企业所得税税务筹划.ppt.ppt

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1、第七章 企业所得税税务筹划,【本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税收筹划方法。,第一节 企业所得税的计算与缴纳,一、企业所得税概念 国家以各类组织取得的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。现行的企业所得税法是2007年3月16日通过并公布，于2008年1月1日起施行的。,二、企业所得税的纳税人、征税范围、税率,（一）纳税人1、企业所得税纳税人范围【法律规定】企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，

2、个人独资企业与合伙企业不适用企业所得税法。,企业所得税纳税义务人,居民企业,非居民企业,2、居民企业纳税人与非居民企业纳税人,居民企业纳税人【概念】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，要求符合以下三个条件：a.对企业有实质性管理和控制的机构b.对企业实行全面的管理和控制的机构c.管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。,非居民企业纳税人,【概念】非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，

3、或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,3、不同纳税人纳税义务不同,缴税,居民企业,境内所得,境外所得,有实际联系,境内的所得,缴税,没有实际联系的,就境内所得缴税,非居民企业,境外的所得,不缴税,4、境内外所得的划分依据,（二）征税范围,【法律规定】企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,（三）企业所得税税率,1、法定税率：25%,3、小型微利企业，20%高新技术企业，15%,2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所,设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,20%,非居民企业税率：,三、企业所得税计税依据,【概念】应纳税所得额是企业每一纳税

4、年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。间接计算法的应纳税所得额计算公式：,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损,应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,（二）正确计算企业收入,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。,【多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式

5、包括（）。A.债务的豁免B.股权投资C.劳务D.不准备持有到期的债券投资【答案】BCD,1、企业收入的主要内容,销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入,2、不征税收入,（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除,3、免税收入,企业的下列收入为免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企

6、业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利性组织的收入,4、特殊收入确认的几种情况,分期收款方式销售货物持续时间超过12个月的劳务采取分成方式取得收入非货币性资产交换及货物劳务流出企业,【多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）D.将自建商品房转为自用【答案】CD,（三）准予在税前扣除的项目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（四）具体成本、费用项目的扣

7、除,1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。,2社会保险费和其他保险费,保险费,符合标准的社会保险五险一金（可扣除）,商业保险,财险,寿险,经营财险和责任险（可扣除）,个人家庭财险（不可扣除）,符合标准的补充社保（可扣除）,其他寿险（不可扣除）,【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。,【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工

8、支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB,3、利息费用,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业作为资本性支出计入有关资产成本的借款费用，依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣

9、除。,【计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？,【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=3008%129=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）。,4、职工福利

10、费、工会经费、职工教育经费,【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元；要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。,【解析】,【多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（）。A.内设职工食堂的设施维修费B.福利人员的工资C.福利人员的社会保险费D.劳动保护费【答案】ABC,5.业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,【注意】,作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当

11、年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。,【计算题】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？,【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=300

12、0+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18（万元）；第二，限度的计算：40005=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。,6.广告费和业务宣传费,企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,7固定资产租赁费,租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁

13、发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。,【计算题】某公司2010年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用1.81281.2（万元）。,8.公益性捐赠支出,【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在

14、年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润,【提示】,第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。第四，公益性捐赠有货币捐赠和实物捐赠之分，实物捐赠要视同销售货物和捐赠支出两个行为。,【计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐

15、赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？,公益性捐赠的筹划【筹划思路】比较各种捐赠方式的税收负担，作出合理选择,【相关规定】企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内（含）的，准予扣除。其中年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【实物捐赠】（1）应视同销售，缴纳增值税、消费税等流转税和附加税（2）根据捐赠的性质，决定其捐赠额能否在所得税前列支，以及列支是否超过12的限额规定。,有关捐赠的问题：,【案例】某内资企业实际利润总额1600万元，并且无其他调整项目。企业适用的企业所得税税率25%。企业准备该年度向社会捐赠180万元。该企业有以下两个方案可供选

