002注册会计师法律责任.ppt
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1、18:07,本章学习目的和要求,1.熟悉注册会计师法律责任的成因和种类。2.掌握注册会计师法律责任的认定。3.熟悉中国注册会计师法律责任相关法律规定,理解和掌握相关司法解释的重要条款。4.理解和掌握注册会计师避免法律诉讼的措施。,第二章 注册会计师法律责任,18:07,注册会计师承担的责任,通常是由被审计单位的经营失败所引发,如果没有保持应有的职业谨慎,就会出现审计失败,审计风险就会变成实际的损失。经营失败,是指企业无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。导致经营失败的原因称为经营风险。经营风险越高,经营失败的可能性越大。,第一节 注册会计师的法律环境,一 注册会计师承担法律责任的
2、依据,注册会计师在执行审计业务时,应当按照审计准则的要求审慎执业,保证执业质量,控制审计风险。否则,一旦出现审计失败,就有可能承担相应的法律责任。,18:07,应有的职业谨慎,指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业。判断注册会计师未能尽到应有的谨慎是一件困难的工作。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,可能导致注册会计师产生过失,进而导致审计失败。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是指财务报表中存在重大错报,注册会计师(在遵循了审计准则的情况下仍然)发表不恰当审计意见的可能性。,第一节 注册会计师的法律
3、环境,重大错报,审计风险,审计失败,承担法律责任,未尽职业谨慎,经营风险,18:07,注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因消费者利益的保护主义兴起。有关审计保险论的运用:“深口袋”理论和“风险社会化”。注册会计师对商业领域(以盈利为目的)的参与日渐拓展。注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式“诉讼爆炸”:动辄起诉注册会计师“保险危机”:认为你投保了,盯着你的保险费,第一节 注册会计师的法律环境,二 注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式,18:07,违约违约是指未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时,注册会计师应负违约责任。过失过失是指没有保持应有的职业谨慎。注册会计师的过失是以
4、其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时,应负过失责任。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。欺诈欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告。,第一节 注册会计师的法律环境,三 对注册会计师法律责任的认定,18:07,注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的,可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。行政责任:对注册会计师而言,包括警告、暂停执业、罚款、吊销
5、注册会计师证书;对会计师事务所而言,包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任:赔偿受害人损失。刑事责任:触犯刑法所必须承担的法律后果。一般来说,因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任,因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。,第一节 注册会计师的法律环境,四、注册会计师承担法律责任的种类,18:07,注册会计师法、公司法、证券法、刑法及相关司法解释。,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、相关法律规定,18:07,(一)关于不实报告、利害关系人的规定不实报告。会计师事务所违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审
6、计业务报告,应认定为不实报告。利害关系人。因合理信赖或使用不实报告、与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动、遭受损失的自然人、法人或者其他组织,应认定为利害关系人。,第二节 中国注册会计师的法律责任,二、司法解释的内容,关于审理涉及会计师事务所在审计活动中 民事侵权赔偿案件的若干规定(2007),18:07,(二)关于诉讼当事人的列置的规定(1)起诉事务所必须起诉被审计单位(2)起诉分所,可以连带起诉母所(3)起诉被审验单位,可以连带出资人(三)关于执业准则法律地位的规定准则纳入法律程序范畴,是否遵循准则成为判断有无故意或过失的依据(四)关于归责原则和举证分配(倒
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