理：借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 研发支出 贷：累计折旧,例5.11,东升公司采用平均年限法提取固定资产折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及

32、厂部管理部门应分配的折旧额为：甲车间1 000元，乙车间3 000元，丙车间3 500元，厂部管理部门2 000元。要求：编制相关会计分录,例题解答：,借：制造费用甲车间 1 000 制造费用乙车间 3 000 制造费用丙车间 3 500 管理费用 2 000 贷：累计折旧 9 500,（六）固定资产会计折旧政策的复核 企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预

33、期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的有关规定进行处理。,二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出 1、涵义：企业将固定资产进行更新改造而发生的符合资本化条件的支出。如固 定资产改良支出。2、会计处理：企业将固定资产进行更新改造而发生的支出，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价 值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支 出，通过“在建工程“科目核算。待更新改造等工程完工并达到预

34、定可使用 状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净 残值和折旧方法计提折旧。,例5.12,东升公司有关业务资料如下：（1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为5 680 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2009年1月1日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（3）2009年1月1日至3月31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出2 689 000元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计

35、尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。假设整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。要求：做出相关账务处理。,例题解答：,（1）2007年1月1 日至2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：568 0000（13）=5 509 600（元），年折旧额为：5 509 6006=918 266.67（元），各年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 918 266.67 贷：累计折旧 918 266.67,（2）2009年1月1日，该生产线的账面价值为：5 68

36、0 000（918 266.672）=3 843 466.66（元），该生产线转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程 3843 466.66 累计折旧 1836 533.34 贷：固定资产 5680 000（3）2009年1月1日至3月31 日，固定资产后续支出发生时的账务处理为 借：在建工程 2 689 000 贷：银行存款 2 689 000（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支 出全部资本化后的生产线账面价值为：3 843 466.66+2 689 000=6 532 466.66（元），其账务处理为：借：固定资产 6 532 466.66 贷：在建工程

37、 6 532 466.66,（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为6 532 466.66（元）固定资产应计提折旧额为：6 532 466.66（13）=6 336 492.66（元）2009年4月1 日至12月31 日九个月期间，每月计提固定资产折旧额为：6 336 492.66(712+9)=68 134.33(元)2010年1月1日至2016年12月31日七年间，每年计提固定资产折旧额为68 134.3312=817 611.96(元)每年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 817 611.96 贷：累计折旧 817 611.96,

38、企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值,以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产的成本。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。,例5.13,东升公司于1998年12月采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本3 600 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为400 000元，未单独确认为固定资产。2007年1月，为吸引顾客，东升公司决定更换一部观光

39、电梯。支付的新电梯购买价款为640 000元（含增值税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用62 000元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为200 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%，净残值率为3%。要求：做出相关账务处理。,例题解答：,（1）2007年1月，购入观光电梯 借：工程物资 640 000 贷：银行存款 640 000（2）2007年1月，将营业厅的账面价值转入在建工程 营业厅的累计折旧金额=3 600 000（13%）3%8=838 080（元）借：在建工程 2 761 920 累计折旧 838 080 贷：固定资产 3 600 000,（3）2007年

40、1月，转销旧电梯的账面价值旧电梯的账面价值=400 000400 0003 600 000838 080=306 880（元）借：其他应收款 200 000 营业外支出 106 880 贷：在建工程 306 880（4）2007年1月，安装新电梯 借：在建工程 702 000 贷：工程物资 640 000 银行存款 62 000（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用 借：固定资产 3 157 040 贷：在建工程 3 157 040,（二）费用化的后续支出 1、涵义：企业为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能而对 固定资产进行必要的维护所发生的支出。2、会计处理：发生固定资

41、产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满 足固定资产的确认条件。因此应在发生时一次性直接计入当期管理费用或 销售费用，不得采用预提或者待摊的方式进行处理。,例5.14,2007年2月，东升公司对现有的一幢办公楼进行维修，维修过程中领用原材料一批，价值为240 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为40 800元；应支付维修人员薪酬为86 640元。要求：编制相关会计分录,例题解答：,借：管理费用 367 440 贷：原材料 240 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）40 800 应付职工薪酬 86 640,三、固定资产减值（一）固定资产减值的概念 固定资产减值，是指

