中级财务会计存货(.ppt
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1、中级财务会计存货(ppt 228页),本章内容提示,重点难点,存货:是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货,1 存货概述,一、存货的确认(一)概念 1.定义 存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,2.存货的特点:(1)有形资产;(2)非货币性资产;货币性资产:企业所持有的货币资金和将以固定或可确 定的金额收取的资产,包括货币资金、应 收款项以及
2、持有至到期投资等。(3)持有目的:出售或耗用 工程物资不属于存货,属于长期资产;特准储备物资不属于存货,属于其他资产;视该资产与企业生产经营的特点、性质、用途的关联而定(4)有发生潜在损失的可能。,员工绩效考核,团队管理,存货即,一、存货的概念及确认,日常生产活动中,以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,存货即,确认条件,(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业(2)该存货的成本能可靠计量,(三)确认,符合存货定义同时满足以下2个条件:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性(2)该存货的成本能够可靠地计量 满足货币计量
3、假设,基本标准,专业标准,存货的确认:,在盘存日期,拥有法定所有权,不论其存放地点。注意:实质重于形式,10,二、存货的确认标准:企业对货物是否具有法定所有权1、存货的确认条件(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量2、存货确认的特殊项说明(1)关于代销商品:售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认(2)关于在途商品:作购入方存货(3)关于购货约定:不作为购入方存货,(1)在途物资 购方已取得购货单据(2)委托代销商品 所有权属于委托方(3)受托代销商品 所有权属于委托方 为加强管理,也纳入受托方账内核算(4)关于购货约定 购货方尚未取得物资的
4、所有权,不确认(5)委托加工物资:委托方确认(6)售后回购:销售方存货(7)分期收款销售:购货方确认(8)附有销售退回条件的销售,存货的范围原则:以盘存日的法定所有权的归属而不以物品的存放地点为依据确定企业存货的范围。判断已开票售出但尚未发运的商品受托代销商品展销的存货已经购入尚未入库的存货委托代销商品工程物资委托加工物资,1.按经济用途分,存货,原材料在产品半成品产成品、商品周转材料,原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件,包装物低值易耗品,存货的分类,用于工程建造的物资、特种储备资产不属于存货一次性包装材料应列为原材料,按存放地点分类 库存存货 在途存货 加工中存货 在售存货 委托代销
5、存货 寄存的存货,本企业加工:在成品委外加工:委托加工物资,存货的分类,按来源分类,存货,外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入存货 接受捐赠存货 非货币性交换取得存货 债务重组取得存货 企业合并取得存货,取得方式不同会影响存货的计价,练习,下列项目中,哪些不属于存货的核算范围()。A半成品 B特种储备物资C在建工程物资 D委托加工材料企业期末编制资产负债表时,下列各项应包括在“存货”项目的是()。A委托代销商品 B已发出尚未确认销售的商品C为在建工程购入的工程物资 D未来约定购入的商品,BC,AB,第二节 存货的计量,发出和结存存货的成本计算,存货减值准备的计提与会计处理,期末计量,发
6、出和结存计量,初始计量,二、存货的计量,仓 库,制造成本,销售成本,加工成本,采购成本,不同来源的存货取得成本,三、存货的初始计量,不同来源的存货实际成本的构成:,(一)外购存货购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,直接计入存货采购成本 先归集,后分摊对于已售商品的进货费用,计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本,工业企业外购存货所支付的税金,哪些计入存货成本,哪些不计入存货成本?,1、支付的价内税,均计入所购存货的采购成本;2、支付的价外税-增值税,应分别按以下情况处理:(1)采购企业经确认为小规模人
7、:无论其是否取得增值税专用发票(或完税证明),其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本;(2)采购企业为一般纳税人:采购时取得了增值税专用发票(或完税证明),如果所购物资预计用于应交增值税项目,则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本,作为增值税进项税处理;如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目,则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本;如果未取得增值税专用发票(或完税证明),其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本;,(3)支付运输费用:进项税额运输费用7%(4)一般纳税人采购免税农副产品,按其买价的13%作为增值税进项税,其余的87%计入所购物资的成本;3、进
8、口物资支付的关税应计入进口物资的成本。,所谓合理损耗即正常损耗,指标的物正常磨损、挥发、氧化 货物运输与产品制造加工中,因自然原因或说非人为因素的损耗,也就是说在规定的技术和程序下无法避免的损耗,属于合理损耗。,例、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨,收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元,增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元,装卸费用20 000元,途中保险费用18 000元。该原材料的入账价值为()元。A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093 800 D、6 089 000答案:C 解答:6 000 00060
