《会计基础》5物流企业会计实务课件.ppt

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1、借贷记账法的应用（物流企业会计实务）,物流企业会计特点 物流企业资金来源的核算 物流企业营运过程的核算一、二 物流企业营运收入、成本与费用的核算 利润及利润分配的核算,物流企业会计特点,物流和物流企业会计的概念物流企业会计的核算环节物流企业会计核算的特点物流企业的常用会计科目,复习1,1、总分类账户与明细分类账户的关系（1）总分类账户对其所属的明细分类账户起着控制、统驭的作用；明细分类账户对其归属的总分类账户则起着补充、具体说明的作用。（2）两者相辅相成，只是反映经济业务的详细程度不同，但是两者登记的原始依据是相同的，核算的内容也是相同的。2、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点期间相同、方

2、向相同、金额相等,复习2,3月5日，用赊购的方式向红旗公司购买包装袋10 000根，单价0.85元。（提示：货款与增值税款均未支付，增值税按17%计算）分录如下：借：周转材料-包装物-包装袋 8 500.00 应交税费-应交增值税（进项税额）1 445.00 贷：应付账款-红旗公司 9 945.00 账簿登记方法：登记账簿时，既要在总分类账中登记“周转材料”、“应交税费”、“应付账款”三个账户的金额，还要根据明细账户性质，在数量金额式明细账中登记“包装袋”账户的数量、单价、金额等信息，在多栏式明细账中登记“应交增值税”账户的进项税额等金额，在三栏式明细账中登记“红旗公司”明细账户的金额。,相关

3、基本概念,物流，是指物品从供应地向接收地的实体流动过程，它根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能进行有机结合。物流企业会计，是应用于物流企业的一门专业会计，它以货币为主要计量单位，对物流企业的经营活动进行连续、系统、全面地反映和监督，为投资者、债权人、政府管理部门以及与企业有经济利益的各方提供有用信息，对经济活动进行分析、考核和控制，以提高经济效益的一项管理活动。,物流企业会计的核算环节,物流企业会计核算的主体部分按照物流活动的各环节来进行。（1）运输环节的核算；（2）仓储环节的核算；（3）装卸搬运环节的核算；（4）包装环节的核算；（5）流通加工环节的

4、核算；（6）配送环节的核算。,示例物流公司的基本情况,本章假设存在一个业务流程完整、业务环节完备的大型物流公司吉祥物流公司。该公司有以下特点：（1）公司拥有多个分支机构，分支机构间存在往来；（2）公司经营业务涵盖运输、装卸、仓储、包装、流通加工和配送等基本物流业务；（3）公司拥有完整的运输部门，包括陆运（公路、铁路）、水运（内河、海洋）和空运；（4）公司拥有自己独立的仓库和配送中心；（5）公司不存在外币交易，只进行人民币核算。,物流企业会计核算的特点1,1分支机构和内部往来分支机构的独立存在，是物流企业有效完成整个业务流程的重要保证，分支机构的数量和分布决定了物流企业经营网络的覆盖面。物流企业

5、存在分支机构，必然在分支机构与总公司间存在内部往来，因而内部往来是物流企业会计核算中比较突出的部分。,物流企业会计核算的特点2,2外部资金结算由于运输范围分布为省内、省外、国内以及国外，某些时候单个的企业由于自身能力限制往往无法独自完成一项任务，需要与其他地区、其他国家的各企业合作，此时企业就需要与不同地区的其他企业进行大量的收入结算。,物流企业会计核算的特点3,3税金物流企业所缴纳的税以营业税为主，因为物流企业主要提供劳务服务，而不是出售商品。增值税只占整个税的一小部分，由流通加工环节的包装工序产生，其他环节很少产生增值项目。,物流企业会计核算的特点4,4资金占用物流企业占用在存货上的资金相

