201中级会计实务存货.ppt

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1、中级会计实务,整体进度,第二章 存货,本章考试大纲基本要求：（1）确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）可变现净值；（4）存货减值准备的计提、转回、结转；需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等内容联系在一起考综合题。,本章主要内容,本章重点,1存货的初始计量（取得成本的确定）2存货可变现净值的确定=企业预计的销售存货现金流量-相关抵减项目（销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，相关成本）3存货跌价准备的计提、转回与结转,确认,一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳

2、务过程中耗用的材料和物料等。确认条件：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业(拥有存货的所有权通常是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。)（二）该存货的成本能够可靠地计量。,确认,属于存货：在途物资、委托加工物资、委托代销商品、已购未提取的货物等不属于企业的存货：受托加工物资、受托代销商品、交款提货方式已开票但尚未提走的货物、签订购货合同的货物、工程物资、特种储备物资等,确认,接受外来原材料加工制造的代制品、代修品代制品本身不是存货但为加工或修理产品而发生的材料、人工是存货已经发出存货，但风险和报酬未转移的产品“发出商品”未验收入库，但已取得所有权的产品“在途物资”房地产企业用

3、于开发商品房的土地房地产企业用于建造办公楼的土地无形资产钢贸企业用于建造 厂房的钢材工程物资,案例,（多选题）下列各项中，不能作为甲企业存货核算的有（）。A向乙企业承诺的订货B拟购的原材料C验收入库的工程物资D尚未付款的在途材料,【答案】ABC,案例,（多选题）下列项目中，属于存货的有（）。A生产领用的包装物B库存的工程用材料C购入的在途物资D受托代销商品,【答案】AC,初始计量,初始计量,外购采购到入库前的所有支出（运输费、税费、装卸费、保险费）从运输机构收到的赔款-冲减成本非正常损耗-待处理财产损益-冲减成本正常损耗-不调整总成本，调整单位成本商品流通企业进货费用较小的，可直接计入销售费用

4、。,初始计量,A工业企业是一般纳税人，增值税率17%。本月购进原材料7000元，共200公斤。保险费100元，挑选整理费200元。入库时发现合理损耗10%。则实际单位成本,每公斤成本为（7000+100+200）/(200*90%),（多选题）下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税D自制存货生产过程中发生的直接费用E.购入材料支付的价款,答案：ABDE,初始计量,委外加工收回后直接出售不再缴纳消费税，消费税计入成本以高于受托方计税价销售的按规定申报销费税，允许扣除已代扣代缴消费税连续生产应税消费品允许抵

5、扣的-记入应交税费-应交消费税借方不允许抵扣的-记入成本,初始计量,A向B发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万（不含增值税）委托B加工一批消费品，消费税率10%。收回后用于连续生产应税消费品，代扣代缴的消费税准予抵扣。增值税率17%A收回消费品时实际成本为（）2015年考题,借：半成品 36 应交税费-消费税4 贷：银行存款10 发出商品30（暂不考虑增值税）加工以50万出售，后续加工成本 10万，总成本46（36+10）借：银存 50 贷：收入 50借：成本 46 贷：存货36借：税金及附加 5 贷：应交税费-消费税 5,初始计量,【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增

6、值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收的成本为（）万元。（2005年考题）A.270.B.280C.300D.315.3,答案:A,初始计量,【例题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税

7、0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。（2007年考题）A.144.B.144.68C.160 D.160.68,答案:A,初始计量,自行生产料工费有合同的按合同协议约定的价值，不公允的除外不计入成本的仓储费用-非必须的必须的仓储费用要计入成本-如酿酒等,初始计量,哪些费用不应计入存货成本A非正常消耗的人工、材料费B非必须的仓储费用C挑选整理费D合理损耗,AB,期末计量,第二章-存货,期末计量,一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其

8、中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本,期末计价-可变现净值,二、存货期末计量方法(一)存货减值迹象的判断1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而且该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或者劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生改变，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,期末计价-可变

9、现净值,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的,期末计量-可变现净值,可变现净值售价-达到销售状态的成本-税金-销售费用,期末计量-可变现净值,可变现净值,期末计量,产成品,原材料半成品,合同内合同价,合同外市场售价,拟直接出售可变现净值,拟用于生产,可变现净值以产品估计售价为基数,可变现净值以材料出售收入为基数,期末计价-可变现净值,【例题】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，200

10、4年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99.B.100 C.90 D.200,答案：A分析：10*10-1=99（万元,期末计量,3.材料期末计量特殊考虑(1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。,期末计价-可变现净值,【例】2009年12月31日，甲公司库存原材料A材料的

11、账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产品B型机器的可变现净值高于成本。确定2009年12月31日A材料的价值。,140万元,期末计价-可变现净值,(2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量（以产成品价值为基数）。,期末计价-可变现净值,【例】2009年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假定不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为13500

12、00元，但其生产成本仍为1400000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2009年12月31日该批钢材的价值。,135-80-5,存货减值,如何理解资产的账面余额、账面价值？,存货减值,甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计

13、销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85.B.89 C.100 D.105,分析：产成品的成本=100+95=195万元 Y产品的可变现净值=（10-1）*20=180万元 该原材料的可变现净值=（10-1）*20-95=85万元，而其成本为100万元，根据成本与可变现净值孰低原则，故账面价值为85万元。答案：A,存货减值,(三)存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提单个存货项目计提同类存货计提2.如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末

14、可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。,存货减值,【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2012年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2011年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2011年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2011年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A18250 B18700 C18200 D17750答案：D,解析：由于B公司持有的

15、笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000*1.5-10000*0.05=14500万元，成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值=3000*1.3-3000*0.05=3750万元，其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。,2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。,存货减值,应提已提，转回应提已

16、提，补提计入“资产减值损失”,存货减值,【例题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2 B.4 C.9 D.15,分析：可变现净值=50-11-6=33（万元）可变现净值33万元低于成本35万元答案：A,存货减值转回,存货减值的转回2009年3月1日取得的某种存

17、货：成本为100万元,（1）2009年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10（2）2009年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5（3）2009年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备 13 贷：资产减值损失 13（4）2009年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备 2 贷：资产减值损失 2,跌价准备结转,3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交易转出的存货，应同时结转已计提的

18、存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。,计入主营业务成本的是账面价值,习题,【例题】2009年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2010年末，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。计入主营业务成本的金额是账面价值,甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本 19000 存货跌价准备 6000 贷：库存商品A机器 25000,习题,【例题】下列会计处理，不正确的是（）A.由于管理不善造成的存

19、货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用.D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本,答案：C,习题,1、A企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为70万元(此价格不公允)，A企业接受投资时原材料的入账价值为()。A.100万元 B.85万元 C.70万元 D.无法确定,答案：A解析：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价

20、100万元作为原材料的入账价值。,习题,2.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为()万元。A.281 B.290 C.261 D.210,答案：A解析：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13%可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300(1-13%)+10+10=281(万元)。,习题,1.下列各项中，应计入存货实际成本中的有()。A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.材料采购过程中发生的

21、非合理损耗C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用,答案：ACD,习题,2.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有()。A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税B.入库后的挑选整理费C.运输途中的合理损耗 D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额,答案：ACD 资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，选项A正确;存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确,习题,3.下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有()。A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌,答案：ABCD,习题,4.下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有()。A.已霉烂变质的存货B.已过期但是有转让价值的存货C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货,答案：ABCD,