中级财务会计第1章财务报表.ppt

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1、中级财务会计会计学双学位,中级财务会计讲课提纲,第1章 财务报表第2章 权责发生制和收入计量第3章 内部控制和现金管理第4章 短期投资和应收账款第5章 存货和销售成本第6章 长期资产第7章 负债第8章 所有者权益第9章 现金流量表第10章 财务报表分析,第1章 财务报表,本章讲解的内容：财务报表使用者市场经济中的企业活动（计划、筹资、投资和经营）财务报表反映企业活动（复式记账系统）解释每种报表的目的及它们之间的关系,会计的定义,会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,会计的作用,会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。会计有助于考核企业管

2、理层经济责任的履行情况。会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。,财务会计报表的经济角色,案例：科堡男爵,很久以前，在西欧的一个小镇里，居住着一位叫科堡的男爵，他住在山顶上的城堡里。他的责任是使城堡周围租种他土地的农民们安居乐业。每年春天，当积雪开始融化的时候，男爵将决定在这一年里如何为所有的佃户们分配工作。一年春天，男爵考虑在即将到来的耕作季节里，如何进行小麦种植安排。“我有30英亩土地，每英亩土地可以生产5蒲式耳小麦，一定可以收获足够的小麦过冬。”他沉思着，“应该让谁来耕种呢？我认为伊凡和弗雷德里克可以承担这个责任。”于是伊凡和弗雷德里克被叫过来听科堡男爵进行分配。“

3、伊凡，你将耕种20英亩的土地，弗雷德里克将耕种10英亩的土地。”男爵说道，“我将给伊凡20蒲式耳的小麦作为种子和20磅的肥料（20磅肥料价值为2蒲式耳的小麦），弗雷德里克将得到10蒲式耳的小麦作为种子和10磅的肥料。我将给你们每人一头牛用来犁地，但你们得自己到犁匠那儿弄一张犁。两头公牛都只有3岁，还没有耕过地，它们应该可以在田里劳作10年。要好好照看牛，每头牛可价值40蒲式耳小麦呢。等到秋天，带着牛和犁和收获的小麦在来见我吧。”,案例：科堡男爵,伊凡和弗雷德里克屈膝行礼，带着男爵给他们的东西，退出了大厅。夏天转眼就过去了，秋收之后，伊凡和弗雷德里克回到城堡，向他们的雇主汇报工作成果。伊凡说：“

4、主人，我带来了一头只使用过几次的公牛、一把坏了还没来得及修理的犁和223蒲式耳的小麦。但是，今年春天为了从犁匠那儿拿到犁，我欠了他3蒲式耳的小麦。按您的吩咐，我用完了春天您给我的全部种子和肥料。我想您还记得，您前几天从我的收成里拿走过20蒲式耳小麦留给自己用。”接下来，弗雷德里克报告说：“主人，这是我用过的牛和犁。为得到犁，我从自己收获中拿出3蒲式耳给了犁匠，还剩105蒲式耳的小麦。我也用光了所有的种子和肥料。主人，您前几天也从我那里拿了30蒲式耳小麦。我想，这张犁还可以再用两个季节。”“你们干得不错，”男爵说道，两个农民谢过之后离开了。他们告退之后，男爵开始琢磨所发生的事情。“是的，”他想，

5、“他们是干得不错，但是哪一个做得更好一些呢？”,案例：科堡男爵,问题：1.为每一个农场编制耕种季节开始时和结束时的资产负债表以及该季节的损益表。（不要担心你对资产负债表和损益表还不是十分了解，请根据直觉尽力去完成。）2.哪一个农民干得更好？,伊凡（资产负债表）,季节开始 小麦 20 肥料 2 公牛 40 土地 100 科堡权益 162资产合计 162 权益合计 162,弗雷德里克（资产负债表）,季节开始 小麦 10 肥料 1 公牛 40 土地 50 所有者权益 101资产合计 101 权益合计 101,伊凡（资产负债表）,季节结束 小麦 223 应付犁匠款 3 肥料 0 犁 0 所有者权益 公

6、牛 36 实收科堡 162 土地 100 留存收益 194资产合计 359 权益合计 359,弗雷德里克（资产负债表）,季节结束 小麦 105 肥料 0 犁 2 所有者权益 公牛 36 实收科堡 101 土地 50 留存收益 92资产合计 193 权益合计 193,伊凡（损益表整个季节）,收获小麦 243 生产成本 肥料 2 种子 20 犁的费用 3 牛的费用 4 29 收益总额 214 所有者提款 20 留存收益增加 194,弗雷德里克（损益表整个季节）,收获小麦 138 生产成本 肥料 1 种子 10 犁的费用 1 牛的费用 4 16收益总额 122所有者提款 30 留存收益增加 92,谁

