中级会计实务(总论).ppt

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1、中级会计实务,考试题型,第一部分：客观题一、单选：15个15分二、多选：10个20分三、判断：10个10分第二部分：主观题四、计算分析题：2个22分五、综合题：2个33分,重点章节,第一层次：第五章、第十四章、第十九章、第二十章第二层次：第十一章与第三章和第四章、第八章、第九章、第十六章、第十八章第三层次：第六章、第七章、第十二章、第十三章、第十七章第四层次：其余各章,难点章节,第二十章、第十六章、第五章、第九章、第十九章、第十八章、第八章、第十一章,第一章 总 论（1-2分）,本章重点,1.利得与收入的异同、损失与费用的异同2.会计信息质量的八大要求（特别是谨慎性、实质重于形式、可比性等）3

2、.公允价值、现值等计量属性及其应用原则4.会计要素的概念及确认条件5、会计假设,本章难点,1收入、所有者权益和利润的概念2利得与损失的概念及确认3现值、公允价值等计量属性及其应用原则,第一节 财务报告目标,一、财务报告目标（选择）企业财务会计报告使用者主要包括以下四种：投资者 债权人政府及其有关部门社会公众注意：以上四种是企业财务报告的“外部”主要使用者，而且首要的使用者是企业的投资人，并非政府及其有关部门，也并非企业管理层，更并非社会公众。,案例,【多选题】我国企业财务报告的目标有（）。A.有助于报告使用人作出决策B.反映管理层的受托责任C.满足宏观经济管理需要D.满足企业内部管理需要【答案

3、】AB,二、会计基本假设,包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设。（选择）空间范围假设：会计主体时间范围假设:持续经营、会计分期,（一）会计主体：会计为之服务的特定单位,1、会计主体是对会计确认、计量和报告的“空间范围”的假设。2、会计主体与法律主体不一定完全等同。法律主体通常为会计主体，但会计主体却不一定是法律主体（判断）。如：合伙制企业、母公司（合并报表）、分公司、经营部、生产车间、分厂、事业部等。,案例,【多选题】下列各项可以成为会计主体的有（）。A.分公司B.基金C.企业生产部门D.企业集团答案ABCD,案例,【单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（）。A.持

4、续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围【答案】C,案例,1（判断题）编制合并财务报表时，应当将母公司和所有的子公司作为一个法律主体。（）【答案】2（判断题）基金管理公司所管理的每只基金既不是法律主体，也不是会计主体。（）【答案】,（二）持续经营,（判断）：1、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提2、固定资产折旧、无形资产摊销等是持续经营的要求,（三）会计分期,1、会计分期分为年度和中期（半年、季度、月份）。年度和中期均按公历起讫日期确定2、注意关系：持续经营会计分期权责发生制应

5、收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法（前者产生后者，后者以前者为前提）（四）货币计量,案例,下列说法不正确的是（）A、出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设的存在。B、由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法C、明确持续经营假设，这样会计人员可以相应选择会计政策和估计方法D、对于难以用货币来计量的事项，如企业经营战略、研发能力等，企业不必在财务报告中补充披露有关财务信息。答案：D,第二节 会计信息质量要求,包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三个要求。,一

6、、可靠性：客观性或真实性,这是会计信息质量的首要特征 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告企业不能虚构交易或者事项并予以确认、计量和报告。可靠性要求强调会计信息的真实性，但并不要求也不可能做到会计信息百分百地符合客观实际。,案例,【判断题】可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。（）【答案】,二、相关性,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,三、可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,四、可比性,要求企业提供的会计信息应当具有可比性。不仅包括横向的比较，也包括纵向的

7、比较。,（判断）：第一，会计信息可比性的内容包括纵向可比和横向可比两个方面，但比较的基础并不相同。第二，就纵向可比而言，同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。第三，企业只能在符合规定的条件下，才能变更所采用的会计政策，并且应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数等情况，在财务报表附注中予以披露。第四，如果企业随意变更会计政策，就属于滥用会计政策，应当作为重大差错予以更正。,第五，就横向可比而言，并不要求不同企业之间的所有交易或事项均采用一致的会计政策。第六，可比性以可靠性和相关性为基础。不能为了追求不同企业之间会计信息的绝对可比，而忽略会计信

8、息的可靠性和相关性。,案例,【多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是（）。A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D.某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销【答案】CD,案例,（单选题）下列各项中，不属于会计信息质量要求的是（）。A.会计政策一经确定不得随意变更B.会计处理应当注重经济交易或事项的经济实质C.会计处理应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限【答案】D,案例,（判断题）只

9、强调会计信息的可靠性，而忽略其可理解性，会计信息的相关性就难以得到体现。（）【答案】（判断题）如果企业为了提高账面利润，而将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，则该企业不仅滥用了会计政策变更，而且违背了会计信息可比性的要求，降低了会计信息的质量。（）【答案】,五、实质重于形式,比如企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后回购、售后回租、编制合并报表、收入确认等（选择）,实质重于形式的应用或体现（6项）：金融资产与金融负债的终止确认；融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；合并报表编制；销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；非货币性资产交

