专升本(十一).ppt

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1、,第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表 第五节 附注,第十二章 财务报告,2,教学目标：1.了解财务报告的概念、种类及编制要求2.掌握资产负债表的内容，格式和编制方法3.掌握利润表的内容，格式和编制方法4.掌握现金流量表的内容，格式和编制方法5.掌握所有者权益变动表的内容，格式和编制方法6.熟悉附注的概念和报表重要项目的说明 教学重点：主要报表的内容，格式和编制方法教学难点：现金流量表的编制教学方法：采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方法教学时数：8学时,3,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念及作用 二、财务报表的种类,4,一、财务报告的概念及作用,（

2、一）财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果及现金流量的文件。（二）财务报告的作用 企业编制财务会计报告的主要目的，是为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息。财务会计信息使用者通常包括投资者、债权人、政府相关机构及企业管理人员等。因此，财务会计报告的作用可以概括为以下三个方面：1为国家政府管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息；2为企业管理当局加强和改善经营管理提供重要信息；3为与企业有利益关系的投资者、债权人等进行决策提供重要信息。,5,二、财务会计报告的种类,（一）按反映内容分类 按照财务会计报告反映的内容不同，可以分为会计报表、财务

3、报表附注。1会计报表 会计报表是财务报告的核心部分，按照企业会计准则的规定，财务报表组成：4表+附注。即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表+附注。注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。,6,2财务报表附注 会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据等所做的解释，是对会计报表的补充说明，是企业财务会计报告的重要组成部分。附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。,7,（二）按编报期间分类 按照财务会计报告编报的时间不

4、同，可以分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。（三）按编报主体分类 按照财务会计报告编制的基础不同，可以分为个别财务会计报告、和合并财务会计报告。,8,（四）按所列指标的特点分类 按照财务会计报告所列指标的特点不同，可以分为动态财务会计报告和静态财务会计报告。1动态财务会计报告 动态财务会计报告是指综合反映企业一定会计期间的经营情况或现金流动情况的财务会计报告，如利润表和现金流量表。2静态财务会计报告 静态财务会计报告是指综合反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告，如资产负债表。,9,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念及作用

5、二、资产负债表的结构和内容 三、资产负债表的编制方法 四、资产负债表编制举例,10,一、资产负债表的概念及作用,（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。资产负债表是一张静态会计报表，它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。,11,（二）资产负债表的作用,1通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期资

6、产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。2通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要偿付的债务数额以及清偿时间。3通过编制资产负债表，可以反映企业某一特定日期所有者权益的总额及结构，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，据以判断企业资本保值增值情况以及对负债的保障程度。4通过对资产负债表项目金额及其相关比率（流动比率、资产负债率）的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。,12,资产负债表的理论依据 资产=负债+所有者权益,13,（一）基本结构 1.表头 主要包括资

7、产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。2.表体 是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数。,二、资产负债表的结构和内容,14,资产负债表的结构目前，国际上流行的资产负债表的主要格式有账户式和报告式两种。账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，它是利用账户的形式列示各项目，分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目，从而形成左右对称的结构。报告式资产负债表，又称竖式资产负债表，它是上下结构，自上而下地列示各项目，先列示资产类项目，再列示负债类项目，后列示所有者权益类项目。我国企业的资产负债表采用账户式结构。左

8、方资产各项目按其流动性的强弱顺序由强到弱排列；右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排列，所有者权益项目按永久性递减排列。,15,（二）表体部分的结构,16,流动资产 XXX非流动资产 XXX 资产总额 XXX流动负债 XXX非流动负债 XXX股东权益 XXX 权益总额 XXX,报告式结构,17,资产负债表编制单位：xx公司 200 x年x月x日 单位：万元,账户式结构,18,1.流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一，归为流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限

9、制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产,19,通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。,正常营业周期,20,2.流动负债与非流动负债的划分满足下列条件之一，归为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权

10、自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债,21,对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。,特殊规定,22,3

11、.应单列的资产项目:货币资金 应收及预付款项 交易性投资 存货 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 递延所得税资产 无形资产,4.应单列的负债项目 短期借款 应付及预收款项 应交税金 应付职工薪酬 预计负债 长期借款 长期应付款 应付债券 递延所得税负债,5.应单列的所有者权益项目 实收资本（或股本）资本公积；盈余公积 未分配利润,在合并资产负债表中，在所有者权益类单独列示少数股东权益。,23,新旧资产负债表差异比较,新资产负债表,原资产负债表,24,三、资产负债表编制方法,年初数一般根据上年末的“期末数”填列期末数编制方法：,25,货币资金（库存现金+银行存款+其

