中级会计实务长期股权投资.ppt

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1、第五章长期股权投资 55页,第五章长期股权投资 55页,设置会计科目1、长期股权投资2、股本（面值）3、资本公积4、投资收益成本法下：长期股权投资被投资单位权益法下：长期股权投资成本 损益调整其他权益变动,本章基本结构框架,了解合并分类,合并方“长股”“股本”差“资本公积”控股合并 被合并方仍独立法人，继续经营 合并方资产负债所有者权益入表以合并方式为基础对 吸收合并 企业合并的分类 被合并方取消合并方取消 新设合并 被合并方取消,第一节 长期股权投资的初始计量 P55,本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他

2、合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。,分清P55,注：实收资本（面值或份额）,一、企业合并形成的长期股权投资,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。,长期股权投资初始计量

3、,具体：,1.同一控制下的企业合并（合并方被合并方）以现金、转让非现金资产、或承债务为合并对价借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额）贷：现金/原材料等账面价值 差贷：资本公积借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额）借：资本公积（不足，冲减留存收益）贷：现金/原材料等账面价值P55,2、以发行权益性证券为合并对价 借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额）贷：股本（面值）贷：资本公积 借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额）差借：资本公积（留存收益）贷：股本（面值）P55,【例题单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙

4、公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）A确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）。应确认的

5、资本公积4800-（10003200）600（万元）银存 土地。,P56【例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。,A发行股票面值10000万，合并100%S,借：长期股权投资S公司40020000（份额）贷：股本10000000（面值）资本公积股本溢

6、价30020000,（二）非同一控制下的企业合并,1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。P562通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。P57注意：3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现

7、金股利或利润，应作为应收项目处理。,长期股权投资初始计量,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资P58 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本的组成p58=付出资产公允价值发生或承担的负债发行权益性证券的公允价值合并直接相关费用 P58不包括手续费佣金等,主要账务处理：借：长期股权投资（合并成本）应收股利 贷：无形资产等（账面价值）主营业务收入/应交税费 银行存款（直接相关费用）差借/贷营业外收支,A付出资产P57例52,借：长期股权投资51000000（A付出资产的公允价值）累计摊销12000000 贷：无形资产4000000

8、0 银行存款9000000 营业外收入14000000,P57,例53 分步购买控制权（按10计提盈余公积）2008 03 200812 200901购4000万 确认投资收益 又斥资占30%150 5000权益法 借：长股 150 借：长股5000借：长股4000 贷；收益 贷：银行存款5000贷：银行存款 借：收益150 贷：本年利润 追溯借：盈公积15 利分未135 贷：长股150借：长期股权投资B公司成本50000000 贷：银行存款50000000企业合并成本=4000+5000=9000,二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 P58,长期股权投资初始计量,（一）以支付现金取得

9、的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,初始投资成本=购买价款直接相关的费用税金其他必要支出。例54P58 甲购买乙公司20%股份实际支付81 000 000万，另支付相关费用1 000 000 分录p58 借：长期股权投资 81 000 000 贷：银行存款 81 000 000,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费

10、、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,发行费用处理：p58 发行权益性证券的公允价值=初始投资成本例55增发3000万股 股权20%公允价值5200万 会计处理：1、发行权益性证券 2、支付发行费用借：长期股权投资B公司成本52 000 000 贷：股本30 000 000（面值）资本公积股本溢价22 000 000,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。P59【例56】借：长期股权投资B公司成本40000000（公允价值）贷：股本10000000 资本公积股本溢价

11、30000000,三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 P59企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。,【例题57实际支付价款8100万元，包括己宣告发放未现金股利30 借：长期股权投资 8070 应收股利 30 贷：银行存款 8100,总结初始投资成本的确定,长期股权投资被投资单位所有者权益账面价值的份额 合并成本（付出资产的公允价值相关税费）实际支付的价款 发行权益性证券的公允价值。,第二节 长期股权投资的后续计量60,一.成本法及权益

12、法核算的范围成本法和权益法的核算范围如下表所示：,相关概念1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。3.重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。定量：大于等于20%但小于等于50%定性：实质上达到重大影响。如下图：,联营企业定量：大于等于20%但小于等于50%定性：实质上达到重大影响。,合营企业合同约定对某项经济

13、活动所共有的控制,子公司（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。,1.控制,2.共同控制,3.重大影响,Text 4,【例题13判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）（2008年考题）【答案】【解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。【思考】A公司直接持有B公司40的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制

14、？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。,【思考】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？,【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。,一、长期股权投资的成本法61投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。对长期股权投资进行减值测试，可

15、收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,【例题单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。A.502 B.500 C.497 D.504.5【答案】A【解析】该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502（万元）。,【例题多选题】甲公

16、司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益,【例58】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元

17、。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。甲公司应进行的账务处理为：,三、长期股权投资的权益法61,教材中采用的是完全权益法。科目设置：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动初始投资时借：长期股权投资（份额或公允价值）贷：银行存款等,（一）初始投资成本的调整1.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认