6、对较少，而占用在配备设备等固定资产上的资金相对较大。,物流企业会计核算的特点5,5收入形式物流企业的业务多以提供劳务服务为主，因而物流企业的主营业务收入为提供劳务所获得的收入，物流企业偶尔会通过出售轮胎、机件等存货来取得部分收入，出售商品的收入只是收入的一小部分，作为其他业务收入进行核算。,物流企业会计核算的特点6,6成本费用的构成物流企业的成本费用主要是由与各环节的运行经营以及配备设施相关的成本费用所构成，比如运输的燃油费、交通工具和装卸搬运工具的折旧费用、各环节工作人员的人工费用等。,物流企业会计核算的特点7,7代理业务代理业务是物流企业业务的重要组成部分，比如货运代理业务，因而在物流企业

7、的会计核算中，代付代收项目是较为常见的。,物流企业的常用会计科目1,物流企业的常用会计科目2,主要明细科目表,会计科目设置说明,物流企业根据企业会计准则应用指南的规定，在不违反企业会计准则的确认、计量规定的前提下，结合自身会计对象的特点，可以对某些会计科目进行相应的增设、分拆以及合并，以满足企业经济管理和决策的需要。对于本企业不涉及或未发生的经济业务，可不设置相关科目。,物流企业资金来源的核算,股权融资的核算债券资金的核算借入款项的核算,复习,物流企业资金运动过程,企业经营过程使用资金,资金投入企业,资金离开企业,物流企业会计有哪些核算环节？物流企业相对于一般企业，其会计核算有哪些特点？,物流

8、企业资金来源图,股权融资的定义,股权融资是指通过发行股票进行的融资活动。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票，取得股本。在股权融资活动中，当事人之间的关系是权益关系，提供资金者即股东，对入股资金不能要求偿还，但可从公司的收益中得到回报。股权融资是一种外源性的直接融资方式，是物流企业集聚发展资金的一种方式。,股权融资的账户设置,实收资本或股本资本公积固定资产无形资产银行存款库存现金,无形资产账户,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。本账户按无形资产项目设置明细账。相关账户有：无形资

9、产、累计摊销、无形资产减值准备、研发支出。,股权融资的主要经济业务,1.接受初始投资的核算,2.股本增减变动的核算,接受初始投资的核算1,例1、吉祥物流公司注册成立，接受完达公司投入现金40万元，款项已经通过银行转入。借：银行存款 400 000 贷：实收资本万达公司 400 000,接受初始投资的核算2,例2、吉祥物流公司接受A单位投资入股旧办公楼一栋，原始价值为100万元，经评估价为90万元。投资30年土地使用权，评估价为210万元。借：固定资产办公楼 1 000 000 无形资产土地使用权 2 100 000 贷：实收资本A公司 3 000 000 累计折旧 100 000,股本增减变动

10、的核算1,例3、假设吉祥物流公司通过法律程序减少注册资本10万元（万达公司40%股份，C公司60%股份），款项已经通过银行支付。借：实收资本 万达公司 40 000 C公司 60 000 贷：银行存款 100 000,股本增减变动的核算2,例4、假设吉祥物流公司由于业务要决定增加B公司入股，投入入股资金35万，占50%的股份。借：银行存款 350 000 贷：实收资本 B公司 300 000 资本公积 资本溢价 50 000,债券融资的定义,债券融资债券融资也是一种外源性的直接融资方式。规模比较大、效益比较好、信誉比较高的物流公司可以通过发行公司债券筹集长期资金。发行债券所筹集的资金期限较长，

11、资金使用自由，购买债券的投资者无权干涉企业的经营决策，现有股东对公司的所有权不变，债券的利息还可以在税前支付，并计入成本，起着财务杠杆的作用，因此，发行债券是许多企业愿意选择的筹资方式。,因发行债券条件要求高，核算方法略。,借入款项的核算,1、种类,短期借款,长期借款,短期借款,长期借款,2、核算,短期借款,长期借款,借入的核算,利息的核算,偿还的核算,短期借款,长期借款,归还的核算,利息的核算,取得的核算,借入的核算,利息的核算,偿还的核算,借入的核算,利息的核算,取得的核算,偿还的核算,借入的核算,利息的核算,利息的核算,取得的核算,偿还的核算,借入的核算,利息的核算,归还的核算,利息的核

