中级财务会计第十章负债.ppt
《中级财务会计第十章负债.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级财务会计第十章负债.ppt(78页珍藏版)》请在课桌文档上搜索。
1、第九章 负债,负债概述流动负债的核算长期负债的核算,第一节 负债概述,一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,所有者权益,二、负债的内容和分类(一)负债按其偿还期限的长短,可以分为 流动负债和非流动负债。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款应付账款预收账款应付票据应付职工薪酬应交税费等,长期借款应付债券长期应付款等,按偿还期限划分,(二)负债按照债权人的不同,可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。,负债,按债权人划分,第二节 流动负债,流动负债概述短期借款的核算应付账款、应付票据和预收账款的核算应交税费
2、的核算应付职工薪酬的核算,一、流动负债概述(一)流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。(二)流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。,二、短期借款的核算,1.借入时:借:银行存款贷:短期借款2.提取利息时:借:财务费用贷:应付利息3.归还本息时:借:短期借款应付利息 财务费用(带息票据尚未计提的利息)贷:银行存款,三、应付票据、应付账款和预收账款的核算1.应付票据的核算,带息票据尚未计提的利息,2.应付账款的核算,3.预收账款的核算,四、应交税费的核算 应交税费是指企业在经营过程中根据税费的规定应
3、向税务机关缴纳的各种税费。税金按照其征收对象的不同分为:流转税:对从事商品生产、销售以及提供劳务的企 业,按照营业收入计算征收的税金。包括 增值税、营业税和消费税。所得税:按照税法规定计算的所得额征收的税金,包括个人所得税和企业所得税。其他税种,1.应交增值税的科目设置(1)“应交税费未交增值税”(2)“应交税费应交增值税”分别设置以下专栏:“进项税额”,“已交税金”,“转出未交增值税”“销项税额”,“出口退税”,“进项税额转出”,“减免税款”,“转出多交增值税”,“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。,(一)增值税的核算,2.增值税的会计处理,(1)一般纳税企业涉及增值税的一般会计处理 购入商
4、品时借:库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款销售商品时借:银行存款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),缴纳增值税时A.当月不缴纳当月应交增值税,下月缴纳 a.月份终了,转出本月应交而未交增值税时 借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费未交增值税 下月交纳以前各期未交的增值税时 借:应交税费未交增值税 贷:银行存款b.月份终了,转出本月多交增值税 借:应交税费未交增值税 贷:应交税费应交增值税(转出多交增值税),B.当月缴纳当月应交增值税 借:应交税费应交增值税(已交税金)贷:银行存款,(2)一般纳税人的特殊会计处理 一般纳税企业购进免税农产品的处理 购入
5、免税农产品借:材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)应交税费-应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)贷:银行存款,【例1】某企业为增值税一般纳税人,本期收购农业产品,实际支付的价款为200万元,收购的农业产品已验收入库,款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用实际成本进行日常材料核算。)借:材料采购740 000应交税费应交增值税(进项税额)260 000贷:银行存款2 000 000,视同销售的会计处理,不予抵扣项目在购进时就认定为不能抵扣的直接计入所购货物或劳务的成本。在购进时不能认定是否能够抵扣,已计入到增值税进项税额中的,以后用于不予抵扣项目
6、时,应通过“进项税额转出”予以转出。,(5)小规模纳税企业的会计处理购入时支付的增值税进项税额计入所购货物成本。销售收入按照不含税的价格计算“应交税费应交增值税”采用三栏式账户。,【例2】某工业生产企业核定为小规模纳税人,本期购入原材料,按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元,支付的增值税额为17万元,企业开出承兑的商业汇票,材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。该企业本期销售产品,销售价格总额为90万元(含税),假定符合收入确认条件,货款尚未收到。购进货物时:借:原材料1 170 000贷:应付票据1 170 000销售货物时:不含税价格=90(1+3%)=87.3786(万
7、元)应交增值税=87.37863%=2.6214(万元)借:应收账款900 000贷:主营业务收入 873 786应交税费应交增值税26 214(小规模纳税企业不写三级明细科目),(二)消费税的核算,1.消费税征收范围消费税以在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品为征税对象。消费税的征税范围是根据我国目前的经济发展现状和消费政策,大体可归纳为五大类:(1)一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,(2)奢侈品和非生活必需品,(3)高能耗及高档消费品(4)不可再生和替代的石油类消费品(5)具有一定财政意义的消费品,从2006年4月1日起,我国消费税的征收发生重大
8、变化,由11类(烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车)应税产品改为17种。新增税目:成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目:护肤护发品调整税目:小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,2.消费税的计算 从价定率:应纳税额=销售额税率 从量定额:应纳税额=销售数量单位税额,3.消费税的核算 企业按规定计算应交的消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税 4.委托加工应税消费品的核算,(三)营业税的核算,在我国境内,提供应税劳务(交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等)、转让无形资产或