18、净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。,【例题计算分析题】A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。设（1）初始投资成本1000大于份额300030%的，如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：【答案】借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中,设（2）初始投资成本1

19、000小于份额350030%的，如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：【答案】借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资 50（350030%-1000）贷：营业外收入 50,【例59】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：62,（二）投资损益的确认1.直接确认投资收益63倒数第一次段【例5-10】沿用【例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可

20、辨认净资产公允价值份额的情况下（800000030%A公司的会计处理如下：借：长期股权投资B公司损益调2400000贷：投资收益B公司2400000,2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。,例1163年实现净利润6000000元,调整后的净利润=6000000-（7000000-5000000）80%-（12000000/16-10000000/20）-（8000000/8-6000000/10）=3750000（元）甲公司应享有份额=375000030%=1125000（元）借：长期股权投资乙公司

21、损益调整1125000贷：投资收益1125000,3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。（1）顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产（2）逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,顺流 联营企业投资企业 出售资产 逆流 合营企业,（1）逆流交易【例5-12】65,1500甲（投资企业）：借：

22、库存商品（900600）贷：银行存款1500存货含未实现毛利600,900乙（被投资企业联营.合营企业）：借：银行存款1500 贷：主营业务收入1500借：主营业务成本900 贷：库存商品900未未实现毛利600万,乙公司净利4800万甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20年净损益时，应进行以下账面处理：借：长期股权投资乙公司损益调整（48000000-6000000）20%8400000贷：投资收益8400000在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资乙公司损益调整（15000000-9000000）20%1

23、200000贷：存货1200000,又假定210年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。假定乙公司210年实现的净利润为30000000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000+6000000）20%7200000贷：投资收益7200000,逆流交易【例5-12】又假定2010年甲售给1800万65 2010净利3000万,180020101500200

24、9年甲（投资企业）：借：库存商品（900600）贷：银行存款1500存货含未实现毛利600,900乙（被投资企业联营.合营企业）：借：银行存款1500 贷：主营业务收入1500借：主营业务成本900 贷：库存商品900未售出利润600万,借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000+6000000）20%7200000贷：投资收益7200000,（2）顺流交易65例513（乙2009净利3000万,900（）甲（投资企业）：借：银行存款1500 贷：主营业务收入1500借：主营业务成本900 贷：库存商品900未售出利润600万,1500乙（被投资企业联营.合营企业）：借：库存商品（900

25、600）贷：银行存款1500存货含未实现毛利600,分录：借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000-6000000）20%4800000贷：投资收益4800000合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入（1500000020%）3000000贷：营业成本（900000020%）1800000存货1200000,66二.取得现金股利或利润的核算借：长期股权投资贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资,3.超额亏损的确认67（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）冲减长期应收项目等的账面价值。（3）应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除

26、上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。,【例5-14】甲公司持有乙公司40%的股权208年12月31日的账面价值为20 000 000元，设1：209年当年度发生亏损30 000 000元设：209年当年度发生亏损60 000 000元,长期股权投资账面价值为20 000 000元,P68,（三）其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积

27、”科目。,【例5-15】,A（30）%借：长期股权投资11 400 000贷：投资收益 9 600 000 资本公积 1 800 000,B资本公积600万净利润3200万,四、长期股权投资核算方法的转换 P68,（一）成本法转换为权益法,1因持股比例上升由成本法改为权益法,例56P69,2因持股比例下降由成本法改为权益法P70,持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示,【例5-17】P70,（二）权益法转为成本法71,1因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。2因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核

28、算的基础。,【例518】71,五、长期股权投资的减值 72,1.按照成本法核算的，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按“金融工具确认和计量”准则规定处理2.其他按“资产减值”准则规定处理。,六、长期股权投资的处置72,复习：权益法下资产负债表日确认收益等借：长期股权投资贷：投资收益资本公积（或借）处置时转回,1.出售借：银行存款等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资”科目应收股利差额，贷借投资收益2.出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转借贷记“资本公积其他资本公积”科目贷借：投资收益,【例519】72,第三节 共同控制经营和共同控

29、制资产72,一、共同控制经营 共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。,乙企业使用本企业的资产或其他经济资源,甲企业使用本企业的资产或其他经济资源甲企业,按享有的份额：借：生产成本共同控制经营贷：库存现金银行存款借：库存现金银行存款贷：主营业务收入其他业务收入借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品”等科目。,二、共同控制资产 共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。,乙企业共同投入或出资购买一项或多项资产,甲企业共同投入或出资购买一项或多项资产,小结：,成本法下：长期股权投资被投资单位权益法下：长期股权投资成本 损益调整其他权益变动,习题P98例20,20070301 0320 1231 全07 080310 0325 全08 090105 购（30%）收回 可变 净利 宣告 收回 净利 出售5%2090含60 60 60 120 30 30 180 收400 另100 长期股权投资 2040 30 60 120 180 2370 395 1975,本章考题分析,