12、算,取得的核算,偿还的核算,借入的核算,利息的核算,短期借款的核算,例5、2006年初，吉祥物流公司从B银行借入一年期借款10万元，年利率12%，每半年付息一次，年底一次还本。（1）年初取得短期借款时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（2）6月30日付利息时（10万12%6/12=6000元）借：财务费用利息支出 6 000 贷：银行存款 6 000（3）12月31日付清本息时 借：短期借款 100 000 财务费用利息支出 6 000 贷：银行存款 106 000,长期借款的核算,例6、2006年初，吉祥物流公司从银行借入三年期借款10万元，年利率10%，到期一次还

13、本付息。（1）取得长期借款时 借：银行存款 100 000 贷：长期借款本金 100 000（2）年底确认长期借款利息时（2006、2007年12月31日）借：财务费用利息支出 10 000 贷：应付利息 10 000（3）到期支付本息时（2008年12月31日）借：长期借款本金 100 000 财务费用利息支出 10 000 应付利息 20 000 贷：银行存款 130 000,借款利息核算的补充说明,短期借款利息的核算：在实际工作中，银行一般于每季度末收取当季发生的短期借款利息。为此，物流企业短期借款利息通常采用每季度前两个月的月末预提，季末支付当季全部短期借款利息（包括已经预提和每季末当

14、月发生的利息）的方式进行核算。,长期借款利息的核算：（1）长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制的原则按期预提计入在建工程的成本或计入当期财务费用。如果该项长期借款用于购建固定资产，应将利息支出分期预提计入所购建固定资产的价值；若该项长期借款是固定资产已达到预定可使用状态后发生的，应按月预提计入当期损益。（2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币核算的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。（3）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应通过“长期借款”账户核算。,物流企业营运过程的核算,货币资金的核算 固定资产的核算 物流企业存货的核算 物流企业职工薪酬的核算,

15、货币资金的核算,库存现金的核算银行存款的核算其他货币资金的核算,库存现金的核算,库存现金的管理库存现金的概念库存现金的开支范围库存现金管理的基本规定库存现金的核算,库存现金的概念,现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金，一般为存放在企业财会部门并由出纳人员保管的货币。广义的现金即货币资金，包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金。库存现金是指存放在企业会计部门，由出纳人员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。,库存现金的开支范围,（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等

16、各种奖金（4）各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款（6）出差人员必须随身携带的差旅费（7）结算起点（1000元）以下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出,库存现金管理的基本规定,（1）开户单位现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）不得坐支。特殊原因须坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，并报当地中国人民银行备案。坐支单位要定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。（3）开户单位从开户银行提取现金时，必须如实、明确填写用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开

17、户银行审核后，予以支付现金。（4）因采购地点不固定，确须携带现金的，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，办理现金银行汇票或提取现金。（5）各单位购买国家规定的专控商品，一律采用转账方式支付。,库存现金的核算,例1.10月9日，签发一张现金支票，从银行提取5000元备用。根据现金支票存根编制会计分录。借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000例2.10月12日，以库存现金购办公用品960元，根据购货发票编制会计分录。借：管理费用办公费 960 贷：库存现金 960,库存现金的核算,例3.10月13日，职工李明因公出差，预借差旅费2000元，付给现金，根据借款单编制会计分录。

18、借：其他应收款李明 2 000 贷：库存现金 2 000例4.10月23日，收到仓库出售废旧物资款540元。根据所开现金收据编制会计分录。借：库存现金 540 贷：其他业务收入 540,银行存款的核算,银行存款的管理银行存款的概念银行存款的账户分类银行存款的账户管理银行存款的核算,银行存款的概念,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币奖金，包括人民币存款和外币存款。,银行存款的概念,银行存款的账户分类,按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户四种。按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人结算账户。根据开户地点不同，分为本地银行结算账户和异地银行结算账户。,银