7、干的更好？,伊万 弗雷德里克 产量 243 138每亩产量 12.15(243/20)13.8(138/10)边际利润率 0.881(214/243)0.884(122/138)每亩收益 10.7(214/20)12.2(122/10)投资报酬率 132%(214/162)121%（122/101)总资产周转率1.5（243/162）1.37（138/101）,思考,Coburg男爵案例使学生发现一系列的重要的会计概念,学生们也可以凭直觉发现资产负债表和损益表的区别。本案例应注意以下问题:1.使用了什么计量单位?2.会计主体是谁?谁是他们的所有者?3.资产负债表表现了什么?损益表表现了什么?,

8、货币计量概念,货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。思考：货币计量的优缺点？货币购买力发生变化时应怎么办？在我国要求采用人民币作为记账本位币。思考：如果发生外币业务应如何处理？,会计主体概念,会计主体，是指会计信息所反映的特定单位。,会计信息的使用者,企业会计的分类与企业会计准则,现代企业会计根据使用者的不同，一般分为财务会计和管理会计两大分支。企业会计准则是有关财务会计核算的规范。其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。,企业会计准则(38+1),2006年2月15日，发布了包括企业会计准则基本准则和38项

9、具体准则在内的企业会计准则体系，2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。,企业会计准则,基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。,基本准则与概念框架,在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架

10、和美国财务会计准则委员会的财务会计概念公告，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。,财务报告,财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表（四表一注）和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。,财务报告,财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根

11、据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息，这些信息对于使用者的决策也是相关的，尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，但是如果有规定或者使用者有需求的，企业应当在财务报告中予以披露，有时企业也可以自愿在财务报告中披露相关信息。,财务报告目标,会计目标：从受托责任观到决策有用观 决策有用观与受托责任观是财务会计目标诸多观点中两个最具竞争力的观点。,财务报告目标,国际会计准则委员会（IASC）在第1号国际会计准则财务报表的表述（1997）中列述了财务报表的目标：“通用财务报表的目标是提供对于广大使用者进行经济决

12、策有用的关于企业财务状况、业绩和现金流动方面的信息”；“财务报表还反映管理当局对交托给它的资源的受托责任的履行结果”。国际会计准则委员会基金会章程2005年6月21日修订稿中，关于IASB的目标中就提到且仅提到准则服务于经济决策。,财务报告目标,我国企业会计准则基本准则（2006）对企业财务会计报告目标的界定是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,财务报告目标,财务会计的目标，主要反映为决策有用观和受托责任观。但是，对于特定法律管辖区的经济体而言，企业究竟是否主要处于资本市场环境之下

13、，即是否上市，决定了其财务会计目标应以何者为主。当然，不能否认，企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,财务报告目标,但是，报告受托责任与提供决策有用信息毕竟是两种不同的会计目标，它们所要求的会计信息也不尽相同。受托责任观与决策有用观的主要区别可以归纳为以下几方面：,财务报告目标,（1）为谁提供信息？受托责任观认为，会计信息主要是向资源的所有者即现有的投资者和债权人报告的，经营者没有义务考虑潜在的投资者和债权人对信息的需求；而决策有用观认为，所有使用者，包括现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者，都有权获得会计信息。,财务报告目标,（2）提供什么信息？受托责任观认

14、为，会计信息只要能够客观地反映经营者的历史经营业绩，就能够基本满足所有者的信息需要了；而决策有用观认为，由于外部使用者是广泛的，他们的决策又是多样的，因此，向他们提供的信息必须是全面的（当然不能超出会计信息系统的范围），尤其需要提供对他们预测未来盈利能力和现金流量有用的信息。,财务报告目标,（3）提供怎样的信息？受托责任观认为，所有者与经营者之间存在利益冲突，为了防止经营者的随意操纵，会计信息必须是客观和确定的；而决策有用观认为，对于使用者的经济决策而言，他们更需要相关的会计信息，更强调信息的及时性、预测价值和反馈价值。,财务报告目标,（4）如何提供信息？受托责任观认为，经营者只负责提供评价受