16、择，请你为企业分析哪种捐赠方式最节省税款？(1)通过中国红十字会向中华骨髓库捐赠180万元；(2)通过企业主管部门向本省贫困地区捐赠180万元。,【案例分析】某纳税人有两种方式向外进行捐赠(捐赠支出在税法规定的扣除限额内)：向外捐赠30000元人民币向外捐赠公允价值相当于30000元（不含增值税）的商品（假设其对应的成本费用为30000元）。该纳税人适用所得税率25%，不考虑其他因素，计算其该笔捐赠的税收负担情况(考虑流转税及企业所得税)。,9、坏账损失与坏账准备金,坏账损失原则上按照实际发生额扣除经批准可以提取坏账准备金，企业比例一律不得超过年末应收账款余额的,13、会员费,会籍会员费+其他

17、单项商品服务费方式即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方式收益期内分期确认,14、研发费用,未形成无形资产的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销,（五）不准予扣除项目,计算应纳税所得额时不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；,罚金,违约金性质,罚款,经营罚款,行政罚款,经济刑,可扣除,不可扣除,不可扣除,（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出;指企业发生的各种非广告性质的赞助支出（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部

18、门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。,【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD,（六）亏损弥补,可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负数。核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外,【计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定

19、，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少?,【案例】世华公司有年末会计利润100万元，经注册会计师审核，发现有以下项目需要调整：(1)企业当年发生的不应该资本化借款利息80万元，其中向非金融机构借款500万元，利率为10%，同期金融机构借款利率为8%(2)企业账面列支业务招待费50万元，该企业当年的销售收入为5 000万元(3)企业全年发生公益性捐赠40万元(4)当年列入营业外支出的税务罚款为7万元根据以上资料，计算该公司应纳税所得额,五、应纳所得税税额的计算,（一）预缴及汇算清缴所得税的计算【税法规定】我国以“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”为征收管理办法。,1、按月（季）预

20、缴所得税的计算2、年终汇算清缴所得税的计算,应纳所得税额=月（季）应纳税所得额25%或=上年应纳税所得额1/12(1/4)25%,全年应纳所得税额=全年应纳税所得额25%多退少补所得税额=全年应纳税所得额-已预缴所得税额,（二）境外所得税抵免和应纳税额的计算,境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额。该公式可以简化成：抵免限额=来源于境外的（税前）应纳税所得额我国法定税率,【计算题】某企业2009年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2010年在我国境内所得160万元，来自A国税

21、后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2010年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元)境内外总税额=18525%=46.25(万元)2010年A国扣除限额=46.25(20+5)/185=6.25(万元)在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元)。,第二节 企业所得税筹划方略及分析,一、从税收优惠政策着手二、从纳税人着手三、从计税依据着手,二、从纳税人着手,企业合并的筹划（略）企业分立的筹划（略）设立子分公司的税收筹划,（三）设立子分公司的筹划,子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司

22、承担。(1)子公司是企业所得税的独立纳税人。经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容(2)分公司不是企业所得税的独立纳税人。我国以“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”为征收管理办法。,从属机构的静态筹划(从地域税率差异筹划)从属机构的动态筹划(从机构设立时间筹划)资金投入的动态筹划,案 例,深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面的分析：芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要45年，这样使企业在开办初期面临着很

23、大的亏损，但亏损会逐渐减少。该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。在内地某子公司适用的税率为25%,经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈利额为300万元。经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，其子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元、150万元。,经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。方案二：将芦笋种植加工企业建

24、成非独立核算的分公司。方案三：将芦笋种植加工企业建成内地某子公司的分公司。选择哪种方案更合适？,子公司与分公司的税收待遇不同，选择设立分支结构时的筹划思路为：在投资初期分支机构，宜采用分公司的组织形式；当分支机构经营成熟后，宜采用子公司的组织形式,【课堂练习】假设海华集团由南京母公司和两家子公司甲与乙组成。2008年总公司本部实现利润100万元，子公司甲实现利润10万元，子公司乙亏损15万元，所得税率为25%计算该公司应交企业所得税，并作出筹划方案,三、从计税依据着手,（一）收入的筹划(略)产销规模产销结构,（二）扣除项目的税收筹划,1、固定资产1）利用折旧方法每年折旧金额越多，企业的递延税收

