《会计基础》第2章会计要素与会计等式.ppt

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1、会计从业资格考试,会计基础,第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计要素第二节 会计等式,第一节 会计要素,会计要素是对会计对象进行基本分类，是会计核算对象的具体化。,一、会计要素的确认,反映企业在某一特定日期的财务状况,反映企业在某一特定期间的经营成果,会计对象,静态会计要素,动态会计要素,会计要素,会计对象,会计要素,基本分类/具体化,资产负债所有者权益收入费用利润,反映企业在某一特定日期的财务状况（资产负债表要素）,反映企业在某一特定期间的经营成果（利润表要素）,2015.12.31,2014.12.31,2016.12.31,2015年度,2016年度,【练一练】,（江苏2007年判断

2、）会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。,（多选）反映企业财务状况的会计要素有（）。A.资产B.收入C.费用D.所有者权益,【练一练】,（一）资产,是指企业过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源,1.定义,2.特征,（1）过去的交易事项形成,必须是现实的资产，而不能是预期的资产未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认,【举例】购买的设备、销售的应收账款 过去的交易事项形成，是资产【举例】预计（计划）将要购买的设备 预期（计划）的，不能确认为资产,【举例】,企业5月份与销售方签订了购销合同

3、，计划在10月份购买一批机器设备5月份：不能将该设备确认为资产10月份：购买后将该设备确认为企业的资产（交易事项发生在10月份）,（2）企业拥有或控制,拥有具有所有权，可以按照自己的意愿处理（如企业购置的设备）控制不具有所有权，但被企业所控制，享有与所有权相关的风险和报酬的权利（如融资租入的设备）,（3）预期会给企业带来经济利益,指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。,【举例】技术已经淘汰的生产线 毁损的材料、腐烂变质的商品 收回可能性很小的应收账款,【练一练】,（多选）下列项目中，属于资产要素特征的有（）

4、。A.预期能给企业带来经济利益的资源B.过去的交易或事项形成的C.必须拥有所有权D.必须是有形的,【练一练】,（单选）下列各项中，不属于资产要素的是（）。A.预付账款B.专利权C.机器、设备D.预收账款,【想一想】,经营租入的设备 经营租出的设备融资租入的设备 融资租出的设备委托加工物资/代销商品 受托加工物资/代销商品已购买，但尚未运达的材料 已出售，但尚未提走的商品,【练一练】,（判断）某企业将闲置的机器设备租用给其他企业，财务在租用日期将机器设备在会计账目中做固定资产减少处理。,【练一练】,下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。（1）融资租入的设备（2）尚待加工的半成品（3）已收到发票

5、，但尚未运达企业的原材料（4）已销售尚未发出的商品（5）计划下个月要购买的设备（6）预付的购料款（7）临时租用的一辆汽车,（8）盘亏、毁损的材料（9）委托加工物资（10）闲置不用经营租赁给他人使用的办公楼（11）受托代销商品（12）客户所欠的货款？不能收回的？（13）商标权（14）持有的股票（15）已签订建造合同，但尚未建造的厂房,3.确认条件,符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量,4.构成,资 产,流动资产,非流动资产,（按流动性）,营业周期：一般短于1年，一年中存在几个营业周期；也存在营业周期超过1年的情况。变现：从

6、现有形态变为货币资金。耗用：在经营中被消耗使用掉,流动资产,可在1年或者超过1年的一个营业周期内被耗用掉或变现,流动资产以外的资产,非流动资产,（流动性快、短命资产）,货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金交易性金融资产应收及预付款项：应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、预付账款等【债权】存货：生产经营耗用/在产/待售,在一年或者超过一年的营业周期变现或耗用的资产。,（1）流动资产,短期投资长期投资,交易性金融资产（短期投资）：指企业为了近期内出售而持有的股票、债券、基金等金融资产。,交易性金融资产（短期投资）,投资：通常是指将一定数量的资财投放于某种对象或事业，以取得一定

