初级会计实务.ppt
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1、,初级会计实务,初级会计实务,第一章 资产第二章 负债第三章 所有者权益第四章 收入第五章 费用第六章 利润,初级会计实务,第七章 财务报告第八章 产品成本核算第九章 产品成本计算与分析 第十章 事业单位会计基础,第一章 资产,第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 持有至到期投资,资产 过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期带来经济利益的资源,第一章 资产,第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产第八节 固定资产和投资性房地产第九节 无形资产和其他资产,资产的特征:第一,预期会给企业带来经济利益;第二,为企业拥有或控制;第三,企业过去的交
2、易或事项形成的。,第一节 货币资金,一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金,货币资金 企业生产经营过程中处于货币形态的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、库存现金,一、库存现金,使用范围,(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对 个人的其他支出;,(一)现金的使用范围,一、库存现金,使用范围,(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其
3、他支出。,除上述情况可以使用现金支付外,其他款项的支付均应通过银行转账结算。,一、库存现金,企业应当设置现金总账和现金日记账,分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。,(二)现金的账务处理,借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。,一、库存现金,借:待处理财产损溢 贷:库存现金,1、现金短缺:,2、现金溢余:,(三)现金的清查,企业应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目,经批准后再作出最
4、后的处理。,借:库存现金 贷:待处理财产损溢,一、库存现金,现金短缺的具体账务处理:(1)由责任人赔偿部分,计入“其他应收款”借:其他应收款 贷:待处理财产损溢(2)无法查明原因的,计入“管理费用”借:管理费用 贷:待处理财产损溢,一、库存现金,现金溢余的具体账务处理:(1)应支付给有关人员或单位的,计入“其他应付款”借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(2)无法查明原因的,计入“营业外收入”借:待处理财产损溢 贷:营业外收入,二、银行存款,(一)银行存款的账务处理,企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。,借方登记企业银行存款的增加,贷方登记企业银
5、行存款的减少,期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。,二、银行存款,(二)银行存款的核对,企业已收款企业已付款银行已收款银行已付款,银行尚未收款银行尚未付款企业尚未收款企业尚未付款,企业余额大银行余额大银行余额大企业余额大,“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节。,二、银行存款,银行存款余额调节表单位:元银行存款余额调节表只用于核对账目,不能作为记账的依据。,三、其他货币资金,存出投资款,主要包括,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,银行本票,定额不定额,按使用对象 单位卡 个人卡 按等级 金
6、卡 普通卡 按交备用金 贷记卡 准贷记卡,外埠存款,银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月,银行本票的提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。,第二节 应收及预付款项,一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值,一、应收票据,(一)应收票据的概念,应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。,商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,承兑人不同,一、应收票据,(二)应收票据的账务处理1、取得应收票据:借:应收票据 贷:主营业务收入等 应交税费应交增值税(销项税额)2、收回到期票款:借:银行存款 贷:应收票据,一、应收票据,3、应
7、收票据的转让(换入原材料等):借:材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额)贷:应收票据4、应收票据贴现:借:银行存款 财务费用(贴现息)贷:应收票据,二、应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。没有单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项通过“应收账款”的贷方反映。,合同或协议价款(不公允的除外);增值税销项税额;代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收账款的入账价值,(一)应收账款的内容,二、应收账款,1、商业折扣:销售商品时已经发生,按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入。即按折扣后金额确认应收账款。2、现金折扣
8、:分为总价法和净额法。总价法:入账时不考虑现金折扣,按总价确认主营业务收入;实际发生现金折扣时计入财务费用。借:应收账款 贷:主营业务收入(总价)借:银行存款 财务费用(现金折扣)贷:应收账款,(二)应收账款的账务处理,二、应收账款,(1)入账时全额确认收入:借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(2)实际发生发生折让时:借:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)贷:应收账款,3、销售折让,4、应收票据长期无法收回的转作应收账款:借:应收账款 贷:应收票据,三、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而