25、收益越明显税法规定：固定资产折旧的计提最低年限如下：房屋、建筑物，20年飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备,10年与生产经营活动有关的器具、工具家具等，5年飞机、轮船、火车以外的运输工具，4年电子设备，3年,允许采取缩短折旧年限或采用加速折旧方法的规定：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产最低折旧年限不得低于规定的折旧年限的60%,案例6-11：某公司有一台机器设备，原价160000元，残值为零。一般情况下，折旧期为5年，每年应提的折旧额为32000元，如果公司将折旧期延长为8年，每年提折旧20000元。,折旧期限由5年改为8年，在开始5年中，每年

26、少提折旧12000元，5年共计60000元。以后3年每年各提20000元，共计60000元。总的说，并不影响企业8年的总利润，企业也未因此多交或少交所得税。,思考：如果企业是一家盈利企业，应选择哪种年限来计提折旧？如果企业是一家亏损企业，其2000-2007年盈亏情况见表，该企业应选择哪种年限来计提折旧？,3)固定资产后续支出费用的筹划后续支出费用分为两类：维修费用、改良支出a.维修费用日常维修费用：费用化，能够尽快实现税前扣除，同时获得进项税额的抵扣大修理费用：必须要计入长期待摊费用，最低摊销年限不得低于3年,b.改良支出：固定资产的改良支出，是指为了改进产品性能，提高产品质量，增加产品品种

27、，降低能源和原材料消耗等对固定资产进行的技术改造。已足额提取折旧和租入固定资产的改良支出计入待摊费用分摊；其它固定资产的改良支出增加固定资产价值，通过折旧分摊 耗用的料件，不能抵扣进项税额,2、成本费用核算,1）合理的存货计价方法2）合理的费用分摊方法3）合理的资产租赁方式经营租赁：租金可根据受益期间均匀扣除融资租赁：租金支出不能扣除，但是可按规定提取折旧费用4）合理的筹资方式5）合理的坏账核销方式6）合理的外币折算方式,练习1,某公司为国家重点扶持高新技术企业。上年度经税务机关核实，实现收入总额4000万元，其中国债利息收入20万元；与营业收入有关的各项成本、费用3700万元，准予扣除的销售

28、税金150万元，营业外支出120万元（其中有非广告性赞助10万元，流转税滞纳金4万元。请要求根据上述资料：（1）分析计算当年应纳税所得额。（2）计算当年应纳所得税额（税率15%）,练习2：,长江企业集团2008年6月18日对集团公司内部的经营情况进行分析，发现甲企业预计2008年实现销售收入78 350万元，利润8 520万元；该企业集团内部的乙企业2008年预计实现销售收入13 050万元，发生亏损340万元。假设该企业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是25%。考虑到集团公司的整体利益，鉴于甲企业的部分产品与乙企业属于同一类型。2008年6月，集团财务处建议将甲企业的生产的产品与乙企业相似

29、的A生产线租赁给乙企业，租赁费为每年50万元。A生产线价值为2 000万元，该设备每年生产产品的利润为300万元，该建议得到集团公司董事会的批准，并于6月30日实施。计算：(1)这一租赁行为甲企业涉及到的营业税金及附加(2)这一租赁行为给甲企业带来的税收收益,练习3：,A企业是个医药集团，总资产大约有15亿元，处在不断兼并重组、开发产品和市场阶段。其中的一个主力公司（是高科技企业，享受15%的企业所得税优惠税率），年销售额35000万元，广告费和业务宣传费发生了9000万元。计算当期可以在税前列支的广告费及业务宣传费；试对该集团现状提出筹划方案,练习4：,某集团公司下属甲、乙两家子公司，甲公司拟将一闲置生产设备转让给乙公司，现有两个方案可选择：一是以售价500万元出售，该生产设备每年可以产生经营利润为100万元，假设不考虑处置时资产的账面价值和使用中的折旧；二是以年租金50万元的租赁形式出租；两个子公司的所得税税率均为25%从企业所得税角度考虑集团公司应选择哪种方案,