9、 00093%20 00018 000,例、某增值税一般纳税企业购进农产品一批,支付买价12 000元,装卸费1 000元,入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为()。A12 000 B11 840 C13 000 D13 400【答案】B 解答:12 00087%+1 000+400=11 840,(二)自制存货采购成本加工成本其他成本,由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的,指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。,1、非正常消耗的直接材料,直接人工和制造费用;2、运输途中的
10、短缺;3、市内零星货物运杂费、采购人员差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费;4、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。-计入当期损益,不能计入存货成本的,(四)投资者投入的存货,借:原材料 650 000 应交税费-应交增值税(进项税额)110 500 贷:股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500,华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元,增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元,投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本,可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股,例3-13,(五)接受捐赠取得的存货
11、,借:库存商品251 000 贷:银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000,华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品,捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元,华联公司支付运杂费1 000元。,例3-14,三、存货的发出计价 个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法,3 存货,但我国企业会计准则(2006)未建议使用后进先出法。,!,存货成本流转假设,企业的存货是不断流动的,流入与流出相抵后的结余即为期末存货,本期期末存货结转到下期,即为下期的期初存货,下期继续流动,就形成了生产经营过程中的存货流转。期初存货+本期采购=本期发出+期末存货(可供销售或使用
12、的存货)存货流转包括实物流转和成本流转。存货的实物流转和成本流转顺序是可以分离的,根据不同的存货成本流转假设,产生了不同的确定发出存货成本的计价方法。,存货的成本流程:,期初存货,本期入库存货,可供销售的存货,直接销售或进一步加工,已售存货成本,期末库存存货,列示在利润表,列示在资产负债表,费用,资产,思考:如果高估存货的已售存货的成本,会对本期利润和资产产生什么影响?低估呢?,个别计价法按各种存货分别辨认并确定其成本。这一方法假设存货的成本流转与实物流转相一致。适用条件:1)各批存货必须是容易辨认的;2)各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等记录。企业会计准则存货中规定,对于不能替代使用的
13、存货,以及为特定项目专门购入或制造的存货,一般应采用此方法。,(一)个别计价法,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100(元)本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注:12月4日销售的20件A商品属于期初存货;12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的;12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货,另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中,有20件系期初存货,60件系12月8日进货,40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,
14、80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+407,+(606+608)=1240(元),21001240=860(元)或206+60 7+40 8=860(元),6060,6 360 8 480,计量单位:件,总账科目:库存商品明细科目:A商品,明细分类账,毛利=18001240=560(元),3 存货,个别计价法,个别计价法,也称个别认定法或具体辨认法:本期发出存货和期末结存存货的成本,完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次,
15、因此,需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。适用:不能代替使用的存货、为特定项目专门购 入或制造的存货,品种数量不多、单位价值较高的存货。如房产、飞机、船舶、珠宝首饰、名画、古董等。,二、先进先出法,先进先出法是以先入库的存货先发出为成本流转的假定条件。,特点:,近似吻合商品的实物流转避免盈余操纵期末存货接近于当前成本无法实现当期成本与当期收入的配比,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 8
16、00,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+406,+(406+807)=1160(元),21001160=940(元),计量单位:件,总账科目:库存商品明细科目:A商品,明细分类账,毛利=18001160=640(元),3 存货,先进先出法,3、加权平均法,加权平均法用存货的加权平均单价作为存货发出单位成本。计算公式为:加权平均单位成本=(某种存货期初结存金额+本期购进金额)/(期初结存数量+本期购进数量)本期结存存货成本=本期结存存货数量加权平均单位成本本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-本期结存存货成本,加权平均单位成本,=