7、收益或社会效益的活动。,按投资目的和性质分类,应收款项,应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方收取的款项。,甲：应收账款101000元（资产）乙：应付账款101000元（负债）,应收款项,应收票据：指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）【远期票据，到期兑现票据款】,甲：应收票据50000元（资产）乙：应付票据50000元（负债）,应收款项,其他应收款：因其他原因产生的应收款项（一般是企业在非购销活动中产生的债权）,应收股利：因股权投资而应向被投资单位收取的现金股利,应收利息：因债券投资而应向发行方收取的利息,预付款项,预付账款：按购货合同规定，预先

8、支付给供货方的款项,甲：预付账款10000元（资产）丁：预收账款10000元（负债）,（2）非流动资产,长期投资：长期股权投资、持有至到期投资固定资产：房屋建筑物、机器设备、交通工具等无形资产：专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术、土地使用权等 在建工程、工程物资其他：长期待摊费用、商誉等,固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。,固定资产,包括：房屋建筑物、机器设备、交通工具等,无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。,无形资产,（

9、多选）以下属于流动资产的有（）。A.应收账款B.货币资金C.长期股权投资D.存货,【练一练】,【练一练】,（多选）下列项目中，属于非流动资产的有（）。A.交易性金融资产B.无形资产C.预付账款D.长期股权投资,（二）负债,是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,1.定义,2.特征,（1）是过去交易或事项产生的（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）是企业承担的现时义务,3.确认条件,符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠计量,4.构成,负 债,流动负债,非流动负债,按偿还期限,非流动负

10、债,流动负债,短期借款（1年）应付款项：应付账款、应付票据、其他应付款、应付利息等预收账款应交税费应付职工薪酬,负 债,（在一个正常营业周期内偿还）,【练一练】,（多选）下列各项中，属于负债特征的有（）。A.负债是企业承担的潜在义务B.是由过去的交易或事项引起的C.负债的清偿会导致企业经济利益的流出D.未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,（单选）下列交易或事项中，（）应确认为流动负债。A.企业计划购买A公司发行的一年期债券 B.企业拟销售一批家电产品，预收货款到账C.企业向银行借入五年期借款，借款已到账 D.企业拟于3个月后购买设备一台，款项未付,【练一练】,【练一练】,（多选）下列选项中

11、属于流动负债的有（）。A.应付账款B.预付账款C.预收账款D.应付职工薪酬,【练一练】,（单选）下列账户中，不属于流动负债账户的是（）。A.应交税费B.应付职工薪酬C.短期借款D.长期应付款,【练一练】,（江苏2009年多选）下列各项中，属于非流动负债的有（）。A.预收账款 B.长期借款 C.应付债券 D.应交税费,【想一想】,（江苏2007年单选）某公司8月末负债总额100万元，9月份收回外单位所欠货款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预付购货款5万元，则9月末负债总额为（）。A.80万元 B.90万元 C.105万元 D.110万元,（三）所有者权益,又称净资产，是企业资产扣

12、除负债后由所有者享有的剩余权益股份公司的所有者权益又称为股东权益,1.定义,【说明】,反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。【提示】所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权,2.特征,除非依法减资、清算或者分配现金股利，一般情况下不需偿还（负债需要偿还）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者（债权人权益优先）所有者能参与利润分配（债权人不能）,3.确认条件,所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用、利润等其他会计要素的确认和计量。,4.来源,实收资本,盈余公积,未分配利润,构成注册资本,超过所占注册资本份额的部分,所有者投入的资本,直