12、他货币资金）存货（在途物资+原材料+库存商品等）未分配利润(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列)（1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润”的确定 直接根据“利润分配未分配利润”的明细账的余额填列；若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表“未分配利润”项目；若该明细账是期末借方余额，则将该贷方余额以负数形式计入资产负债表“未分配利润”项目（表示未弥补亏损）。（12月份资产负债表的“未分配利润”项目也可按上述方法确定）,说明1,26,（2）1月-11月末的中期资产负债表中“未分配利润”确定 由于各期损益类账户的期末余额是在期末（例如月末）结转至“本年利

13、润”账户的，而“本年利润”账户的余额是在年末才结转至“利润分配”账户（利润分配通常每年进行一次）。这样，在1月-11月末，“本年利润”账户的期末贷（借）方余额反映的是年初至本月末止累计实现的净利润（亏损）。在年末将“本年利润”金额结转至“利润分配”账户之前，“利润分配”账户的贷（借）方余额反映的是至本年年初（或上年年末）为止，历年积存的未分配利润（未弥补亏损）。,月末、季末、半年末,27,应收账款、应付账款、预付款项、预收款项的填列：,说明2,28,四、资产负债表编制举例见书P264【例12-1】,29,第三节 利润表,一、利润表的概念及作用 二、利润表的结构和内容 三、利润表的编制方法 四、

14、利润分配表,30,一、利润表的概念及作用,（一）利润表的概念利润表,又称损益表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。它从经营情况和财务成果两方面综合反映了企业一定期间的收入实现情况、费用耗费情况，以及一定期间实现利润（或发生亏损）的总量、构成和影响利润形成的各项因素等状况，是一张动态报表。,31,32,二、利润表的结构和内容,（一）利润表的结构由于收入和成本费用在利润表中有不同的列示方法，因而利润表的具体结构形式，有单步式和多步式两种。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用

15、列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是按照企业净利润的构成因素和不同的构成内容，根据净利润计算层次排列的利润计算表。按照我国企业会计制度的规定，我国企业的利润表采用多步式。（二）多步式利润表的主要编制步骤和内容1第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益，计算出营业利润；2第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；3第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。4第四步，每股收益：基本每股收益、稀释每股收益。,33,一收入 XXX XXX XXX二费用

16、 XXX XXX XXX三利润 XXX,1、单步式结构一次计算损益,表体的基本结构,34,2.多步式：将净利润的计算分为多个步骤。我国的利润表采用的就是多步式：（1）反映企业营业利润的构成情况；（2）反映企业最终的经营成果，即利润总额（3）反映企业的净利润。,35,利润表编制单位：年 月 单位：元,36,三、利润表的编制方法 1.根据损益类账户总账的本期发生额填列：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。2.根据几个损益类总账的本期发生额填列：营业收入（反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额）营业成本（

17、反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额）。3.根据利润表中有关项目之间的关系计算填列：营业利润、利润总额、净利润。,37,年度资产负债表和利润表的勾稽关系,38,利润表的编制方法,（一）“本期金额”和“上期金额”1.利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表的项目名称和内容与本期利润表不一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2.利润表中的“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。（二）利润表各项目的填列方法见书P275（三）利润表编制举例见书P276【例12

18、-2】,39,所有者权益（或股东权益）变动表,1、本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。2、本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现流量套期工具公允价值变动净额等，单列项目反映。,40,所有者权益（股东权益）变动表（局

19、部）编制单位：年度 单位：元,41,新旧所有者权益变动表的差异比较,42,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念及编制基础二、现金流量表的结构和内容三、现金流量表的填列方法 四、现金流量表编制方法举例,43,一、现金流量表的概念及编制基础,（一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。通过现金流量表，可以了解企业现有的支付能力、偿债能力和资金周转能力，预测企业未来的现金流量，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,44,（二）现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金

20、等价物。具体包括：1库存现金2银行存款3其他货币资金4现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常是指购买在3个月或更短的时间内即到期或即可转换为现金的投资。例如，企业于2004年3月1日购入某企业2001年5月1日发行的期限为3年的债券，购买时还有2个月到期，则这项短期投资视为现金等价物。,45,现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金 用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量现金，是指企业库存现

21、金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,46,47,二、现金流量表的结构和内容（一）结构 现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分；表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。（二）表体部分的内容 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动

