02基础会计第三章会计核算基础.ppt

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1、基础会计,会计核算基础,会计核算基础,学习和掌握什么是会计核算，他的前提有哪些？学习和了解会计假设和会计信息质量特征系统掌握会计要素的确认条件，以及计量的方法,一、会计的假设,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,会计核算,前提条件,标准要求,会计核算的前置问题,会计为谁核算，是否存在一定的界限和范围？会计核算的资金运动能否持续不断的进行下去？会计应该在什么时候记账、算账、报账？会计在核算过程中应该如何计量？,什么是会计假设,也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所

2、做的基本假定。核算的范围核算的内容核算的程序核算的方法,会计的主体假设,企业应该对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织会计所服务的特定的经济组织记录和反应所服务的经济组织（企业）本身的各项生产经营活动企业所有者本人不是会计的主体其他企业的经营活动，也不是会计的主体,会计主体有哪些类别,有法人资格的企业由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司企业、单位下属的二级核算单位独资、合伙形式的企业都可以做为会计主体法律主体必然是会计主体，而会计主体不一定就是法律主体,法律主体会计主体,扩展知识什么是法律主体,法律主体是指活跃在法律之中，享有权利、负

3、有义务和承担责任的人。此处所说的“人”主要是指自然人。在特定情况下，可以将法人等“人合组织”类推为法律主体。法人法人是在法律上人格化了的、依法具有民事权利能力和民事行为能力并独立享有民事权利、承担民事义务的社会组织。,为什么要确定会计主体,A公司有一笔应收账款（债权人）B公司有一笔应付账款（债务人）,会计主体A（公司A）,会计主体B（公司B）,A向B出售货物，但B没付账,会计主体假设的意义,明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务，以及为谁记账的问题。同时，这也是其他假设和其他会计核算基础的基础。,持续经营假设,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计主体的生产经营活动将无限

4、期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况,以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况 持续经营经营发展的趋势（可能）,会计主体A（A公司）,停业清算,持续经营假设的意义,明确了会计核算的时间范围和内容是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础 持续经营经营发展的趋势,会计主体A（A企业）,只有在持续经营的前提下，资产和负债才能区分为流动的和非流动的（1年或一年以上的一个营业周期）流动性的问题/营业周期的划分才有意义企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制收入和费用

5、对应的是不同的权利与责任。企业才有必要确立会计分期假设和配比、划分收益性支出和资本性支出、历史成本等会计确认与计量要求。,收益性支出，即投资后在一年以内获得收益资本性支出，即投资以后，在未来的较长一段时间（超过一年或超过一年的一个营业周期以上）来获得收益权责发生制以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。是指以实质收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。,会计分期假设,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告会计分期一般分为年度和中期中期：是指短于一个完整的会计年度的报告期间（月报与季报，半年报）,会计分期假设,会计是如何进行分期假

6、设的：把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告,会计分期假设的意义,解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能,货币计量假设,企业会计应当以货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币（为主要）作为计量单位记录（辅助以员工工时、实物数量等计量单位）、反映会计主体的经营情况。,会计核算需要一种统一的计量单位作为计量的尺度。也应采用币值稳定的货币为前提,什么是记账本位币,在我国，要求企业对所有经济业务，采用一种货币

7、作为统一尺度来进行计量。或使用两种以上的货币，应选用一种作为基准，被成为记账本位币。在我国，规定企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的其他货币为主的企业，也可以选定该种货币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映,货币计量假设的意义,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,小结,会计主体假设确定会计的目标持续经营假设确定会计不会终止（这样会计报表连续制作才有意义）会计分期假设确定会计报表的静态报表应该如何汇报，起点和截止日期的范围与情况货币计量假设确定会计的度量衡（辅助有实物数量和工作单位时间等，

8、但以货币为主要计量单位,确定会计核算工作空间范围的前提条件是（）A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量A,二、会计信息质量特征,会计主要目的之一是向企业的利益相关者提供反映经营者受托责任和供投资者决策的会计信息。会计信息质量特征也成为会计信息质量要求、会计信息质量标准。会计信息质量特征包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。,可靠性,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映复核确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,相关性,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济

9、决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,可理解性（清晰性）,企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,信息是否能被使用者理解，取决于信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。会计人员应尽可能传递、表达易被人理解 的会计信息 使用者也应设法提高自身的综合素养，以 增强理解会计信息的能力,可比性,企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比不同企业在同一时期的横向可比企业的纵向可比性,如提取固定资产折旧方法的使用等,企业的横向可比性,实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告

10、，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。,融资租赁,融资租赁在法律形式上，只是租赁的一种形式和表现方式即他的所有权在租借方，企业仅有使用权和控制权（不算固定资产）实质上作为租赁并持有融资物的企业，超过固定资产使用期限的大部分时间，到期可以低价购入该租赁物视为资产的一部分（算固定资产）,重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项重要的经济业务重点说明（单独制表，单独分析）不重要的经济业务可以适当合并反映,如何判断信息是否重要？,重要性的相对性会计信息使用者的不同重要性也会有所变化需要有职业的判断性来判断同一个信息是否重要对不同信息使用者来说：

11、是否可能对决策产生重大影响达到一定的数量或者比例,谨慎性,又叫稳健性原则或者保守性原则企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用（低估资产收益，高估负债或者费用？）,违反谨慎性原则,企业滥用会计政策，在前一年大量计提减值准备待一年以后再予以回转。这种行为属于滥用谨慎性，计提秘密准备，是不允许的。,及时性,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,及时性对相关性与可靠性之间的平衡关系的影响会计报告使用：及时提供信息，在某一交易或其他事项了解之前出具报告，破坏了可靠性（不了解相关信息的情况，信息并