19、行存款的账户管理,（1）严格执行银行账户管理办法的规定。（2）贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则。（3）银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证。（4）定期与银行核对账目。,银行存款的核算,例5.12月1日，签发一张现金支票，从银行提取10 000元备发工资。根据现金支票存根编制会计分录。借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000例6.12月2日，收到银行转来A公司汇来前欠货款50 000元，根据银行转来的收账通知编制会计分录。借：银行存款 50 000 贷：应收账款A公司 50 000,银行存款的核算,例7.12月10日，本月销售商品金额10 000元，增值税1 700元

20、，全部款项送存银行。根据进账单回单编制会计分录。借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700例8.12月14日，购进甲材料一批，价款50 000元，增值税8 500元，用转账支票支付，根据支票存根及发票等编制会计分录。借：在途物资甲材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500,银行存款的结算方式,支票结算方式,支票结算方式,中国建设银行现金支票票样,中国农业银行转帐支票票样,交通银行转账支票票样,其他货币资金的核算,其他货币资金的核算内容 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投

21、资款等。其它货币资金账务处理与银行存款类似，用“其他货币资金”账户核算。,固定资产的核算,任务一 固定资产概述任务二 固定资产增减变动的核算任务三 固定资产折旧的核算,固定资产概述,一、固定资产概念固定资产是指同时拥有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度；第三，单位价值较高。二、固定资产分类按经济用途分类：经营用和非经营用固定资产按使用情况分类：使用中、未使用和不需用按所有权分类：自有、租用按实物形态分类：房屋建筑物、仓库设备、动力设备、仪器及生产工具、管理工具、运输设备和其他,固定资产概述,三、固定资产的计价（一）固定资产的计价

22、方法：1、按历史成本计价（固定资产原值）2、按重置价值计价（计提固定资产减值准备）3、按净值计价（填制资产负债表）（二）固定资产价值构成1、不需安装的按照实际买价、运输费、包装费、安装调试费、保险费及有关税费等作为入账价值。2、对于外单位投入的固定资产按照合同或协议规定的价值加上有关税费作为入账价值。3、对于自行建造的，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为入账价值。,固定资产增减变动的核算,设置：固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程等账户。一、购入固定资产（一）不需安装（二）需要安装二、自行建造固定资产（一）自营工程（二）出包工程 三、固定资产减少的核算（一）投资转出固定

23、资产（二）出售、报废、毁损固定资产的核算,工程物资和在建工程账户,工程物资属于资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的实际成本；贷方登记领用工程物资的成本；期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。在建工程属性资产类账户，用来核算企业基建、更新改进等在建工程发生的支出。借方登记在建工程的实际支出；贷方登记完工工程转出的成本；期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,购入不需安装的固定资产,例1、吉祥物流公司购入一辆货车，买价400000元，增值税68000元，另支付运输费和包装费1000元。款项已通过银行存款支

24、付，设备已交付使用。借：固定资产 401000 应交税费-应交增值税（进项税额）68000 贷：银行存款 469000,购入需要安装的固定资产,例 2、吉祥物流公司购入需安装设备一台，买价50000元，增值税8500元，包装费500元。款项已通过银行存款支付，设备投入安装，安装过程中发生安装费800元，调试费200元，款项用支票支付，安装后投入使用。（1）借：在建工程 51500 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 60000（2）借：固定资产 51500 贷：在建工程 51500,自营建造固定资产,例3、吉祥物流公司自营建造厂房一座，为工程购买物资200000元，支付增值