22、对现金的影响 现金及现金等价物净增加额 现金流量表的结果 期末现金及现金等价物的余额（三）补充资料的内容（在现金流量表附注中披露）将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加额,48,三、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量 1.”销售商品、提供劳务收到的现金”反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金；前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；本期预收款所收到的现金；减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务

23、收到的现金。,49,经营活动产生的现金流量的列报方法,(1)直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的本期营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表中经营活动产生的现金流量就是以直接法来列报的。(2)间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表的补充资料中应按照间接法反映经营活动现金流量的情况，以对现金流量表中按直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。,5

24、0,销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金 本期收到前期的应收账款 本期收到前期的应收票据 本期的预收账款 本期因销售退回而支付的现金 本期收回前期核销的坏账损失,表示前期销售、本期收回现金的情况,表示本期预收货款而收到的现金,51,【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万，增值税销项税额为47.6万，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万，期末余额为6万；应收账款期初余额为100万，期末余额为40万；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金

25、327.6万 加：本期收到前期的应收票据（276）21万 本期收到前期的应收账款（100 40 2）58万 减：本期因销售退回支付的现金 3万 本期销售商品、提供劳务收到的现金 403.6万,52,2.收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费的现金流入，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。【例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的出口退增值税额 8 500 加：收到的退营业税额 18 000 收到的退教育费

26、附加返还额 33 000 本期收到的税费返还 59 500,53,3.收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如：罚款收入；流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；经营租赁收到的租金。,54,4.购买商品、接受劳务支付的现金 反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金；本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；本期预付款项；减去本期发生的购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期支付前期的应付账款 本期支付

27、前期的应付票据 本期预付的账款 本期因购货退回收到的现金,表示前期购买、本期支付现金的情况,55,【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。,本期购买原材料支付的价款 150 000 本期购买原材料支付的增值税进项税额 25 500 本期购买材料支付的价款 99 800 本期购买材料支付的增值税进项税额 16 966 加：本期支付的应付票据 100

28、000 本期购买商品、接受劳务支付的现金 392 266,56,5.支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业实际支付给职工（不包括离退休人员、在建工程人员）的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。为职工（不包括离退休人员）支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工缴纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，根据职工的工作性质和服务对象分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映。【例】甲企业本期实际支付工资500 000元

29、，其中经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为300 000元。,57,6.支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金；不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”中反映。【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。本期支付的增值税额 34 000 加：本期发生并交纳的所得税额 3 100 000 前期发生本期交纳的

30、所得税额（280000120000）160 000 支付的各项税费 3 294 000,58,7.支付的其他与经营活动有关的现金 主要包括：以现金支付的罚款支出；支付的差旅费；业务招待费现金支出；保险费、审计费、咨询费等；支付给离退休人员的各项费用；经营租赁所支付的现金,59,（二）投资活动产生的现金流量 1.收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息（在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映），以及收回的非现金资产。,60,【例】甲企业某项权益性投资本金为50000

31、00元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。收回权益性投资金额 4 800 000 加：收回债权性投资本金 3 500 000 收回投资所收到的现金 8 300 000,61,2.取得投资收益所收取的现金 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。注意：股票股利不在本项目中反映；,62,【例】甲企业期初长期投资余额20 000 000元，均为股票投资，其中15 000 00

32、0元投资于A企业，占其股本的75，采用权益法核算，另外2 000 000元和3 000 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算；期末长期投资余额为29 000 000元；当年A企业盈利20 000 000元，分配现金股利8 000 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6 000 000元，分配现金股利2 000 000元。企业已如数收到现金股利。,取得A企业实际分回的投资收益（800000075）6 000 000 加：取得B企业实际分回的投资收益 0 取得C企业实际分回的投资收益（200000010）200 000 本期取得投资收益所收到的

33、现金 6 200 000,63,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的现金保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,64,【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。支付该项设备拆卸费用2 000元，运输费用80

34、0元，设备已由购入单位运走。本期出售固定资产收到的现金 300 000 减：支付出售固定资产的清理费用 2 800 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 297 200,65,4.收到的其他与投资活动有关的现金 包括收到的在购买股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；收到的在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息；5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用，以及购入或自创取得无形资产等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及

35、融资租入固定资产所支付的租赁费（在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映）。以分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。,66,【例】乙公司购入房屋一幢，价款18 500 000元，通过银行转账18 000 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为1 600 000元，价款已通过银行转账支付。购买房屋支付的现金 18 000 000 加：为在建工程购买材料支付的现金 1 600 000 本期购建固资、无资和其他长期资产所支付的现金 19 6

