中级财务会计案例.ppt

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1、中财第一次讨论,东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2009年12 月1日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，东升公司发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004

2、年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考虑增值税。【要求】（1）编制东升公司上述业务的会计分录。（2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录（3）说明东升股份有限公司2009年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额以及如何进行表外披露,第一题：编制东升公司上述业务的会计分录（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于

3、是成批销售，东升公司给予乙企业10的商业折扣。借：应收账款-乙企业 10530000 贷：主营业务收入 9000000 应交税费-应交增值税（销项税）1530000 商业折扣见书本p53页：企业应收账款按扣除商业折扣以后的实际售价确定,第一题：编制东升公司上述业务的会计分录（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。借：坏账准备 400000 贷：应收账款 400000 坏账准备 1、已确认为坏账应注销 1、按期估计的坏账准备金额 的应收款款额 2、补提坏账 2、冲减多提取的坏账 3、确认转销后收回 已提未销坏账准备金额,第一题：编制东升公司上述业务的会

4、计分录（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。借：银行存款 5000000 贷：应收账款-乙企业 5000000,第一题：编制东升公司上述业务的会计分录（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。借：应收账款 100000 贷：坏账准备 100000 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000,第一题：编制东升公司上述业务的会计分录（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考

5、虑增值税。总价法核算：将未减去现金折扣前金额作为应收账款入账价值，现金折扣视为理财费用，做财务费用处理。销售业务发生时：借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费-应交增值税(销项税)170000,第一题：编制东升公司上述业务的会计分录（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考虑增值税。十天内收回：借：银行存款 1150000 财务费用 20000 贷：应收账款 1170000 二十天内收回：借：银行存款

6、1160000 财务费用 10000 贷：应收账款 1170000 三十天内收回：借：银行存款 1170000 贷：应收账款 1170000,第一题：编制东升公司上述业务的会计分录（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考虑增值税。净价法核算：将扣减最大现金折扣前金额作为应收账款入账价值，多扣现金折扣视为提供信贷，做冲减财务费用处理。销售业务发生时：借：应收账款 1150000 贷：主营业务收入 980000 应交税费-应交增值税(销项

7、税)170000,第一题：编制东升公司上述业务的会计分录（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考虑增值税。十天内收回：借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000 二十天内收回：借：银行存款 1160000 贷：应收账款 1150000 财务费用 10000 三十天内收回：借：银行存款 1170000 贷：应收账款 1150000 财务费用 20000,（2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录,坏账准备 应收

8、账款 250000 5000000400000 100000 10530000 400000 100000 500000050000 1170000 100000 11300000,（2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录,坏账准备 应收账款 250000 5000000400000 100000 10530000 400000 100000 500000050000 1170000 100000 11300000,当期坏账准备应有余额=11300000 x5%=565000 当期应提坏账准备=当期坏账准备应有余额-计提前贷方余额+计提前借方余额=565000+50000=6150

9、00 所以分录为：借：资产减值损失 615000 贷：坏账准备 615000,说明东升股份有限公司2009年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额以及如何进行表外披露,应收账款=应收账款余额-坏账准备余额+预收账款借方余额=11300000-565000=1073500,安然事件会计造假和诚信危机,安然公司曾是美国是大公司之一，也是世界上最大的电力交易商，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，有良好的创业机制，其资产膨胀速度如滚雪球般迅速壮大，到2001年破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，雇员2.1万人,资产高达620亿元，总收入达1000亿元，下属公司3000多个，20

10、01年安然公司承认1997年虚报盈利6亿多元，安然公司只能申请宣告破产。安然公司破产引发美国历史上最大的破产案，也揭开了造假的丑闻，后来又16位高管认罪，而安然公司创始人肯尼斯莱和基林也沦为造假行为的代名词,1、请通过互联网或其他途径查阅安然公司具体资料，分析安然公司是以什么方式虚构财务数据的？根据本章基本理论，你认为公司会计信息质量如何，高质量的会计信息应具备哪些要求？,创造价值的手段安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，同时通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。,精心包装的财务黑洞安然公司建立一系列子公司，将其大部分设在免税区，利用资产置换关

11、联交易达到避税目的的同时把不动产置换给子公司，由子公司用资产抵押发债，取得现金注入安然公司。如果资产升值，就收回资产，用现金或优先股偿债，实现利润；而相反，如果资产减值，损失便隐而不报，再建一个子公司，再用资产抵押套现偿还债务，就这样用一种类似“传销”的链条式手段进行着自己的资本运营，创造着虚假的利润。,复杂的财务合伙账户根据安然发布的内部调查报告，安然公司设立了大量的财务合伙账户，其中有许多账户是虚构的，这些合伙账户除了被用来做假账掩盖债务和亏损、虚报盈余之外，还使公司少数人在几乎没有风险的情况下很快赚钱发财。财经审计的巨大漏洞“圈内人交易”安达信事务所为公司顾问、外部审计、公司会计,公司信

