中级财务会计固定资产.ppt.ppt
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1、2023/4/4,1,第六章 固定资产,2023/4/4,2,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念、特征固定资产的概念:固定资产指同时具有以下特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2.使用寿命超过一个会计期间。,2023/4/4,3,特征:,有形资产 供企业长期使用不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益,2023/4/4,4,二、固定资产的分类,(一)按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,2023/4/4,5,(二)按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,出租固定资产,2023/4/4,6,除上述基本分类外,固定资
2、产还可按其他标准进行分类。在会计实务中,企业是将几种分类标准结合起来,采用综合的标准对固定资产进行分类。,2023/4/4,7,三、固定资产的计价标准,(一)原始价值(实际成本/历史成本)是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出,一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,基本计价标准,2023/4/4,8,(二)重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下,重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。,反映的是固定资产的现时价值,2023/4/4,9,(三)净值(折余价值)固定资产净值是指固
3、定资产原始价值减去折旧后的余额,也称折余价值。,计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,2023/4/4,10,第二节 固定资产的确认与初始计量,固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量,2023/4/4,11,固定资产确认条件的具体应用 1.购置环保设备2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的固定资产。3.备品备件和维修设备,2023/4/4,12,固定资产的初始计量,一、外购的固定资产其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费,以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用,如场地
4、整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2023/4/4,13,(一)不需安装:购入不需要安装的固定资产:相关支出直接计入固定资产成本。借:固定资产 应交税费应交增值税(进)贷:银行存款等【例6-1】P168,2023/4/4,14,(二)需要安装购入需要安装的固定资产:通过“在建工程”科目核算1.设备运抵企业,等待安装借:工程物资 贷:银行存款 2.设备投入安装,并支付安装成本借:在建工程 贷:工程物资 银行存款,2023/4/4,15,3.设备安装完毕,达到预定可使用状态 借:固定资产 贷:在建工程,【例6-3】P169,2023/4/4,16,(三)外购固定资产的特殊考虑(1
5、)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。例6-2P169(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。如同购买存货超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的一样处理,见P4743-7借:固定资产现值(本金)未确认融资费用利息贷:长期应付款本利和,2023/4/4,17,二、自行建造的固定资产(一)自营工程固定资产成本建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、予以资本化的借款费用等。,2023
6、/4/4,18,企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目,待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后,再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目,作为固定资产入账价值。,2023/4/4,19,(1)领用工程物资(材料):领用工程物资(包括增值税)领用企业原材料(不予抵扣)领用库存商品(视同销售),2023/4/4,20,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资:工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损,减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,计入当期营业外收支。工程完
7、工后剩余的工程物资 转作本企业库存材料,2023/4/4,21,(2)工程负担的人工费 借:在建工程 贷:应付职工薪酬(3)工程发生的费用直接费用直接计入在建工程间接费用如:待摊支出:建筑工程发生的管理费用,征地费、可行性研究费、监理费等,分配计入不同的工程成本。,2023/4/4,22,如:负荷联合试车发生的费用工程成本,计入在建工程(待摊支出)借:在建工程待摊支出 贷:应付职工薪酬 银行存款等试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时,应冲减在建工程。借:库存商品 银行存款 贷:在建工程待摊支出,2023/4/4,23,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险
8、公司等赔款后的净损失,工程项目尚未达到预定可使用状态的,计入继续施工的工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的,计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出。,2023/4/4,24,固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的 应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。,2023/4/4,25,【例】2007年1月,丙公司准备自行建造一座厂房
9、,为此购入工程物资一批,价款为250000元,支付的增值税进项税额为42500元,款项以银行存款支付。16月,工程先后领用工程物资272500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货,其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产原材料一批,实际成本为32000元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元;应支付工程人员薪酬65800元;6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%,不考虑其他相关税费。,2023/4/4,26,(二)出包工程其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前
10、所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。“在建工程”只是用来核算企业与建造承包商办理工程价款的结算账户。,2023/4/4,27,(1)企业按照合理估计的工程进度和规定结算的工程进度款,借:在建工程建筑工程 安装工程 贷:银行存款 预付账款,2023/4/4,28,(2)自行购买安装设备,并运达现场安装时,借:工程物资 贷:银行存款借:在建工程在安装设备 贷:工程物资,2023/4/4,29,(3)企业发生的待摊支出借:在建工程待摊支出 贷:银行存款等(4)工程完成时,按补付的工程款借:在建工程 贷:银行存款,2023/
11、4/4,30,(5)分摊待摊支出待摊支出分配率=累计发生的待摊费用/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)*100%借:在建工程建筑工程 安装工程 在安装设备贷:在建工程待摊支出,2023/4/4,31,(6)工程达到预定可使用状态时借:固定资产 贷:在建工程建筑工程 安装工程 在安装设备,2023/4/4,32,三、租入固定资产,(一)与租赁相关的定义1.租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议。在会计上,将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。,2023/4/4,33,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,也