25、税34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员工资50000元，工程完工交付使用。（1）借：工程物资 200000 应交税费-应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000（2）借：在建工程厂房 250000 贷：工程物资 200000 应付职工薪酬 50000（3）借：固定资产厂房 250000 贷：在建工程厂房 250000,出包建造固定资产,例4、吉祥物流公司以出包方式建仓库一座，按合同先付工程款100000元，工程完工后补付工程款130000元，工程验收后交付使用。（1）借：在建工程仓库 100000 贷：银行存款 100000（2）借：在建工程 仓库 130000

26、 贷：银行存款 130000（3）借：固定资产仓库 230000 贷：在建工程仓库 230000,投资转出固定资产,例5、吉祥物流公司以一辆轿车向金亚物流公司投资，该轿车原值为160000元，已提折旧40000元，经双方协商约定按净值作为投资，轿车已交付对方。吉祥物流公司作如下分录：借：长期股权投资金亚物流公司 120000 累计折旧 40000 贷：固定资产 160000,出售固定资产,例6、吉祥物流公司将2008年以前一台不需用旧设备出售，该设备的账面原价为600000元，已提折旧200000元，双方商定售价450000元。（1）借：固定资产清理 400000 累计折旧 200000 贷：

27、固定资产 600000（2）借：银行存款 450000 贷：固定资产清理 450000（3）借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入处置固定资产收益 50000,报废、毁损固定资产,例7、吉祥物流公司有库房一幢，原价300000元，已提折旧280000元，使用期满报废。清理过程中发生人员工资5000元以现金支付，拆除残料作价18000元，由仓库收做维修材料。（1）借：固定资产清理 20000 累计折旧 280000 贷：固定资产 300000（2）借：固定资产清理 5000 贷：库存现金 5000（3）借：周转材料 18000 贷：固定资产清理 18000（4）借：营业外支出处置固定资产损

28、失 7000 贷：固定资产清理 7000,固定资产折旧的核算,一、固定资产折旧的含义固定资产折旧就是指固定资产在使用中的价值转移过程。二、固定资产计提折旧的范围三、固定资产折旧的方法（一）影响固定资产折旧的主要因素 1、固定资产的原值 2、预计净残值 3、预计使用年限（二）固定资产折旧的计算方法 1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法,（1）固定资产应当按月计提折旧。新增固定资产，次月开始计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其

29、成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,平均年限法计算固定资产折旧,1、平均年限法 吉祥物流公司有一台设备，原值500000元，预计使用年限20年，预计净残值率4%，该设备年折旧率，月折旧率和月折旧额如下：年折旧率：（1-4%）20100%=4.8%月折旧率：4.8%12=0.4%月折旧额：5000000.4%=2000（元）,工作量法计算固定资产折旧,2、工作量法 吉祥物流公司有一辆运输车辆按工作量法计提折旧，原值450000元，预计总行驶25万公里，预计净残值率4%，本月份行驶1500公里，计算本月折旧额。每公里折旧额：450000

30、(1-4%)250000=1.728(元)本月应计提折旧额：1.7281500=2592(元),双倍余额法计算固定资产折旧,3、双倍余额递减法吉祥物流公司有一装卸机械原始价值100000元，预计净残值4000元，预计可使用5年，采用双倍余额递减法计提各年折旧如下。年折旧率=2/5100%=40%第1年应提的折旧额=10000040%=40000元第2年应提的折旧额=(100000-40000)40%=24000元第3年应提的折旧额=(100000-40000-24000)40%=14400元最后两年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4、5年的折旧额=(100000-40000-24000-

31、14400-4000)2=8800元每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,年数总和法计算固定资产折旧,4、年数总和法吉祥物流公司有一装卸机械原始价值100000元，预计净残值4000元，预计可使用5年，采用年限总和法计提各年折旧如下。第1年应提的折旧额=(100000-4000)5/15=32000元第2年应提的折旧额=(100000-4000)4/15=25600元第3年应提的折旧额=(100000-4000)3/15=19200元第4年应提的折旧额=(100000-4000)2/15=12800元第5年应提的折旧额=(100000-4000)1/15=6400元每年各月折旧额根据年折