12、息质量,很差，违反了会计信息质量要求中的可靠性和相关性要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项未依据进行会计确认、计量和报告，如果企业以虚假的经济业务进行确认、计量、报告，属于违法行为，不仅会严重危害会计信息质量，而且会误导投资者，干扰资本市场，导致会计秩序混乱。相关性是指会计信息与决策相关，是服务于投资者经济决策、面向未来的质量要求。是以可靠性为基础的。,什么是高质量的会计信息应具备哪些要求？,应具备可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性这八个要求,2、有人认为为了取得可靠的会计信息，宁可牺牲相关性，你赞同这种观点吗？请结合安然事件，对会计信息的可靠信和

13、相关性进行分析。,不赞同。会计质量信息的相关性要求是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。P14 安然公司盲目的使用了会计信息的相关性而忽略了会计信息的可靠性，把会计核算过程中与之相关的信息收集起来并利用法律的漏洞，从而达到隐蔽债、人为操纵利润的目的。,4、如何理解会计造假？会计造假的动机何在？你认为应该如何禁止或杜绝会计造假？,如何理解会计造假？是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。造假强调的是出现不实反映的故意行为。它与会计错误有相同或相近的形式，但却有本

14、质上的不同。造假是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难以让人发现。会计造假主要包括：(1)伪造、变造记录或凭证。(2)侵占资产。(3)隐瞒或删除交易或事项。(4)记录虚假的交易或事故。(5)蓄意使用不当的会计政策。,会计造假的动机何在？（一）政治动机国有企业经营者的业绩与其政治职位待遇挂钩，取得什么样的成绩可以授予什么级别的荣誉称号（二）借贷动机企业向银行等金融机构贷款时，各家银行为减少风险，不仅要对企业的资信进行评估，而且还要对企业财务状况、经营业绩和现金流量等进行财务分析（三）融资动机根据证券法规的规定，发行和上市股票的公司

15、必须具有三年经营盈利的业绩，上市公司在证券市场进行配股等再融资，证监会也有相应的严格规定（四）偷、漏税金的动机企业负责人和管理人员为了达到偷税、漏税、减少或延迟纳税的目的，利用种种手段操纵会计信息，混用会计科目，调整账面会计利润，。你认为应该如何禁止或杜绝会计造假？（一）加强职业道德建设，提高从业人员会计职业道德（二）加强内部控制制度，提高企业内部管理（三）加强独立审计作用，提高独立审计质量，强化企业外部监督。,怎样理解“诚信乃会计之本。没有信用，也就没有会计”；以及前国务院总理朱镕基提出的“不做假账”？,所有会计审计人员必须做到诚信为本，操守为重坚持准则不做假账。恪守独立、客观、公正原则不屈

16、从和迎合任何压力与不合理要求不以职务之便谋取一已私利不提供虚假信息。”这就要求会计人员在处理会计事务时要客观、真实、公正地反映各项经济业务，不做假账，从源头上确保会计资料的真实性和可靠性。,6、安然事件发生时，适逢中国证券市场多起会计造假事件曝光。上市公司和会计师事务所面临诚信危机，你认为解决诚信危机应从哪些方面入手?请列举出几个著名事件，并进行简单剖析,银广夏事件：虚增利润 伪造单据 审计不严世通事件：费用资本化,银广夏事件,公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元，其中：1998年虚增 177610万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，

17、利润真实性无法确定；1999年虚增 17 78186万元，实际亏损 5 00320万元；2000年虚增56 70474万元，实际亏损 14 94010万元；2001年 16月虚增 894万元，实际亏损2 55710万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，

18、同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。,世通事件,从1999年开始，直到2002年5月，在公司财务总监斯科特.苏利文（Scott Sullivan）、审计官David Myers和总会计师Buford“Buddy”Yates 的参与下，公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操纵股价。他们主要采用财务欺诈为：一是少记“线路成本”（与其他电信公司网络互连所产生的费用），将这部分费用计入固定资产。二是假造“企业未分配收入”科目虚增收入。1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。,7、你认为会计目标和

19、企业目标之间是什么关系？为什么？请举例说明。一个会计主体所反映的会计责任应该是什么？,企业目标是企业宗旨所达到的预期成果，即利润最大化会计目标是为经济使用者提供所需的财务数据，考核经营者受托责任的履行情况。企业目标应从属与会计目标，因为会计目标建立在相关法律法规的基础之上，具有法律性，而企业利润最大化很可能产生违法行为，为了让企业目标牢牢建立在法律基础上，企业目标就应该从属与会计目标,如何理解受托责任和决策有用观,决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大

20、，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。决策有用观的主要理论观点是：1、会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；2、只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；3、在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；4、不过分强调会计信息的精确性。,如何理解受托责任和决策有用观,一是资源的受托方接受委托，管理委托方所交

21、付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源的责任；二是资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务 受托责任观的主要理论观点是：会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。,二者有冲突吗？,既有不一致的地方，又有相似的地方不仅存在对立性，而且还存在着相容性，所以二者不冲突。在我国会计规范体系中的体现：企业会计准则指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的要求。二者相容性在实际决策中的体现：投资者对会计信息需求的客观性，促使其要将受托责任现和决策有用观相结合。所以二者并不冲突！,谢谢观赏！,