15、托责任所需要的信息，至于所有者如何利用信息，是他们自己的事；而决策有用观认为，信息提供者应当充分了解信息使用者的信息需求，并按照最有利于使用者决策的方式提供信息。,会计基本假设,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,会计信息质量要求,可靠性（真实反映）、相关性可理解性、可比性实质重于形式、重要性谨慎性、及时性,会计要素及其确认条件,中国会计6要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润美国会计10要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、投资者投入、投资者分配、综合收

16、益,资产负债表的要素,资产，是指企业因为过去的交易或事项而拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债，是指企业因为过去的交易或事项而形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,案例分析：什么是资产？,A外国投资者在B市找到了C企业。双方商定，由A和C共同出资500万美元，引进全套生产线，兴建一个合资企业（中方出资150万美元，外方出资350万美元），产品将以某外国品牌全部用于出口。同时，中方投资者为了表示对此项合作的诚意，决定将自己现有的已经拥有十余年历史的生产类似产品（全部用于国内销售）的D企

17、业，无偿赠送给未来的合资企业。A方的财务顾问在得知有关情况后认为，必须对D企业的财务状况进行审查。D企业的财务报表显示：资产总额1亿元，其中，应收账款4000万元，估计回收率为50；负债为1.3亿元，所有者权益为0.3亿元。对此，A方的财务顾问认为，D企业已经处于资不抵债状态，如果再考虑到应收账款50的回收所带来的,坏账损失2000万元，D企业的净资产实际为5000万元。这就是说，如果接受D企业，即使C企业对合资企业再入资5000万元，其对合资企业的贡献也只是零。因此，A方不应接受这种“赠送”。在得知A方财务顾问的意见后，C企业的负责人认为，D企业有多种增值因素：（1）企业的品牌在当地有一定声

18、望，具有无形资产性质；（2）企业有自己的销售网络；（3）企业有自己的管理模式；（4）企业有与现有生产线相关的技术；（5）企业有房屋、建筑物和土地等资产，其价值将高于现有的账面价值。A方财务顾问认为，在上述所谓因素中，只有房屋、建筑物和土地等资产可以为未来的合资企业做出贡献，其他因素不可能为未来的合资企业做出贡献，因而不可能在未来的合资企业中“享受资产的待遇”。,所有者权益,所有者权益衡量的是剩下的并因此由所有者团体要求权利的企业资产数量总和。所有者权益等于企业的净资产，或者说是总资产和总负债之间的差额。所有者权益由所有者的投资产生，并因净利润而增加，因净损失和给所有者的分红而减少。,留存收益,

19、留存收益是过去期间的收益的未分配部分被记录为留存收益。超额分红以及损失超过收入而导致的负的留存收益余额称为赤字。留存收益也同样会因股票退出和发行股票红利而减少。留存收益的限制可以是贷款合同的一部分，或者可以由公司自觉地采用（称为拨款）。这些限制通常在财务报表附注中加以揭示。,留存收益,留存收益是实体开业之初到报表编制日为止所获得的全部收益与在整个期间内分派给股东的全部股利之间的差额。也就是说,这个差额代表了总收益中被留存下来用于向企业再投资的部分。,资产负债表计价,公司资产负债表各个账户的币值很大程度上取决于公司赖以运行的市场。经济主体在两个市场上开展经营活动。投入 会计主体经营活动 产出（采

20、购价格）（销售价格）资产负债表中，经销商一辆雪佛兰的价值应体现为经销商的投入成本（19000），还是体现为产出市场的售价（23000）？,资产负债表中使用的计价基准,我们用4种不同的计价基准（valuation bases）来确定资产负债表各个账户的金额。1.现值投入市场和产出市场上未来现金流的贴现值2.公平市值产出市场上的当前售价3.重置成本投入市场上重新购置的市价4.原始成本投入市场上的历史成本我国还有一种：可变现净值,资产负债表中使用的计价基准,现金和所有流动负债以一种称为票面价值（face value）的特定形式的公平市值进行计价。这种计价方式能反映最近预期的现金流出与流入。说明现金账