32、旧额除以12来计算。,固定资产折旧的核算,10、吉祥物流公司2008年3月份计提固定资产折旧额为50000元，其中运输管理部门15000元，生产车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门5000元经营性租出固定资产3000元。借：主营业务成本运输费其它 15 000 制造费用 20 000 管理费用折旧费 6 000 销售费用折旧费 5 000 其他业务支出 3 000 贷：累计折旧 49 000,存货的核算,存货的认识存货收发业务核算,存货的认识,存货的定义物流企业存货种类物流企业存货确认存货的计价,存货的定义,存货是指企业除固定资产以外的物资，它是指企业在生产经营过程中为销售或耗用

33、而储存的各种资产。存货收发频繁、周转快，是物流企业主要的流动资产。,存货的定义,物流企业存货种类,材料,库存商品,周转材料,其他存货,轮胎,备品配件,库存商品,轮胎,材料,库存商品,轮胎,周转材料,材料,库存商品,轮胎,备品配件,周转材料,材料,库存商品,轮胎,其他存货,备品配件,周转材料,材料,库存商品,轮胎,其他存货,备品配件,周转材料,材料,库存商品,轮胎,物流企业存货确认,按照存货会计准则的相关规定，存货只有在同时满足以下两个条件时，才能予以确认。（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,（1）凡依照销售合同已经售出，其所有权已转让的物品，都不应包

34、括在存货之内。（2）如果货物已经运离物流企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。（3）已经购入而在运输途中尚未收到入库的物品，如果所有权已经转为本物流企业所有的，应包括在存货之中。（4）委托其他单位代销的物品，由于物品的所有权并未转移，仍属于本物流企业。,注意事项,存货的计价,（一）先进先出法（P112）（二）加权平均法（P113）（三）个别计价法（P114）,存货收发业务核算,按实际成本计价核算按计划成本计价核算,按实际成本计算核算存货,一、按实际成本计价（一）主要账户1.原材料 2.在途物资 3.应付账款 4.预付账款（二）按取得的时间分类1.结算单据与材料同时到2.结算单据已收

35、到，材料尚未收到3.材料已收到，结算单据尚未收到4.预付货款方式,结算单据与材料同时到,例1.吉祥物流公司采购元件一批，买价30 000元，运杂费800元，以银行存款支付。借：原材料 30 800 贷：银行存款 30 800,结算单据已收到，材料尚未收到,例2.吉祥物流公司从外地购进一批轮胎，买价10 000元，运杂费300元，货款已付，轮胎尚在途中。借：在途材料 10 300 贷：银行存款 10 300收到时：借：原材料轮胎 10 300 贷：在途材料 10 300,材料已收到，结算单据尚未收到,例3.吉祥物流公司采购配件一批，已经提货并验收入库，月末发票账单尚未到达，暂估入库通知单的合同价

36、格5 000元。借：原材料 5 000 贷：应付账款暂估应付款 5 000下月初红字冲回或反方向冲回：借：原材料 5 000 贷：应付账款暂估应付款 5 000实际收到：借：原材料 4 920 贷：银行存款 4 920,预付货款方式,例4.吉祥物流公司按照合同规定，预付供应商货款22000元，用于购买汽油。借：预付账款某单位 22 000 贷：银行存款 22 000实际收到汽油，账单上28500元：借：原材料 28 500 贷：预付张款某单位 22 000 银行存款 6 500,存货采购业务核算2,二、按计划成本计价核算存货（一）主要账户1.原材料 2.材料采购 3.材料成本差异（二）按取得的