9、将预付的款项通过“应付账款”科目核算。(1)企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时:借:预付账款 贷:银行存款,(一)预付账款的定义,(二)预付账款的账务处理,三、预付账款,(3)当预付货款小于采购货物所需支付的款项时应将不足部分补付:借:预付账款 贷:银行存款(4)当预付货款大于采购货物所需支付的款项时对收回的多余款项:借:银行存款 贷:预付账款,(2)企业收到所购物资时:借:材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额)贷:预付账款,四、其他应收款,(一)其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款。,“其他应收款
10、”科目的借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的其他应收款项。,(二)其他应收款的账务处理,1.应收的各种赔款、罚款;2.应收的出租物租金;3.应收职工收取的各种垫付款项;4.存出保证金;5.其他各种应收、暂付款项。,其他应收款,五、应收款项减值,(一)应收款项减值损失的确认,1、直接转销法 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项:借:资产减值损失坏账损失 贷:应收账款2、备抵法 采用一定的方法按期估计坏账准备,计入当期费用,同时建立坏账准备,待实际发生时,冲销已提的坏账准备
11、和相应的应收款项。,五、应收款项减值,坏账准备的计算公式:当期应计提坏账金额应有的期末坏账余额-计提坏账准备前的余额 应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额,当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额,(二)坏账准备的账务处理,第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的内容三、交易性金融资产的账务处理,一、交易性金融资产的概念,一、交易性金融资产的概念 企业为了近期内出售持有的股票、债券、基金等,目的是为了赚取差价。二、交易性金融资产的账务处理,交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计
12、=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目,这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。,二、交易性金融资产的账务处理,企业在取得交易性金融资产时,应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。借:交易性金融资产成本 公允价值 应收股利(或应收利息)投资收益 相关费用 贷:银行存款/其他货币资金等,(一)交易性金融资产的取得,二、交易性金融资产的账务处理,1、企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入,确认为“投资收益”:借:应收利息(应收股利)贷:投资收益 2、收到现金股利或债券利息时:借:银行存
13、款 贷:应收利息(应收股利),(二)交易性金融资产的现金股利和利息,二、交易性金融资产的账务处理,资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。1、公允价值高于其账面余额:借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 2、公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,(三)交易性金融资产的期末计量,二、交易性金融资产的账务处理,出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。借:其他货币资金存出投资款 贷:交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 同时:借:公允价值变动损益 贷
14、:投资收益,(四)交易性金融资产的出售,第四节 存货,一、存货的概述二、原材料三、包装物四、低值易耗品,五、委托加工物资六、库存商品七、库存清查八、存货减值,一、存货的概述,存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,(二)存货成本的确定,(一)存货的内容,存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,一、存货的概述,1.存货的采购成本,2.存货的加工成本,3.存货的其他成本,采购成本包括买价、相关税费、
15、运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用注意:不包括按规定可以抵扣的增值税额,在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,除采购成本、加工成本以外,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,存货成本的确定,一、存货的概述,1、个别计价法 个别计价法是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。这种方法适用于一般不能替代使用的存货,如:珠宝、名画等贵重物品。2、先进先出法 先购入货的先出货,(三)发出存货的计价方法,一、存货的概述,3、月末一次加权平均法计算公式如下:当月发出存货成本=当月发出存货的数量存货单位成本当月月末库存存货
16、成本=月末库存存货的数量存货单位成本或:本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本,存货单位成本=月初库存货的实际成本+(当月各批进货的实际单位成本当月各批进货的数量)/(月初库存存货数量+当月各批进货数量之和),一、存货的概述,4、移动加权平均法计算公式如下:本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发 货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量),二、原材料,(一)采用实际成本核算,1、购入材料,(1)货款已支付或开出
17、商业汇票,同时材料已验收入库:借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款/应付票据/预付账款等,二、原材料,(2)货款已经支付或已开出商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库:借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款/应付票据/预付账款等收到材料并验收入库时:借:原材料 贷:在途物资,二、原材料,(3)收到发票,货款尚未支付,材料已经验收入库:借:原材料 应交税费应缴增值税(进行税额)贷:应付账款(4)货款尚未支付,材料已经验收入库,月末发票账单未收到,平时不入账,月末估价入账:借:原材料 贷:应付账款暂估应付账款,下月月初做相反分录冲销。收到发票账单进行正常处理。(注