21、户变动的现金流量表完全是以票面价值这种计价方式进行编制的。短期投资以公平市值计价。应收账款以公平市值的另一种形式净变现价值计价，反映从尚未得到偿付账户中得到偿付而产生的预期现金流。库存以原始成本或可变现净值，具体视哪种成本更低而定，以确保该账户的币值不会被高估。公司在经营过程中持有的土地、长期证券投资和不动产以未经摊销或折旧调整的原始成本估值。,资产负债表中使用的计价基准,经过上述调整的成本通常称为净账面价值。(可收回金额)长期应收款和长期负债以现值计价。从技术上来说，资产负债表中股东权益部分并不能以上述几种计价基准来计价，因为它代表着股东拥有的剩余利润、公司的账面价值或股东对企业的总投资。股

22、东权益部分可以被看做是资产负债表中公司全部资产总价值与全部负债总价值的差额。,对资产负债表观的理解,资产减值损失公允价值变动损益其他综合收益怎样理解“确认未实现损益”？,持续经营概念,持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。思考：如果企业面临破产清算，它将以什么价格表示资产的价值。,应当注意！,历史成本计价并不是绝对的。财务会计最重要的目标是为投资者和债权人提供有用的信息。如果历史成本计价严重损害了会计信息的有用性，改变历史成本计价方法就成为必然。在现代财务会计中，偏离历史成本计价的现象较为常见。,商誉,商誉来自于成本概念。当一个公

23、司收购另一个公司时，收购价格往往会高于被收购公司各单项资产的公允价值。收购价格超过可辨认净资产价值的部分称为商誉，它代表了被收购公司的名称、信誉、顾客群或者类似无形资产的价值。,合并资产负债表(2007年12月31日)编制单位：内蒙古伊利实业集团股份有限公司 单位：万元,合并利润表(2007年112月)单位：万元,合并现金流量表(2007年112月)编制单位：内蒙古伊利实业集团股份有限公司 单位：万元,复式记账概念,为了弄清复式记账的概念，必须先弄清下列概念：会计基本平衡等式交易账户,会计基本平衡等式,会计基本平衡等式，反映企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。经济资源 对经济资源的求偿权=资

24、 产 负债+所有者权益,会计基本平衡等式,企业的资产有两个来源，或者借债，或者所有者投资，无论哪种方式，出资人都有自己的权益。债权人借钱不仅要收回本钱，还要得到利息，所有者投资是为了取得利润，可见，债权人和所有者都有他们可以主张的权利，即权益。权益分为两种，一是债权人权益，也就是负债，二是所有者权益。,会计基本平衡等式,可以说，有资产就会有可以主张的权益，有权益就会有其赖以存在的资产，对于企业，既不存在没有资产的空洞权益，也不存在没有权益的资产。企业是没有自己的利益的，企业的利益就是所有者的利益，企业的利润分给了所有者，就减少了所有者的利益，没有分的还是属于所有者的，只是留给企业继续使用。,交

25、易和事项,交易所谓交易（transaction）是指企业与外部主体之间所发生的价值交换行为。事项所谓事项（event），主要是指企业主体内部所发生的价值转移行为。例如，制造企业生产车间领用原材料、产成品完工入库等；此外，还包括一些外部环境因素对企业所产生的直接影响，例如，给单位造成实际损失的火灾、地震等。（企业会计制度及讲解第21-22页）,资产负债表的基本格式,一般认为，资产负债表按流动性排列是一种传统习惯。股票市场还没有发达起来以前，企业的资金来源主要是从银行借款，银行关心的是企业的还债能力，这就要看流动资产是否充裕。为了适应银行这种要求，企业在编资产负债表时都习惯地将流动资产排在前面，慢

26、慢就形成了按流动性顺序排列的方式。,资产与收入和费用的关系,资产是企业取得收入的物质基础，是赚钱的工具，资产越小，收入越高，说明效率高，资产多而收入少就是浪费。资产的价值是与其所取得的收益相联系的，不能取得收益的资产是不值钱的。资产会带来收入，但也是有代价的，即资产在产生收入的过程中会产生费用，而且，大部分资产都必定会逐渐转化为费用。,资产负债表的格式,账户式报告式,资产负债表的分析,资产负债表提供的信息用两种主要的方法进行分析：1.资产负债表的金额间的关系；2.资产负债表和损益表的金额间的关系。总的来说，财务报表金额间的关系被称为财务比率。,资产负债表金额间的关系,比较资产负债表中的一个金额