13、接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,资本公积资本溢价,现金股利,剩余,提取,法定盈余公积,任意盈余公积,提取,盈余公积,向投资者分配,未分配利润,利润分配程序：提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资分配利润,【举例】,以烧烤店为例：曹老板投资100万元，刘老板投资50万元，孙老板投资50万元，三个老板共投入的200万元就是所有者投入的资本，也就是初始投资。本期净赚1000万元，如不向投资者分配，净赚的1000万元构成投资人在企业拥有的权益，也就是留存收益。假设某天天上掉一馅饼，正好被三个老板接住，这一馅饼归三个老板所有，属于非日常活动产生的，也就是直接计入所有者权益的利得。如果天上掉的

14、馅饼，是企业聘请的经营管理者诸葛孔接住的，是非日常活动产生的，是直接计入当期损益的利得。,收益相关,5.构成,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,留存收益,法定盈余公积,任意盈余公积,投入相关,【练一练】,（单选）某企业的所有者权益为25万元，即（）。A.该企业的注册资本为25万元B.该企业的净资产总额为25万元C.该企业的全部投入资本为25万元D.该企业的资产总额和权益总额均为25万元,【练一练】,（多选）下列关于所有者权益说法正确的是（）。A.企业清算时，应先偿还负债，有剩余才向所有者返还 B.除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益 C.所有者权益是企业投资者对

15、企业资产的所有权D.所有者凭借所有者权益可以参与企业利润的分配,【练一练】,（判断）所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益等。,【练一练】,（江苏2008年多选）下列各项，构成企业留存收益的有（）。A.资本溢价 B.未分配利润 C.任意盈余公积 D.法定盈余公积,【练一练】,（江苏2008年判断）资本公积和盈余公积均可以用来转增资本，都是从税后利润中提取的有专门用途的资金。,【练一练】,（判断）所有者权益的多少，取决于投资者投入的多少，又取决于企业生产经营过程中的盈利水平。,（四）收入,指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

16、关的经济利益的总流入,1.定义,2.特征,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。三种情况：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权非日常活动（偶发）产生的是利得,（1）日常活动中形成,（3）与所有者投入资本无关的经济利益的流入,（2）能引起所有者权益增加,【提示】收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（例如：销售商品时收取增值税等）,【提示】投资人投入的称为“资本”,3.确认条件,符合收入定义，并符合以下条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少（或者两者兼有）；经济利益的流入能够可靠计量,

17、（江苏2008年多选）收入的实现可能引起（）。A.资产的增加 B.负债的增加 C.所有者权益的增加 D.资产的增加和负债的减少,【练一练】,4.构成,销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,销售商品收入,原材料销售收入,出租租金收入,按性质不同,按日常活动在企业所处地位,（出租固定资产、出租包装物、转让无形资产使用权）,【提示】,“营业外收入”不属于收入，属于利得；【例如：（1）出售固定资产、无形资产的净收益；（2）接受捐赠收入；（3）罚没收入】,（1）变卖报废设备的收入（2）出租包装物的租金收入（3）销售商品收取的增值税（4）出售原材料的收入（5）出租无形资产

18、的租金（6）签订销售合同时收到的定金,【想一想】,（7）转让无形资产所有权的收入（8）接受捐赠收入（9）取得投资者投入资金（10）罚款收入（11）分得的股利（12）提供劳务的收入,【练一练】,（江苏2007年判断）收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。,（五）费用,1.定义,是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,2.特征,（1）是企业日常活动中发生的,（非日常活动形成的是损失）,（2）会导致企业所有者权益的减少（3）与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,3.确认条件,符合费用定义，并符合以下条件：与费用相关的

19、经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加【或者两者兼有】；经济利益的流出额能够可靠计量,4.构成,生产费用,“营业外支出”，属于损失，例如：（1）出售固定资产、无形资产的净损失（2）罚没损失（3）捐赠支出,（多选）下列关于费用的表述中，正确的有（）。A.费用是企业在日常活动中发生的 B.费用可能表现为资产的减少或者负债的增加C.费用可能同时表现为资产的减少和负债的增加 D.费用会导致所有者权益的减少,【练一练】,【练一练】,（多选）下列属于费用要素的有（）。A.财务费用B.预付账款C.管理费用D.制造费用,（六）利润,实现利润 所有者权益增加发生亏损 所

