中级会计实务第十四章.ppt

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1、,第十四章 收入第二节 提供劳务收入的确认和计量P251-255二：提供劳务收入的会计核算（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。,1,（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反

2、映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用,2,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。按照能够得到补偿的金额确认营业收入将已经发生的劳务成本确认营业成本P255例14-28,3,（三）销售商品和提供劳务混合业务1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销

3、售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。,4,【例题综合题】（2013年考题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：要求：（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科

4、目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。,5,（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。2012年3月25日确认收入借：应收账款3 510贷：主营业务收入3 000应交税费应交增值税（销项税额510借

5、：主营业务成本2 400贷：库存商品2 400,6,2012年4月5日发生销售折让借：主营业务收入300应交税费应交增值税（销项税额）51贷：应收账款3512012年5月10日收到款项借：银行存款3 159贷：应收账款3 159,7,（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。销售100台A产品借：银行存款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增

6、值税（销项税额170结转销售成本借：主营业务成本700贷：库存商品700回收旧产品作为原材料借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117,8,（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。2012年11月20日借：银行存款45贷：预收账款（或：应收账款）

7、452012年12月31日借：劳务成本30贷：应付职工薪酬30借：预收账款36贷：主营业务收入（9040%）36借：主营业务成本（3040）40%28贷：劳务成本28,9,（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。除上述材料外，不考虑其他因素。该事项发生在财务报表报出日之

8、前，且属于资产负债表日之前的产品质量问题退回的商品，因此属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整主营业务收入400应交税费应交增值税（销项税额）68贷：应收账款468借：库存商品320贷：以前年度损益调整主营业务成本320借：应交税费应交所得税20（400-320）25%贷：以前年度损益调整所得税费用20借：利润分配未分配利润60贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6贷：利润分配未分配利润6,10,（四）特殊劳务收入的确认【关键考点】关键要掌握这些特殊收入的确认时间P257【多选题】下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有（）。A.与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入。B.

9、附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入C.年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入D.属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认E.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入正确答案ACDE答案解析选项B，如果能合理估计退货比例且确认与退货相关的预计负债，则在发出商品时确认收入；如果不能合理估计退货比例，则在退货期满确认收入。这些特殊劳务的收入确认，因其琐碎，不易被人注意，但在考试中，该内容经常以多项选择题、单项选择题和判断题的形式出现。,11,（五）授予客户奖励积分的会计处理原则1.在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货

10、款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分作当期收入；2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。,12,【单选题】2012年度，某商场销售各类商品共取得货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，奖励积分的公允价值为1元/分，该商场估计2012年度授予的奖励积分将有90%使用。2012年客户实际兑换奖励积分共计45万分。该商场2012年应确认的收入总额是（）万元。A.5990 B.6045C.6050 D.6060正确答案A答案解析商场授予奖励积分的公允价值60160（万元）；因销售货物确认的收入6000

11、605940（万元）；顾客因使用积分而确认的收入45（6090%）6050（万元）；所以2012年度应确认的收入总额为5940505990（万元）。,13,（六）营业税改征增值税的会计处理1.一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税服务时借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）（允许扣减销售额而减

12、少的销项税额）主营业务成本（倒挤差额）贷：银行存款/应付账款对于期末一次性进行账务处理的企业借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）（当期允许扣减销售额而减少的销项税额）贷：主营业务成本P260例14-32 14-33,14,第三节 让渡资产使用权收入（略）P261,15,第四节 建造合同的确认和计量P263-264（略）（一）与建造合同收入相关的概念1.建造合同收入,16,需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。P265,17,2.特

13、别问题（1）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。（2）零星收益与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资（指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等）取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。（3）期间费用不计入合同成本,18,（二）建造合同的结果能够可

14、靠地估计企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。注意，在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工程度时，累计实际发生的合同成本，不包括：1.施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。P268 例14-44,19,2.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。P269 例14-45,20,3、完工百分比法的计算方法当期确认的合同收入（合同总收入完工进度

15、）以前期间累计已确认的收入；当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前期间累计已确认的合同费用；当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用。注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入总收入以前年度确认过的收入；最后一年的合同费用总成本以前年度累计已确认的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同费用【关键考点】掌握建造合同收入的确认方法及账务处理。P269例14-46,21,（三）建造合同的结果不能可靠地估计如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入与费用，应区别以下情况

16、处理：1.合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用。2.合同成本不可能收回的应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。P270例14-47,22,（四）预计的合同损失如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。,23,P271例14-49【多选题】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为720万元的固定造价合同，合同预计总成本为650万元，合同约定2007年末收取工程进度款270万元，余款于完工时收取。工程已于2007年1月开工，预计2008年末完

17、工。截至2007年底，已发生成本525万元，预计完成合同尚需发生成本225万元，实际收到工程进度款190万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2007年年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有（）。A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为80万元B.资产负债表“存货”项下“工程施工”减去“工程结算”项目的金额为234万元C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为504万元D.利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为9万,24,正确答案ABCD答案解析2007年完工进度=525/（525+225）=70%；2007年应确认的合同收入=72070%=504（万元）；20

18、07年应确认的合同费用=525（万元）；2007年应确认的合同毛利=504525=21（万元）；2007年末“应收账款”的结存数=270-190=80（万元）；2007年末“工程施工”的结存额=525-21=504（万元）；2007年末“工程结算”的余额=270（万元）；2007年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目减去“工程结算”的金额=504270=234（万元）；2007年度确认的合同预计损失=（525+225720）（170%）=9（万元）。,25,【2011年单选题】下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（）。A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用,26,正确答案A答案解析企业会计准则第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。,27,