36、00 000,67,6.投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息（指尚未到期的利息）的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息“收到的其他与投资活动有关的现金”中反映。,68,【例】甲企业以银行存款20000000元分别投资于

37、A、B和C企业，其中，15 000 000元投资于A，占其股本总额的75，采用权益法核算；2 000 000元投资于B，占其股本总额的5，采用成本法核算；3 000 000元投资于C，占其股本总额的10，采用成本法核算。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额2 000 000元，票面利率8%，实际支付金额为2 040 000元。投资于A企业的现金总额 15 000 000 加：投资于B企业的现金总额 2 000 000 投资于C企业的现金总额 3 000 000 投资于光大银行金融债券的现金总额 2 040 000 本期投资所支付的现金 22 040 000,69,7.支付的其他与投资

38、活动有关的现金 包括：在购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利；在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。,70,（三）筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资所收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用），以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用（相当于发行企业的佣金），从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。,71,【例】甲企业对外公开募集股份1

39、0 000 000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计150 000元。此外，甲为建设一新项目，批准发行2 0000 000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。,发行股票取得的现金 10 850 000 其中：发行总额（100000001.1）11 000 00

40、0 减：发行费用 150 000 发行债券取得的现金 19 185 800 其中：发行总额 20 000 000 减：发行手续费(200000003.5)700 000 证券公司代付的各种费用 114 200 本期吸收投资所收到的现金 30 035 800,已支付的咨询费、公证费等5 800元，“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,72,2.借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3.收到的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。4.偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业

41、的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”中反映。,73,5.分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。6.支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如：融资租入的租赁费；以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询、公证等费用；分期付款购入固定资产除第一次付款外所支付的现金；减少注册资本等发生的现金支出。,74,（四）汇率变动对现金的影响额 编制现金流量表时，应将外币现金流量以及境外子公司的

42、现金流量折算成本位币。汇率变动对现金的影响指外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动汇率变动对现金的影响。,75,四、现金流量表的编制方法 1.工作底稿法（1）将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初栏和期末栏。（2）对当期业务进行分析并编制调整分录。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表

43、明现金流入，贷记反映现金流出企业。将不是现金资产科目的其他科目一律换成资产负债表或利润表项目。如果一笔经济业务涉及到多笔会计分录，相同科目可以合并或者抵消。,76,（3）将调整分录过入工作底稿中的相应部分（4）核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数。（5）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,2.T型账户法,77,七、现金流量表补充资料的编制方法（间接法）原理1：净利润减少了当期净利润但并未减少当期经营活动现金的费用（如销售机构房屋的当期折旧费）原理2：净利润增加了当期净利润但并未增加当期经营活动现金的收益（如赊销）原

44、理3：净利润不影响当期净利润但却增加了当期经营活动现金的项目（如收到前期的应收帐款）原理4：净利润不影响当期净利润但却减少了当期经营活动现金的项目（如支付前期的应付帐款）,78,五、现金流量表编制方法举例,在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法、T形账户法或分析填列法编制。（一）工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。（二）T形账户法 采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。（三）分析填列法 分

45、析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。见书P286【例12-3】,79,P286例【12-3】说明：,1、销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入 销项税额 应收票据（期初-期末）应收账款净额（期初-期末）预收账款（期末-期初）-票据贴现息-当期计提的坏账准备 特殊调整业务=1 250 000（51 000119 00042 500）（246 000-46 000）（299 100-598 200）（0-0）-20 000-900=1 342 500,80,2、购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本 进项

46、税额 应付票据（期初-期末）应付账款（期初-期末）预付账款（期末-期初）存货（期末-期初）-当期制造费用-生产成本中的生 产工人薪酬 特殊调整业务=750 000（25 50016 966）（200 000-100 000）（953 800-953 800）（100 000-100 000）（2574700-2 580 000）-（10 0001 400 80 000）-（275 00038 500）=482 266,81,第五节 财务报表附注,82,财务报表附注,（一）财务报表附注的概念财务报表附注，是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主

47、要项目等所做的解释。财务报表附注是对会计报表的补充说明，是企业财务会计报告的重要组成部分。,83,（二）附注披露的基本要求,1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整地进行反映，也才能满足信息使用者的决策需要。2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。,84,（三）财务报表附注的内容1企业的基本情况2财务报表的编制基础3遵循企业会计准则的声明4重要会计政策和会计估计5重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6重要报表项目的说明和披露格式7或有和承诺事项的说明8资产负债表日后事项的说明9关联方关系及其交易,