12、可能不转移。企业对租赁进行分类时,应当全面考虑:租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人 承租人是否有购买租赁资产的选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。,2023/4/4,34,满足下列标准之一的,应认定为融资租赁:1.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人 2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 4.就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 5.租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。,2023/4/4,35,2.租赁期 是指租赁协议
13、规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期之内。,2023/4/4,36,3.租赁开始日(对租赁的类型进行认定)是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日,承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁,并确定在租赁期开始日应确认的金额。,2023/4/4,37,4.租赁期开始日(进行会计处理的日期)是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。在租赁期开始日,承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应
14、收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,2023/4/4,38,5.担保余值(相当于净残值)就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,2023/4/4,39,6.最低租赁付款额 是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,2023/4/4,40,最低租赁付款额的内容:(1)租金(2)承租人或与其有关的第
15、三方担保的余值(无购买选择权)(3)承租人到期行使购买权时支付的款项(有购买选择权)最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本:,2023/4/4,41,或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2023/4/4,42,(二)融资租赁账务处理 1.租赁期开始日的会计处理借:固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者)未确认融资费用贷:长期应付款(最低租赁付款额),2023/4/4,43,2.初始直接费用的会计处理
16、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。会计分录为:借:固定资产(或在建工程)贷:银行存款,2023/4/4,44,3.未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。借:财务费用贷:未确认融资费用注意分摊率(折现率)的确定,2023/4/4,45,分摊率的确定具体分为下列几种情况:(1)以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)以合同规定利率作
17、为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,2023/4/4,46,4.租赁资产折旧的计提 A折旧政策 计提租赁资产折旧时,承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额的确定:(1)存在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值(2)不存
18、在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价值,2023/4/4,47,B折旧期间(1)如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权 应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间;(2)如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权 则应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间。借:制造费用等贷:累计折旧,2023/4/4,48,5履约成本的会计处理一般在实际发生时计入当期损益(管理费用)。6.或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时 计入当期损益。1.或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的计入销售费用2.如果或有租金以物价指数为依据计算的计入财务费用,
19、2023/4/4,49,7.租赁期满时的会计处理A返还资产的处理(1)存在承租人担保余值 借:长期应付款应付融资租赁款(担保余值)累计折旧(入账价值担保余值)贷:固定资产融资租入固定资产(2)不存在担保余值借:累计折旧贷:固定资产融资租入固定资产,2023/4/4,50,B优惠续租应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。到期不续租,支付违约金营业外支出C.留购(1)借:长期应付款应付融资租赁款 贷:银行存款等(2)借:固定资产生产经营用固定资产贷:固定资产融资租入固定资产P153【例6-8】,2023/4/4,51,(三)承租人对经营租赁的会计处理1.租入资产的处理承租人对经营租赁的资产不能
20、作为资产入账。2.租金的会计处理承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用,如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。P151【例6-7】,2023/4/4,52,在出租人提供了免租期的情况下 应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下 应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。,2023/4/4,53,【例】202年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。设备价值为1 000 000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定,租赁开始日(202年1月1日)A公司向B公
21、司一次性预付租金150 000元,第一年年末支付租金150 000元,第二年年末支付租金200 000元,第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备,三年的租金总额为750 000元。(假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况。),2023/4/4,54,202年1月1日:借:长期待摊费用150 000贷:银行存款 150 000202年12月31日:借:管理费用250 000贷:长期待摊费用100 000银行存款150 000203年12月31日:借:管理费用 250 000贷:长期待摊费用 50 000银行存款 200 000204
22、年12月31日:借:管理费用 250 000贷:银行存款250 000,2023/4/4,55,四、存在弃置费用的固定资产(1)概念弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定,企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。,2023/4/4,56,(2)会计处理按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本,并确认为预计负债。借:固定资产(现值)贷:预计负债,2023/4/4,57,在固定资产的使用寿命内,按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。每期期末,调整时:借:财务费用贷
23、:预计负债,2023/4/4,58,注意:一般工商企业固定资产的报废清理费用,不属于弃置费用,应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。,2023/4/4,59,【例】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日,甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用,预计使用寿命为15年。根据有关法律,甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原,预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%。,2023/4/4,60,(1)2007年12月31日,按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价20000000.2394478800(元)借:固定资产478800贷:
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