中级会计实务第14章借款费用.ppt

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1、第十四章 借款费用本章应关注的主要内容有：（1）掌握借款费用的确认；（2）掌握借款费用资本化金额的确定；（3）掌握借款费用开始资本化的条件；（4）掌握借款费用暂停资本化的条件；（5）掌握借款费用停止资本化的条件。,第一节 借款费用的确认一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,【例题1】下列项目中，属于借款费用的有()。A借款手续费用 B发行公司债券发生的利息C发行公司债券发生的溢价 D发行公司债券折价的摊销【答案】ABD,二、借款费用的确认原则企业

2、发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,四、借款费用资本化期间的确定借款费用资

3、本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。,开始资本化,前,财务费用,停止资本化,后,财务费用,是计入在建工程还是计入财务费用，符合资本化条件的计入在建工程,（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1资产支出已经发生“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。2.借款费用已经发生；,3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况

4、下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。,【例题2】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日【答案】C,（二）借款费用暂停资本化时间的确定符合

5、资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。,（三）借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,【例题3】下列关于专门借款费用资本化的暂停或

6、停止的表述中，正确的有（）A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化,C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化【答案】CD,第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊

7、销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,【例题4】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施

8、工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为()万元。,A20B45C60D15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15万元。,（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过

9、专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,累计资产支出加权平均数的确定,所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,【例题5】某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利

10、率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。,A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。,（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,二、借款辅助费用资本化金额的确定专门

11、借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。三、因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。,P291【例14-20】,专门借款,资产支出,5000,207年1月1日,2000,4月1日,6月1日,1000,2000,7月1日,9月1日,12月31日,暂停,208年9月30日,停止,207年应予资本化的专门借款利息金额=4月1日9月1日专门借款的利息支出-4月1日9月1日专门借款的利息收入=500012%5/12-（30000.5%2+20000.5%1）=210万元,P291【例14-20】,一般借款,资产支出,6000,207年1月1日,1000,7月1日,9月1日,暂停,208年9月30日,停止,1000,207年12月31日和208年1月1日,500,4月1日,500,7月1日,