27、和另一个金额的财务比率，提供关于一个公司的运营和财务结构的信息。这里讨论的三个例子分别是流动性、总体杠杆和资产组合。,流动性,流动资产和流动负债之间的关系可以用来衡量一个公司的流动性。流动性是一个企业满足其短期债务的能力。很多具有巨大长期潜力的公司因其短期流动性问题而被毁掉。一个公司的总体流动性的一个普遍指标是流动比率。流动比率流动资产流动负债,流动比率,历史上来说，经验法则显示流动比率低于2.0时可能会有流动性问题。然而，信息技术的进步使得公司能更有效地减少持有现金、存货和其他流动资产的必要性，结果是现在成功企业的流动比率通常都少于1.0。注意，这只是经验法则。对一个公司的流动性的恰当的衡量

28、包括比较本年度的流动比率和之前年度的流动比率，以及比较公司的流动比率和同行业中其他公司的流动比率。,流动比率,最小流动比率的要求通常都包括在贷款协议中。一个典型的协议可能规定，如果流动比率降到一定水平之下，贷款人可以申明贷款违约并要求立即偿还。这种最小流动比率的限制促使借款人保持其流动性，并给贷款人贷款一定会被偿还的可靠性担保。当约束性贷款合同的限制被违反时，贷款人通常放弃立即还款的权利，以此交换重新谈判，以使得贷款达到一个更高的利率。,2001年的比率,速动比率,另一个用来衡量一个公司的流动性的比率是速动比率。这个比率是通过总速动资产除以总流动负债的方法来计算的。速动资产的定义为现金、投资证

29、券和净应收款项。速动比率（现金十证券十应收款项）流动负债,速动比率（续）,速动比率表明了一个公司在利用可以轻易地转换成现金的资产来满足现存的短期债务时会做得如何。对于一个考虑3个月贷款的银行或对于一个考虑用短期赊账的方式对公司出售的供应商来说，速动比率提供了它能得到偿付的可能性的信息。,请注意：,贷款人希望在短期基础上对具有高流动比率和速动比率的公司贷款，因此可以保证还款。然而，保持一个过分高的流动比率是对公司资源的非有效使用。几乎所有财务比率的一个普遍的特征是，一个过多偏离标准的比率，无论是偏多还是偏少！都反映了可能存在的问题。,总体杠杆,公司持有的负债金额除以资产金额，表明了借来的资金用于

30、影响所有者的投资和增加企业规模的程度。财务杠杆的一个常用的度量尺度是资产负债率，通过总负债除以总资产的方法加以计算。资产负债率常用作衡量一个公司偿付其债务总能力的指标。对资产负债率的一个直观解释是，它代表了借来的资金用于获得企业资产的部分。,总体杠杆,资产负债率总负债总资产资产负债率越高，一部分债务将不能被偿还的可能性越高。经验法则指出，资产负债率应该低于50%。这个比率因不同的行业而不同，例如一个银行可以轻易的有高于95的资产负债率。一般来说，成熟行业中的公司比新行业中的公司具有更高的债务数量。,资产组合,一个银行的资产的大部分在于财务投资，或者是应收贷款或者是有价证券，财产、厂房和机器设备

31、（PPE）只占银行资产的小部分。比较而言，电力事业的资产大部分是财产、厂房和机器设备。一个公司的资产组合，总资产中每类资产的比率在很大程度上由公司所在的行业决定。,资产组合,资产组合通过每项资产金额除以总资产金额来计算。例如，公司的资产中建筑物和设备的比例建筑物和设备总资产为了决定这个比例是否恰当，需要考察公司所在行业中其他公司的数据。可以对任何资产种类进行类似的计算和比较。,资产负债表和损益表金额间的关系,用于比较资产负债表和损益表金额的财务比率，揭示了关于一个企业的总体盈利水平和资产被如何有效地使用的信息。资产是否被有效使用？一个给出对公司有效性的整体衡量的财务比率被称为“资产周转率”。资

32、产周转率销售收入平均总资产资产周转率越高，公司在使用其资产以产生销售方面就越有效。,资产负债表和损益表金额间的关系,类似计算也可以针对特定的资产。一个一般性的原则是：在衡量一个企业是拥有太多还是太少的某项资产时，将此资产的数量与损益表中代表与此资产相关的营业活动的数量的科目相比较。例如，衡量存货水平包括将存货水平和当年销售商品的成本做比较。关于应收账款、存货和固定资产的特定有效性比率，将在后面适当的章节加以描述。,总体盈利水平,为了正确地衡量盈利水平，净利润必须与投资规模尺度相比较。两个用于评定企业总体盈利水平的财务比率是资产报酬率和权益报酬率。企业购买资产是想用它们来产生收益。,资产报酬率,