17、,1006+1007+1008 100+100+100,=,7(元),本期A商品销售成本=1807=1260(元),期末结存的A商品成本=1207=840(元),毛利=18001260=540(元),3 存货,加权平均法,移动平均法在每次进货后计算一个加权平均单价,作为下次存货发出的单位成本。,4、移动平均法,五、毛利率法,基本概念:毛利、毛利率、销售成本率销售毛利=销售收入-销售成本销售成本率=销售成本/销售收入毛 利 率=销售毛利/销售收入=1-销售成本率销售成本(即发出成本)=销售收入销售毛利=销售收入(1-毛利率)(注:销售收入为净额 销售净额=销售收入-销售退回与折让)期末存货成本=
18、期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下:,毛利率可以是前期实际毛利率,也可以是本期计划或本期估计毛利率,例.武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25%。假定该商场4月初A类商品结存成本为21000元,本月购进成本40000元,销售收入净额65000元。本期已销商品成本=65000 X(125%)=48750(元)期末结存商品成本=21000+40000 48750=12250(元),六、零售价法:,例.某商店某年3月份的期初存货成本10万元,售价总额12.5万元;本期购货成本45万元,售价总额67.5万元;本期销售收入64万元。成本率=(10+45
19、)/(12.5+67.5)=68.75%期末存货售价=12.5+67.5-64=16期末存货成本=16 X 68.75%=11本期销售成本=10+45-11=44,3 存货,例题1,例:某公司对A商品采用永续盘存制进行核算,12月份A商品的购入、销售(销售单价均为10元/件)和结存情况如下表所示。要求:分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100(元)本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注:12月4日销售的20件A商品属于期初存货;12月15日销售的40件A商品是12月8日
20、购进的;12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货,另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中,有20件系期初存货,60件系12月8日进货,40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+407,+(606+608)=1240(元),21001240=860(元)或206+60 7+40 8=860(元),6060,6 360 8 480,计量单
21、位:件,总账科目:库存商品明细科目:A商品,明细分类账,毛利=18001240=560(元),3 存货,个别计价法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+406,+(406+807)=1160(元),21001160=940(元),计量单位:件,总账科目:库存商品明细科目:A商品,明细分类账,毛利=18001160=640(元),
22、3 存货,先进先出法,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,80 6 480 60 7 420,7 280,80 6 480 60 7 420 100 8 800,100 20,80 6 480 40 7 280,8 800 7 140,206,+407,+(1008+207)=1340(元),21001340=760(元),计量单位:件,总账科目:库存商品明细科目:A商品,明细分类账,毛利=18001340=460(元),3 存货,后进先出法,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100
23、,=,7(元),本期A商品销售成本=1807=1260(元),期末结存的A商品成本=1207=840(元),毛利=18001260=540(元),3 存货,加权平均法,3 存货,不同存货计价方法应用结果比较(物价上涨趋势环境),存货会计的目的,计量存货资产的价值:财务状况=期末存货数量 X 存货单价2.计算销售成本:财务成果 期初存货+本期购进期末存货=本期销售成本 原则:配比原则,计价方法的不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响;(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额的计算有直接影响;(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影
24、响。不同的计价方法,对结转当期销售成本的数额会有影响。,期末存货的价值计量,为什么提出这个问题?,期末存货的计量,例:资产负债表日,“库存商品”价值情况,以市价为准!,以历史价为准,以低者为准,以高者为准,?,我们必须贯彻“谨慎原则”!,一种稳健的方法:,成本与可变现净值孰低,一、“成本与可变现净值孰低法”含义,谨慎性的体现:避免将这种损失推迟到以后期间,也有助于各期间的财务状况和经营成果相对正确,使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。资产定义的体现:当存货的可变现净值低于成本,表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值,应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。,二、可变现净值的确定
25、,1.用于出售的产品、商品可变现净值=产品估计售价-估计销售费用及 相关税费估计售价的确定:有销售合同期末存货数量合同数量:按合同价格期末存货数量合同数量 合同数量部分:按合同价格 超出合同数量部分:按一般销售价格无销售合同:按一般销售价格(市场价格),2.材料(1)用于出售可变现净值=材料估计售价-估计销售费用及相关税费 有销售合同:按合同价格 无销售合同:按一般销售价格(市场价格),生产用原材料、自制半成品等还需进一步加工的存货先判断其生产的产成品是否成本低于可变现净值,成本可变现净值 原材料以可变现净值计量可变现净值=存货估计售价进一步加工所需的成本和相关税金估计的销售费用相关税费,生产
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