37、时间分类1.结算单据与材料同时到2.结算单据已收到，材料尚未收到3.材料已收到，结算单据尚未收到,结算单据与材料同时到,例5.吉祥物流公司采购元件一批，买价30000元，运杂费800元，以银行存款支付。（计划成本32 000元）借：原材料 32 000 贷：银行存款 30 800 材料成本差异 1 200,思考：如果该材料的计划成本为30000元，第2个分录如何修改？,结算单据已收到，材料尚未收到,例6.吉祥物流公司从外地购进一批轮胎，买价10000元，运杂费300元，货款已付，轮胎尚在途中。（轮胎的计划成本10000元）借：材料采购 10 300 贷：银行存款 10 300收到时：借：原材料

38、轮胎 10 000 材料成本差异 300 贷：材料采购 10 300,材料已收到，结算单据尚未收到,例7.吉祥物流公司采购配件一批，已经提货并验收入库，月末发票账单尚未到达，该批材料的计划成本为5 000元。借：原材料 5 000 贷：应付账款暂估应付款 5 000下月初反方向冲销：借：应付账款暂估应付款 5 000 贷：原材料 5 000实际收到单据付款时：借：原材料 5 000 贷：银行存款 4 920 材料成本差异 80,物流企业职工薪酬的核算,职工的范围职工薪酬的概念职工薪酬的范围职工薪酬的确认职工薪酬的核算,职工,与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。,未与企业订立劳

39、动合同、但由企业正式任命的人员,在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员,与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。,未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员,与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。,未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,职工的范围,职工薪酬的概念,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。是企业的成本费用。,人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种

40、直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。,职工薪酬,职工工资、奖金、津贴和补贴,非货币性福利,工会经费和职工教育经费,住房公积金,职工福利费,医疗保险费、养老保险费等社会保险费,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出,职工薪酬的范围,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因

41、难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。,职工薪酬的确认,货币性职工薪酬的核算,计算应支付的货币性职工薪酬借：主营业务成本运输支出 装卸支出 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工资 福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 累积带薪缺勤 辞退福利支付时，借应付职工薪酬、贷银行存款或库存现金,工资及单位缴纳经费举例,例8：2010年5月，吉祥物流公司当月应发工资100万元，其中运输部门工人工资50万元；装卸部门工人工资10万元；公司行政管理部门人员工资18万元；公司专设产品销售机构人员工资5万元；建造仓库（在建工程）人员工资11万元；内部开发仓

42、储管理系统（研发支出）人员工资6万元。公司所在地政府规定，公司应分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险（三险合计）和住房公积金管理机构。另外，公司分别按工资总额的2%、2%、1.5%计提职工福利、工会经费和职工教育经费。,制作分录如下：借：主营业务成本运输费 装卸费 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费,700 000140 000252 000 70 000154 000 84 000 1 000 000 20 000 240

43、 000 105 000 20 000 15 000,代扣工资项目举例,例9，接例8，2010年5月，吉祥物流公司当月应发工资100万元。公司所在地政府规定，个人应分别按照职工工资总额的2%、3%、1%和10.5%扣缴医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险（三险合计）和住房公积金管理机构。另外，个人按工资总额的2%计提工会经费，按个人所得税扣缴办法，应扣缴的个人所得税为1万元。,制作分录如下：借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款社会保险费 住房公积金管理中心 工会经费 应交税费应交个人所得税,195 000 60 000 105 000 20 000 10 000,

44、实际发放工资,例10，接例8，应发工资为100万元，由单位代扣的款项为195000元，还应向职工发放805000元工资。借：应付职工薪酬工资 805 000 贷：库存现金/银行存款 805 000,向外缴纳代扣税费,例11，接例8，社会保险费单位交纳24万元、个人交纳6万元，住房公积金单位和个人各交纳10.5万元，个人所得税1万元。以银行存款向相关单位共交纳52万元。借：应付职工薪酬社会保险费 240 000 住房公积金 105 000 其他应付款社会保险费 60 000 住房公积金管理中心 105 000 应交税费应交个人所得税 10 000 贷：银行存款 520 000,支付职工福利费,例