9、销售不动产的单位和个人。,应纳税额=营业额税率,营业税的会计处理企业按规定计算应交的营业税 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税销售不动产,计算应交的营业税,借:固定资产清理 贷:应交税费应交营业税转让无形资产 借:营业税金及附加(出租)营业外支出(出售)贷:应交税费应交营业税,(四)其他税种的核算,1.资源税资源税是对我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人,就其因自然资源和开采的条件而形成的级差收入征收的一种税。会计处理:借:营业税金及附加(销售)生产成本等(自产自用)贷:应交税费 应交资源税,2.土地增值税土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人
10、,就其转让房地产所得的增值额而征收的一种税。会计处理:借:营业税金及附加(兼营房地产业务)固定资产清理等(转让)贷:应交税费 应交土地增值税,3.城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税和教育费附加(以下简称“城建税”)是指国家对从事工商业生产经营活动且缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人,就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的税。它们是一种附加税。会计处理:借:营业税金及附加 贷:应交税费 应交城建税 应交教育费附加,4.房产税、土地使用税、和车船使用税 借:管理费用 贷:应交税费,5.耕地占用税(定额)借:在建工程 贷:银行存款 6.印花税(预先购买印花税票)借
11、:管理费用 贷:银行存款,五、应付职工薪酬的核算(一)概述 1、定义 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括以下内容:,(1)构成工资总额的各组成部分:职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)社会保险费:医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费(4)住房公积金:(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利:如以产品作为福利发放给职工;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(“辞退福利”);注意:除股份支付形式外的薪酬(CAS 11),均在本准则规范。例如:带薪休假。,“五险一金”,2.职工的范围包括:(1)与企业订立劳
12、动合同的所有人员,含全职、兼职、临时职工;(2)企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等;(3)虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员,但为企业提供了类似服务,也视同企业职工。,3.薪酬的范围(1)在职(如工资)和离职后(如退休后养老金)提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬(2)能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利(3)提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇,也属于职工薪酬,(二)职工薪酬的确认和计量,1.货币性职工薪酬(1)有明确计提标准的 计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。(2)没有有
13、明确计提标准的 根据历史经验数据和自身实际情况,计算确定应付金额;,【例3】208年6月,安吉公司当月应发工资2 000万元,其中:生产部门直接生产人员工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室,根据207年实际发生的职工福利费情况,公司预计208年应承担的
14、职工福利费义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(万元
15、)应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元),借:生产成本 14 000 000制造费用2 800 000管理费用5 040 000销售费用1 400 000在建工程3 080 000研发支出资本化支出1 680 000贷:应付职工薪酬工资 20 000 000职工福利 400
16、00020 000 0002%社会保险费 4 800 00020 000 000(10%+12%+2%)住房公积金 2 100 00020 000 00010.5%工会经费400 00020 000 0002%职工教育经费300 00020 000 0001.5%,2.非货币性职工薪酬(1)企业以其自产产品或外购的作为非货币性福利发放给职工,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。,【例4】乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,209年2月,公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为
17、春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元,乙公司适用的增值税税率为17%;乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工,15名为总部管理人员。,彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000(元)彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000(元)公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本595 000+101 150696 150管理费用105 000+17 850122 850贷:应付职工
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级 财务会计 第十 负债
链接地址:https://www.desk33.com/p-263807.html