33、资产报酬率净利润平均总资产像其他所有的比率一样，这个数字须根据公司在之前年份中的资产报酬率和同行业中其他公司的资产报酬率来进行衡量。资产报酬率净利润+利息（1-所得税税率）平均总资产,权益报酬率,当使用资产报酬率来衡量盈利水平时，一个很重要的没有包括进来的因素是财务杠杆的作用。可以通过借款来增加投资能力。权益报酬率（ROE）衡量的是由股东做出的实际投资的百分比回报率，其计算如下所示：权益报酬率净利润平均所有者权益,权益报酬率,对权益回报率的计算就像量一个孩子的体温一样，这个数字是此实体健康水平的总体指标。经验法则指出，权益报酬率显著低于15的公司表现很差。权益报酬率持续高于15的公司表现很好。

34、可口可乐公司论证了债务如何被有效使用以对股东有利。可口可乐公司的股东对其2001年的权益投资可获得34.9的回报。,资产负债表附注,基本的财务报表不提供使用者需要的所有信息。在有些情况下，债权人和投资人需要知道企业使用的是什么样的会计方法以达到账户中的余额的。有时，需要的附加信息是描述性的，并且用叙述性的方式加以记录；在其他情况下，记录的是附加的数字性数据。为了解释包含在资产负债表中的数字并与其他公司做出有用的比较，我们需要能够看懂附注并理解运用的假设。,四川长虹电器股份有限公司2007年度报告,关于存货确认与计量，四川长虹电器股份有限公司2007年度报告“财务报表附注四之注7”中有如下披露：

35、存货分房地产开发类存货和家电与电子类存货两大类。房地产开发类存货包括已完工开发产品、在建开发产品和拟开发土地。家电与电子类存货包括原材料、库存商品、在产品、自制半成品、委托加工材料、低值易耗品、周转材料等。存货的盘存制度为永续盘存制。,四川长虹电器股份有限公司2007年度报告,已完工开发产品是指已建成、待出售的物业。在建开发产品是指尚未建成、以出售或经营为开发目的的物业。拟开发土地是指购入的、已决定将之发展为出售或出租物业的土地。项目整体开发时，全部转入在建开发产品；项目分期开发时，将分期开发用地部分转入在建开发产品，后期未开发土地仍保留在本项目中确认。公共配套设施按实际成本计入开发成本，完工

36、时，摊销转入住宅等可售物业的成本，但如具有经营价值且拥有收益权的配套设施，单独计入“投资性房地产”。,四川长虹电器股份有限公司2007年度报告,存货中家电与电子类存货按实际成本计价；原材料（彩色显像管、电子元器件等）采用标准价格进行日常核算，每月末，按当月实际领用额分配价格差异，调整当月生产成本；低值易耗品一般用标准价格核算，于领用时一次性摊销，每月末按当月实际领用额分配价格差异调整为实际成本；库存商品按标准成本计价结转产品销售成本，月末摊销库存商品差价，调整当月销售成本；在途材料按实际成本计价入账。周转材料主要为模具，领用后在一年内摊毕。,四川长虹电器股份有限公司2007年度报告,报告期末，

37、对存货按账面成本与可变现净值孰低法计价，存货跌价准备按单个存货项目账面成本高于其可变现净值的差额提取，计提的存货跌价准备计入当期损益。,资产负债表的局限,第一，资产负债表不反映现时价值。资产负债表通常不能反映一个公司的现值。权益的账面价值除以权益的市值比率通常都小于1.0。不能对通胀做出调整。第二，资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息。如企业人力资源、管理者的操守、产品的信誉和品质、市场营销能力、员工对企业的忠诚度等。,资产负债表的局限,第三，由于会计分期的假设，企业呈报报表也只是漫长营运期中的一个片断，不是企业经营的最终结果。对于各期归集的财务数据，会计处理常常需要一定的会计程序和方法加以分摊、调整和人为估计，受会计政策选择以及经济业务不确定性的影响，报表列示的数据仅仅是近似值，会计报表无法呈报绝对准确的数据。,资产负债表的局限,FASB试图提高资产负债表的相关性。即使资产负债表有这些局限性，但它依然是基本的财务报表。实际上，损益表和现金流量表可以看做是为特定的资产负债表的账户提供补充信息的：损益表提供了一个对留存收益每年变化的一些详细的描述，而现金流量表详细描述了导致现金余额变化的原因。,