42、固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额，是指根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值两者之中的较高者。处置费用，是指与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使 资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,（二）固定资产减值的确认 企业应当于资产负债表日判断固定资产是否存在以下可能发生减值的迹象：（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常 使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当 期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高

43、，从而影响企业计算固 定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度 降低。（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低 于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。,（三）固定资产减值金额的确定 通过比较固定资产的账面价值与可收回金额，当可收回金额低于其账面价值时，其差额即为应计提的固定资产减值的金额。（四）固定资产减值的会计处理 借：资产减值损

44、失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,例5.15,东升公司某项固定资产原值为6 489 000元，累计折旧3 214 800元，尚可使用年限5年，预计净残值80 000，年末固定资产出现减值迹象，“固定资产减值准备”的账面余额为6 000元，假设该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为3 180 000元，预计未来现金流量的现值为3 000 000元，折旧方法为年限平均法。要求：（1）计提当年固定资产减值准备；（

45、2）计算以后年度每年应计提的折旧。,例题解答：,（1）计提减值准备前该固定资产的账面价值为：6 489 000-3 214 800-6 000=3 268 200（元）年末该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为3 180 000元，预计未来现金流量的现值为3 000 000元，因此可收回金额应取两者 之间较高者，即可收回金额为3 180 000元。因此当年末应补提的减 值准备为3 268 2003180 000=88 200（元）借：资产减值损失 88 200 贷：固定资产减值准备 88 200（2）计提减值准备后，每年应计提的折旧为：（3 180 000-80 000）5=620 000

46、（元）,第四节 固定资产处置与披露,一、固定资产的处置（一）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处于处置状态包括：固定资产报废、持有待售、转让或者发 生固定资产毁损。其中，“持有待售的固定资产”是指在当前状况下仅根据出售同类固定 资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主 签订了不可撤消的销售协议等。,（二）账务处理 1、变卖：(对外销售)（1）先转入清理：借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产（2）支付相关税费、清理费用 借：固定资

47、产清理 贷：应交税费 库存现金,（3）收到销售价款：借：银行存款 贷：固定资产清理（4）结转清理损益到本期(营业外收支)借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理,例5.16,东升公司出售一座建筑物，原价3 000 000元，已使用6年，计提折旧400 000元，支付清理费用10 000元，出售价格收入为2 900 000元，营业税率5%（应计提的城建税和教育费不计）。要求：编制相关会计分录。,例题解答：,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 2 600 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 3 000 000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10

48、000（3）收到价款时 借：银行存款 2 900 000 贷：固定资产清理 2 900 000,（4）计算缴纳的营业税（2 900 0005%=145 000元）借：固定资产清理 145 000 贷：应交税费应交营业税 145 000（5）上交营业税 借：应交税费应交营业税 145 000 贷：银行存款 145 000（6）结转固定资产清理后的净损益 借：固定资产清理 145 000 贷：营业外收入 145 000,2、固定资产的报废（1）正常报废 使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；（2）非正常报废 主要是指自然灾害和责任事故所致。,例5.17,东升公司有旧厂房一幢，原值450 00

49、0元，已提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。要求：编制相关会计分录。,例题解答：,（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 15 000 累计折旧 435 000 贷：固定资产 450 000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 12 700 贷：银行存款 12 700,（3）材料入库并收到变价收入 借：原材料 15 000 银行存款 6 800 贷：固定资产清理 21 800（4）结转固定资产清理净损益，借：营业外支出处理固定资产净损失

50、5 900 贷：固定资产清理 5 900,例5.17,东升公司的运输卡车一辆，原价150 000元，已提折旧50 000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80 000元，卡车残料变卖收入5 000元。要求：编制相关会计分录。,例题解答：,（1）报废卡车转销 借：固定资产清理 100 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 150 000（2）收到过失人赔款及残料变卖收入 借：银行存款 85 000 贷：固定资产清理 85 000（3）结转固定资产净损益 借：营业外支出非常损失 15 000 贷：固定资产清理 15 000,3、其他方式减少的固定资产 企业对于持有待售的固定资产，应