10、换区分商业实质；关联方关系和关联方交易的判断。,案例,下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A、商品售后租回不确认商品销售收入B、融资租入固定资产视同自有固定资产 C、计提固定资产折旧D、材料按计划成本进行日常核算 答案：AB,案例,尽管从法律形式上看，母公司和子公司属于不同的法律主体，但从母公司及其子公司之间发生的经济活动的实质上看，只有将其作为一个会计主体才能通过编制的合并报表反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。因此，将母公司及其子公司组成的企业集团作为 一个会计主体，体现了实质重于形式的要求。（）【答案】,六、重要性,企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的

11、，该信息就具有重要性。即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对不重要的事项可以简化处理。,七、谨慎性,（判断）：1、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用、不得设置秘密准备、不得设置秘密准备 2、如果企业滥用谨慎性要求，应当视同重大会计差错进行处理。（选择）：3、谨慎性：计提各项资产减值准备、固定资产折旧采用加速折旧法计算、商誉必须按期进行减值测试等等,归纳总结（选择）,下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理。（1）计提资产减值准备；（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计

12、价；（5）预计负债的确认；（6）递延所得税；（7）发出商品不确认收入；（8）融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额限值二者中较低者确定入账价值。,案例,(2011年)企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）【答案】,案例,下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC,案例,下列各项中，体现谨慎性会计核算质量要求的有（）。A、采用年数总和法计提固定资产折旧B、到期不能收回的应收票据转入应收

13、账款C、融资租入固定资产作为自有固定资产核算D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价答案：AD,案例,企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）答案：,案例,【多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（）。A.将融资租入的固定资产作为自有固定资产入账B.对固定资产计提减值准备C.企业设置秘密准备D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债【答案】BD,案例,（多项选择题）下列各种会计处理方法中，能够体现会计信息质量谨慎性要求的有（）。A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧B.交易性金融资产按公允价值计量C.期末存货采用成本与

14、可变现净值孰低计量D.采用实际利率法计算持有至到期投资的利息收入【答案】AC,八、及时性,第一，企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。第二，这里的及时主要是指企业应当在国家规定的有关时限内提供会计信息,第三节会计要素及其确认与计量原则,一、会计要素概念 资产反映企业财务状况的会计要素 负债 所有者权益 收入反映企业经营成果的会计要素 费用 利润,二、反映企业财务状况的会计要素及其确认,（一）资产1.资产的定义、特征（掌握：选择或判断）资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,特征：（1）资产是由企业过去

15、的交易或者事项形成的:现实资产购货约定不属于企业的资产，企业拟购的物资也不属于企业的资产。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产；（3）资产预期会给企业带来经济利益：凡没有交换价值和使用价值的物品或不能给企业带来经济利益的物品，均不能确认为资产（如：待处理财产损失）“经济利益”的含义通常应理解为“现金及现金等价物”。,案例,下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A、委托代销商品 B、委托加工物资C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品答案：C,案例,下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备【答案

16、】A,2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。所有资产确认的条件都是这两个,（二）负债,1.负债的定义、特征（掌握：选择或判断）负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承担的现时义务。,2.负债的确认条件（了解）（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,案例,【单选题】下列项目

17、中，使负债增加的是（）。A.发行公司债券B.用银行存款购买公司债券C.发行股票D.支付现金股利【答案】A,（三）所有者权益,1.所有者权益的定义2.所有者权益的来源构成 实收资本或股本所 所有者投入的资本 资本溢价有 股本溢价 资本公积者 权 直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益、资 益 本公积（其他）留存收益：盈余公积、未分配利润,3、利得和损失,直接计入当期利润的利得和损失：是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失。利得包括非流动资产处置利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等，应计入“营业外收入”。损失包括非流动资产处置损失、非货币资性产交换损失、债务重组

18、损失、公益性捐赠支出、非常损失等，应计入“营业外支出”。,判断：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。注意：利得收入损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：损失费用,不直接计入所有者权益的利得和损失营业外收入和营业外支出（1）营业外收入主要包括：非流动资产处置利得；非货币性资产交换利得；债务重组利得；捐赠利得；盘盈利得；政府补助；权益法取得投资利得；罚没利得；无法支付的应付账款。,（2）营业外支出主要包括：非流动资产处置损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；公益性捐赠支

19、出；盘亏损失；非常损失；预计负债；罚款支出。,4、注意其他综合收益与资本公积,资本公积包括：资本溢价转增资本股本溢价转增资本其他资本公积去向转入投资收益、其他业务成本、股本溢价/资本溢价其他综合收益包括内容（见后）去向转入投资收益、其他业务成本、股本溢价/资本溢价,综合收益是指：一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动综合收益=净损益+其他综合收益其他综合收益是指未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额,1、其他综合收益包括内容：（1）以后期间能重分类计入损益的项目1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份