45、12，接例8，2010年5月，以现金支付职工张某困难补助800元，以现金支付职工食堂补贴12000元。借：应付职工薪酬职工福利 12 800 贷：库存现金 12 800,非货币性职工薪酬的核算,发放自产产品，视同销售借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入产品名称 应交税费应交增值税（销项税额）冲销发放的产品成本借：主营业务成本产品名称 贷：库存商品产品名称期末根据受益对象结转到相关成本费用借：主营业务成本运输支出 装卸支出 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬非货币性福利,非货币性职工薪酬包括：以自产产品或外购商品发放 给职工作为福利；将拥有的房屋等资产无偿提 供给

46、职工使用或租赁住房等 资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴 的商品或服务；其他形式的职工薪酬。,发放自产产品作为福利举例,例13，2010年10月吉祥物流公司以其生产的成本为2500元、售价为2800元的除湿电器作为福利发放给本单位150名职工。假定其中122人为直接参加生产的职工，28名为公司管理人员。（1）实际发放时，冲销库存商品借：其他业务成本除湿电器 375 000 贷：库存商品 375 000（2）视作收入借：应付职工薪酬非货币性福利 491 400 贷：其他业务收入 420 000 应交税费应交增值税（销项税额）71 400（3）分摊计入成本费用借：其他业务成本 399 6

47、72 管理费用 91 728 贷：应付职工薪酬非货币性福利 491 400,外购防霉商品发放福利,例14，2010年10月吉祥物流公司以外购的每台不含税价格为500元的防霉产品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买防霉产品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。假定公司总共150名职工，其中122人为直接参加生产的职工，28名为公司管理人员。税收政策说明：用于集体福利的购进货物不得抵扣。故价税合计计入成本。（1）购买时：借：应付职工薪酬非货币性福利 87 750 贷：银行存款 87 750（2）公司在发放防霉产品福利时：借：其他业务成本防霉产品 71 3

48、70 管理费用福利费 16 380 贷：应付职工薪酬非货币性福利 87 750,营运收入、成本与费用的核算,物流企业营运收入的核算 物流企业营运成本的核算 物流企业期间费用的核算 物流企业营业外收入和营业外支出的核算,物流企业营运收入的核算,物流企业营运收入的内容主营业务收入的核算代理业务收入的核算其他业务收入的核算,物流企业营运收入的内容,营运收入是企业存在和发展的前提条件。物流企业的营运收入主要是指其为社会提供运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送信息处理和其他相关劳务，并按一定标准向用户或服务对象收取运输费、装卸费等，由此形成物流企业的营运收入。物流企业所提供的劳务内容一般可以通过

49、劳务合同体现，且在提供劳务过程中由于种种原因可能引起合同变更，所以，物流收入应包括初始合同规定的初始收入以及因合同的变更、索赔及奖励等形成的收入。,物流企业营运收入的构成及科目设置,主营业务收入,其他业务收入,主营业务收入是指物流企业为完成其经营目标进行的主要经营活动所实现的营业收入，占物流企业营业收入的比重较大，对物流企业的经济效益产生较大的影响，根据物流企业的主要业务是为客户提供运输、仓储、装卸、配送等物流服务，因此可根据企业的实际情况在本科目下设二级科目：运输收入/仓储收入/装卸收入/配送收入/代理业务收入/包装收入等。,其他业务收入是指企业除主营业务外从事的与经常性活动相关的其他经营活

50、动所实现的营业收入，占物流企业营业收入的比重较小，主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物租金收入，固定资产出租收入、车船修理收入等，按照这些分类设置二级明细科目。,营运收入的确认方法一,1.物流企业在同一会计期间内开始并完成劳务企业应该在提供的劳务交易并完成时确认收入。不应考虑现金折扣，现金折扣应在实际发生时计入财务费用。,营运收入的确认方法二,2.物流企业在不同的会计期间开始、完成劳务（1）提供的劳务交易结果能够可靠估计使用完工百分比法计算收入和成本。合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本100%已完工收入=预计合同总收入合同完工进度,营运收入的确认方法三,2.