20、有者权益减少,1.定义,利润是指企业一定会计期间的经营成果,2.利润的确认,包括,收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,利得企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,非日常活动中形成或发生（与收入和费用的区别）只有两种去向：（1）直接计入所有者权益（在以后期间再转入损益）（2）直接计入当期损益,关于利得和损失的进一步理解：,【练一练】,（判断）实现利润会导致所有者权益的增加。,【练

21、一练】,（判断）利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。,【练一练】,（判断）企业发生的利得和损失均应计入当期损益。,营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出净利润=利润总额 所得税,3.利润的构成,二、会计要素的计量,历史成本（实际成本）重置成本（现行成本）可变现净值 现值 公允价值,历史成本（实际成本）,取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物（过去发生的金额）,重置成本（现行成本）,指按照当前的市场条件

22、，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。应用：主要用于盘盈固定资产的计量,可变现净值,指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税费后的净值（将来可以流入的差额）可变现净值估计的（正常售价进一步加工至完工的成本销售费用相关税费）应用：主要用于存货资产减值情况下的后续计量,现值,对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的计量属性（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）,公允价值,指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（公平交易价格）应用：主要用于交易性金融资产、可供出售金融资产

23、的计量,一般情况下：应当采用历史成本计量属性采用其他四种属性：应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,会计计量属性应用原则,【练一练】,（判断）资产按照购置相同或相类似资产所需支付的现金或现金等价物进行计量称为公允价值计量。,【练一练】,（判断）企业在对会计计量时，一般应当采用重置成本。,第二节会计等式,会计等式（会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式）是表明会计要素之间基本关系的等式,一、资产=负债+所有者权益,（一）等式的建立,资金,存在形式,来源,资产,权益,所有者权益,债权人权益（负债）,资产,权益,债权人权益,所有者权益,+,负债,所有者权益,+,基本会计等式、财务状况等式、静

24、态会计等式,（二）意义,复式记账,试算平衡,资产负债表,理论基础/依据,（三）经济业务对会计等式的影响,经济业务对会计等式的影响的四大类型和九种情况,资产,权益,资产与负债同增；资产与所有者权益同增；,资产与负债同减；资产与所有者权益同减；,资产内部有增有减，权益不变,负债内部一增一减所有者权益内部一增一减负债增加所有者权益减少负债减少所有者权益增加,总额变动,总额不变,（单选）下列业务类型中，正确的是（）。A.资产增加，所有者权益减少，负债不变B.资产增加，所有者权益增加，负债不变C.负债减少，所有者权益减少，资产不变D.负债增加，所有者权益增加，资产不变,【练一练】,【练一练】,（判断）一

25、笔经济业务导致某一会计要素的金额增加，必然导致另一会计要素等额减少。,（多选）经济业务的发生涉及资产、负债两个会计要素时，可能会引起资产和负债发生（）的变动。A.同增 B.同减 C.有增有减 D.不增不减,【练一练】,【练一练】,（单选）经济业务发生仅涉及负债要素时，必然引起该要素中某些项目发生（）。A.同增变动 B.同减变动 C.此增彼减变动 D.不变动,【练一练】,（多选）一项资产减少的同时，引起另一方面变动的可能是（）。A.另一项资产增加 B.负债的减少 C.权益的增加 D.所有者权益的减少,【练一练】,（多选）一项经济业务发生后引起银行存款减少190万元，相应地可能引起变化的有（）。A

26、.无形资产增加190万元B.短期借款增加190万元C.长期应付款减少190万元D.实收资本减少190万元,（江苏2009年单选）某公司期初资产总额为300000元，当期期末负债总额比期初减少20000元，期末所有者权益比期初增加80000元。则该企业期末权益总额为（）元。A.280 000 B.300 000 C.360 000 D.380 000,【想一想】,分析经济业务中会计要素变动对等式的影响,引起哪些项目发生增减变化？是属于资产还是负债、所有者权益？是增加还是减少？变动后引起等式产生怎样的变化，是等式左右两边同时增加还是同时减少，还是两边总额都不变？,【举例】,（1）长江公司收到B公司