20、额（按相同基础）2）可供出售金融资产公允价值的变动；3）可供出售金融资产中，外币非货币性项目的汇兑差额，记入其他综合收益科目。4）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额5）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失6）外币报表折算差额7）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额8）以上计入其他综合收益项目相关的所得税影响,（2）以后期间不能重分类计入损益的项目1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动

21、对应的份额（按相同基础）,2、资本公积包括内容（1）资本（股本）溢价1）投资者投入资本的溢（折）价部分2）可转债债券，债转股形成的资本溢（折）价部分3）发行权益性证券的佣金、手续费等4）同一控制下企业合并的相关处理5）回购本企业股票（库存股）的相关处理,（2）其他资本公积1）以权益结算的股份支付2）发行可转换公司债券进行分拆时，计入所有者权益的部分计入“资本公积其他资本公积”。3）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等4）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债

22、务豁免、代为偿债等,5、所有者权益的确认条件,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认：所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（判断）,案例,【2012年判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）【答案】,案例,(2009年)企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）【答案】,三、反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润,（一）收入1.收入的定义与特征（掌握：选择或判断）收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；这是收入与利得的最大差别,收入包括：（

23、1）存货的出售：产品、自制半成品、材料、包装物、低值易耗品等的出售主营业务收入、其他业务收入（2）资产的出租：包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产等其他业务收入（3）劳务收入：提供劳务一般包括安装、修理修配、开发软件、知识培训、广告制作、提供特许权等主营业务收入、其他业务收入（4）投资性房地产转让收入其他业务收入（5）对外投资取得的利息收入、股利收益等投资收益,不属于收入要素：,（1）营业外收入：固定资产和无形资产的转让收入、补贴收入、接收捐赠、资产盘盈（不含存货）、债务重组收益、获得赔偿等（2）对外投资转让收益（3）公允价值变动损益,（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有

24、者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。,2.收入的确认条件,收入的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。,案例,（多选题）收入仅与企业的日常活动有关，所以下列项目中不属于收入的有（）。A处置固定资产净收入B出租无形资产收入C债务重组收益D政府补助【答案】ACD,（二）费用,1.费用的定义与特征（掌握：选择或判断）费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,（1）费用应当是企业

25、在日常活动中发生的；费用不是损失，二者最大的区别在于费用是在日常活动中形成的，而损失是由非日常活动所形成的。注意：“日常活动非日常活动”。（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。,费用包括,主营业务成本其他业务成本营业税金及附加财务费用管理费用销售费用,费用不包括,（1）营业外支出：固定资产和无形资产转让损失、资产盘亏损失、对外捐赠、非常损失、罚款支出等（2）对外投资处置损失（3）资产减值损失,2.费用的确认条件,费用的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会

26、导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。,案例,【多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有（）。A.收入可能表现为企业负债的减少B.费用可能表现为企业负债的减少C.收入会导致所有者权益增加D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项【答案】ACD,案例,下列可以确认为费用的是（）A、向股东分配的现金股利B、固定资产清理净损失C、企业为在建工程购买工程物资发生的支出D、到银行办理转账支付的手续费答案：D,案例,某项特定的费用有可能既会引起企业资产的减少，又会引起企业负债的增加。（）【答案】,（三）利润,1.利润的定义2.利润的来源构成（掌握：选择

27、或判断）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,案例,（2013多选）下列各项中，影响当期损益的有()A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.可供出售权益工具投资公允价值的增加【答案】ABC,案例,(2009年单选)下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。A负债的特征之一是企业承担的潜在义务B资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B,案例,【2009年判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）【答案】,案例,

28、（单选题）下列各项中，应当直接计入当期利润的利得和损失为（）。A银行的利息收入B保险公司的保费收入C固定资产盘亏D应收的无形资产租金【答案】C,案例,下列属于利润的来源构成的是（）A、直接计入当期利润的利得和损失B、收入减去费用后的净额C、直接计入所有者权益的利得和损失D、资产评估增值答案：AB,第五节 会计计量,会计计量属性主要包括：（一）历史成本资产取得时支付的款项（二）重置成本资产取得以后特殊情况需要重新估价使用（三）可变现净值：存货期末计量,（四）现值：一般用于长期资产、负债的计量，收付款项涉及未来若干年。（五）公允价值：比如投资性房地产、交易性金融资产、可供出售的金融资产、准备持有至

29、到期的金融资产、非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。,案例,(2010年多选)下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。A企业因产品质量保证而确认的预计负债B企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券【答案】ABCD,案例,【单选题】下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（）。A.历史成本反映的是资产过去的价值B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或现金等价物D.公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额【答案】C,案例,下列不属于会计计量属性的是（）A、历史成本B、现值C、未来现金流量D、公允价值答案：C,案例,资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其会计计量属性是（）A、重置成本B、历史成本C、公允价值D、现值答案：B,