12、不完整可靠）不及时提供信息，信息真实可靠，对需要限时抉择的决策者来说，用处很小，没有相关性。（决策完毕，会计报告才出现，没用了）,对应收账款在会计期末提取坏账准备金这一做法体现的原则是（）A 配比原则 B 重要性原则 C 谨慎性原则 D 可靠性原则C,各企业单位处理会计业务的方法和程序在不同会计期间要保持前后一致，不得随意变更，这符合（）A 相关性原则 B 可比性原则 C 可理解性原则 D 重要性原则B,三、会计要素确认、计量以及要求,会计要素的确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认（加以记录）交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认（列入财务报告）,初始确认,1）

13、符合要素的定义2）有关经济利益很可能流入或流出企业（50%以上概率）3）有关价值可靠计量,最终确认,1）符合要素定义2）符合要素确认条件 二者必需同时具备，缺一不可,会计要素的计量,会计要素应该如何计量？对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程会计计量单位货币（名义货币单位、实际货币单位）会计计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,什么是名义货币单位？什么是不变货币单位？不变货币单位也称一般购买力单位,名义货币单位与不变货币单位,名义货币与一般购买力货币相对称。它以货币的名义数量来表示财产的物资的价值。当物价稳定不变或基本稳定不变时，名义货币与一般购买力货币基本一致，它能代

14、表其实实际的购买力，因而也能达到正确计量的目的。但当物价变动时，名义货币就不能代表其实际的购买力，从而也不能达到正确计量的目的。如果物介持续上涨，名义货币的购买力就不断降低，相同数量的名义货币只能购买到较以往为少的财产物资。反之，物价持续下跌，名义货币的购买力就不断上升，相同数量的名义货币就能购买到较以往为多的财产物资。,会计计量的属性种类,A公司，现有使用了5年的一部数字机床。该机床购买价格为25万元。今年，该公司决定购置一部完全相同的数字机床，其使用情况和生产批次都和原来公司所有的数字机床情况差不多，预期花费为20万元。该公司决定将第一部机床出售，预期销售价格为22万元第一部机床预期可以使

15、用25年的时间。最终，该机床以23万元的价格出售给了B公司。,会计计量属性的选择,企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其采用的会计计量属性为（）A 可变现净值 B 重置成本 C 公允价值 D 现值B,会计要素确认与计量的要求,会计要素如何确认与计量的要求？划分收益性支出与资本性支出收入与费用配比历史成本计量,划分收益性支出与资本性支出,如何划分收益性支出与资本性支出？

16、凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出,确定支出类型的意义,合理确定费用的计入期间，准确的确认各期利润以及资产,收入与费用配比,因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,时间与因果关系的配比,历史成本计量,也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,凡为形成生产经营

17、能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出，即支出的效益与几个会计年度相关的，应作为（）A 收益性支出B 资本性支出C 营业性支出D 营业外支出B,下列支出属于资本性支出的是（）A 支付职工薪酬B 支付当月水电费C 支付本季度房租D 支付固定资产买价D,权责发生制和收付实现制,企业于4月初用银行存款1200元支付第二季度房租，4月末仅将其中的400元计入本月费用，这符合（）A 配比原则 B 权责发生制原则 C 收付实现制原则 D 历史成本计价原则,四、权责发生制和收付实现制,为何要确定权责发生制和收付实现制？权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。因，企业的生产经营活动是连续

18、的，而会计期间是人为划分的。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致，故要选择合适的处理方式为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,在实际业务的操作期间经常发生归属与款项不一致的事情,收付实现制,也称现收现付制或现金制收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,在收付实现制下的确认方式,收付实现制下的会计确认,收付实现制确认收入和费用的特点,1）不考虑预收款项和预付款

19、项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。,权责发生制,也称应收应付制或应计制。权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理,在权责发生制下的确认方式,权责发生制下的会计确认,权责发生制确认收入和费用的特点,1）考虑预收款项和预付款项，以

20、及应计收入和应计费用。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。,权责发生制与收付实现制的比较,B公司7月的往来经纪业务,7月1日，B公司收到一笔C公司的10 000货款，准备7月20日发货。7月3日，B公司收到一笔G公司的5 000货款，这批货物已于6月7日交割7月4日，B公司交付下半年度房租60 000元7月13日，B公司交付一批原材料货款共计5 000元，预期对方10月份发货7月20日，B公司缴纳上月水电费500元7月21日，B公司支付员工工资15 000

21、元7月23日，B公司收到A公司一笔20 000货款，准备8月13日发货。7月30日，B公司缴纳下一年度保险费12 000元。,10 000,10 000,5 000,10 000,60 000,5 000,500,15 000,15 000,20 000,12 000,10 000,25 000,35 000,92 500,ABC公司，在7月缴纳上半年度的房屋租金总计30000元。该公司在8月1日份收到B公司货款10000元，并于8月20日发货，同时，该公司还发给C公司货物价值20000元，预期10月份收到货款。该公司在12月份缴纳下一年度的保险费24000元。同时该公司还缴纳了11月的水电费3000元在收付实现制原则下和在权责发生制原则下，该公司的这些业务应该如何确定其收入和费用问题,复习,1.资金运动（会计记录什么）2.会计的职能，会计的含义，会计处理基础（权责发生制，收付实现制）3.会计的方法4.会计的报表，会计的假设（会计主体，持续经营，会计分期，货币计量）5.会计科目，计量属性（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值）6.会计六要素7.会计核算的方法8.会计信息质量特征（可靠性，相关性，可理解性、可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性）,谢谢！,