18、意:增值税不估价入账。),二、原材料,(5)货款已经预付,材料尚未验收入库 预付款时:借:预付账款 贷:银行存款 材料入库时:借:原材料等 应交税费应交增值税(进项税额)贷:预付账款 补付货款时:借:预付账款 贷:银行存款,二、原材料,2、发出材料,月末,企业编制“发料凭证汇总表”结转成本,其实际成本的确认,也可以从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等方法中选择:借:生成成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:原材料,二、原材料,计划成本核算原理:,采购时反映实际成本,入库时按计划成本计价,报表调整为实际成本,发出时按计划成本计价,发出后再调整为实际成本
19、,二、原材料,账务处理:(1)购入材料货款已支付或已开出商业汇票,同时材料已验收入库:借:材料采购 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款/应付票据/预付账款等 货款已经支付或已开出商业汇票,材料尚未验收入库:借:材料采购 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款/应付票据/预付账款等,二、原材料,货款尚未支付,材料已经验收入库,月末发票账单未到,平时不入账,月末按照计划成本入账:借:原材料 贷:应付账款暂估应付账款下期初作相反分录予以冲回。,二、原材料,按实际成本大于计划成本的差异,即超支差异:借:材料成本差异 贷:材料采购按实际成本小于计划成本的差异,即节约差异:借:材料采购 贷:材
20、料成本差异,企业购入已验收入库的材料,按计划成本:,二、原材料,材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)*100%本期材料成本差异率=(期初材料成本差异+当月入库成本差异)/(期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本)100%应结转的材料成本差异=出库材料的计划成本材料成本差异率(注意有正负号),材料成本差异的计算公式:,二、原材料,(2)发出材料月末,企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本,应当根据所发出材料的用途,分别记录:借:生成成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费 贷:原材料,三
21、、包装物,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。其核算内容包括:,(一)包装物的内容,1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的 包装物通过“生产成本”科目核算;2、随同产品出售单独计价的包装物其他业务成本;3、随同产品出售而不单独计价的包装物销售费用;4、出租给购买单位使用的包装物其他业务成本;5、出借给购买单位使用的包装物销售费用。,三、包装物,1、生产领用包装物:借:生产成本 材料成本差异 贷:周转材料包装物(按照其差额,借记(节约)或贷记(超支)“材料成本差异”)2、随同商品出售,不单独计价的包装物:借:销售费用 贷:周转材料包装物,(二)包装物的账务处理,三、包装物,3
22、、随同商品出售,单独计价包装物:借:其他业务成本 贷:周转材料包装物4、出租的包装物:出租的租金收入记入“其他业务收入”,包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。5、出借的包装物:出借包装物是没有收入的,包装物的摊销就应该作为“销售费用”,四、低值易耗品,低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。1、一次摊销法 适用于价值低的低值易耗品,但为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。2、分次摊销 法 适用于多次反复使用的低值易耗品 会计科目的设置:周转材料低值易耗品在库 在用 摊销,(一)低值易耗品的内容,(二)低值易耗品的
23、账务处理,五、委托加工物资,内容:企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,(二)委托加工物资的账务处理,1、发出物资:借:委托加工物资 贷:原材料(按照其差额,借记(节约)或贷记(超支)“材料 成本差异”),(一)委托加工物资的内容和成本,加工中实际耗用物资的成本 支付的加工费用及应负担的运费等 支付的税金,包括委托加工物资所应负担的 消费税(指消费税应税范围的加工物资)等,委托加工物资成本,五、委托加工物资,2、支付加工费、运杂费等:借:委托加工物资 贷:银行存款3、加工完成验收入库:借:库存商品/周转材料等 贷:委托加工物资(按照其差额,借记(节约)或贷记(超支)“材料成本差异”),五
24、、委托加工物资,需要交纳消费税的委托加工物资,特别注意:,收回后用于直接销售的,消费税计入委托加工物资 成本,即计入“委托加工物 资”科目;收回后用于继续加工的,记入“应交税费应交消 费税”科目。,六、库存商品,(一)库存商品的内容,库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品 寄存在外的商品 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,库存商品,六、库存商品,1、验收入库商品:借:库存商品 贷:生产成本 2、销售商品结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品,(二)库存商品的账务处理,六、库存商品,(三)日常核算方法:毛利率法、销售金额核算法 1、毛利率法,销售净额=商品
25、销售收入-销售退回与折让毛利率=销售毛利/销售净额*100%销售毛利=销售净额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额*(1-毛利率)期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本,六、库存商品,商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本,2、销售金额核算法,七、库存清查,库存清查是指通
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