27、投入资金10万元，款已存入银行,实收资本 银行存款（所有者权益）（资产）,（2）长江公司向银行提取现金12万元。,库存现金 银行存款（资产）（资产）,（3）长江公司赊购材料一批，货款5万，尚未支付。,原材料 应付账款（资产）（负债）,（4）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。,短期借款 银行存款（负债）（资产）,（5）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。,银行存款 应付账款（资产）（负债）,（6）长江公司收到某公司前欠的货款4万元。,银行存款 应收账款（资产）（资产）,（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。,实收资本 盈余公积（所有者权益）（所有者权

28、益）,（8）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。,短期借款 应付账款（负债）（负债）,结论,无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。,（江苏2007年单选）下列引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是（）。A.用银行存款偿还短期借款 B.收到投资者投入的机器一台 C.收到外单位前欠货款 D.预收购货单位货款,【练一练】,（江苏2006年多选）下列各项经济业务中，能使企业资产总额和负债总额同时发生减少变化的有（）。A.用现金支付职工工资 B.从某企业购买材料一批，货款未付C.将资本公积转增资本 D.用银行存

29、款偿还所欠货款,【练一练】,【练一练】,（多选）下列经济业务中，（）不会使会计等式两边总额发生变化。A.收到应收账款存入银行 B.由于资金周转困难，向银行借款以归还拖欠的货款 C.收到投资者以固定资产所进行的投资 D.以银行存款偿还其所欠供货单位货款,（江苏2009年多选）下列各项经济业务中，会使企业资产总额和权益总额同时发生增加变化的有（）。A.向银行借入半年期的借款，已转入本企业银行存款账户 B.赊购设备一台，设备已经交付使用C.收到某投资者投资，款项已收存银行 D.用资本公积转增资本,【练一练】,【练一练】,（单选）某公司资产总额为6万元，负债总额为3万元，以银行存款2万元偿还短期借款，

30、并以银行存款1.5万元购买设备。上述业务入账后，该公司的资产总额为()万元。A.3 B.4 C.2.5 D.1.5,【练一练】,（单选）某公司月初资产总额为1 000万元，本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料100万元；（2）向银行借款600万元，款项存入银行；（3）以银行存款归还欠货款300万元；（4）收回应收账款200万元，款项已存入银行。则1月底该企业的资产总额为（）元。A.1 000 B.1 500 C.1 300 D.1 600,【练一练】,（江苏2009年判断）经济业务的发生，会使资产与权益总额发生变化，但不会破坏会计基本等式的平衡关系。,（江苏2008年判断）资产、负债与

31、所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的，如果考虑收入、费用等动态要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。,【练一练】,二、收入费用=利润,经营成果等式、动态会计等式,是编制利润表的基础,（判断）“收入-费用=利润”这个等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是编制利润表的基础。,【练一练】,三、全部会计要素之间的关系,会计期初,资产=负债+所有者权益,会计期间内,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,会计期末,计算利润,资产=负债+所有者权益+利润,利润分配,资产=负债+所有者权益,（2006年单选）某企业6月初资产总额为150000元，负债总额为50000元，6月份发生下列经济业务：取得收入共计60000元，发生费用共计40000元，则6月底该企业的所有者权益总额为（）。A.120000元 B.60000元 C.35000元 D.170000元,【想一想】,【练一练】,（单选）某企业年初资产总额为12.6万元，负债总额为4.8万元，本年度取得收入共计8.9万元，发生费用共计9.3万元，年末负债总额为5万元，该企业年末资产总额为（）万元。A.12.4 B.12.2 C.12.8 D.13.1,