中级会计实务第九章外币折算.ppt

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1、,中级财务会计,第九章 外币折算,中级财务会计,本章内容,中级财务会计,中级财务会计,【案例引入】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A公司应选择欧元作为记账本位币。如果A公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定A公司的记账本位币是欧元。,中级财务会计,但是，如果A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定A公司的记账本位币应选择欧元

2、还是人民币，需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，A公司可以确定其记账本位币为人民币。,中级财务会计,第一节 记账本位币的确定,（一）企业记账本位币的确定企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,中级财务会计,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销

3、售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费 用的计价和结算。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。,第一节 记账本位币的确定,中级财务会计,问题思考：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加

4、工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，丁公司应当以澳元作为记账本位币。,第一节 记账本位币的确定,中级财务会计,（二）境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的

5、子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。,第一节 记账本位币的确定,中级财务会计,企业选定境外经营记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：,从事的活动是否拥有很强的自主性,与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重,产生的现金流量是否直接影响企业的现金流，是否可以随时汇回,现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务,第一节 记账本位币的确定,中级财务会计,问题思考：国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一

6、家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，A公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。,第一节 记账本位币的确定,中级财务会计,（三）记账本位币的变更,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

7、,第一节 记账本位币的确定,中级财务会计,（一）会计处理原则：1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,4.资产负债表日及结算日（1）货币性项目。资产负债表日及结

8、算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,2.企业与银行发生外币兑换：企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率

9、变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。注意：买入价是指银行的买入价；卖出价是指银行的卖出价。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,【例题】乙公司6月1日，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.70元人民币。（1）若将100万美元到银行兑换为人民币：借：银行存款人民币 655（1006.55）财务费用 5贷：银行存款美元 660（1006.6）（2）若以人民币购汇100万美元，相关会计分录如下：借：银行存款美元 660（1006.6）财务费用 10贷：银行存款人民币 670（1006.7）【注意】企业与银行发生外币兑换，企业一

10、般都是发生汇兑损失，即财务费用一般在分录的借方。企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额；如果企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,3.应付账款：【例题】A公司的按月计算汇兑损益。2010年8月24日，向国外B公司购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定2010年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元人民币已经支付。要求：编制有关会计分

11、录。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,正确答案（1）8月24日：借：固定资产 680（1006.8）应交税费应交增值税（进项税额）115.6贷：应付账款 美元 680银行存款 人民币 115.6（2）8月31日：应付账款汇兑差额100（6.9-6.8）10（万元）借：财务费用汇兑差额 10贷：应付账款 美元 10,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,（3）假定：9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。借：应付账款 美元 690（1006.9）【账面余额】贷：银行存款 美元 685（1006.85）财务费用 汇兑差

12、额 5（4）假定：9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。借：应付账款美元 690（1006.9）【账面余额】贷：银行存款人民币 687（1006.87）财务费用汇兑差额 3,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,4.应收账款：【例题】甲公司按月计算汇兑损益。2010年4月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。5月20日收到上述货款1 000万美元存入银行。假定5月20日的即期

13、汇率为1美元=6.3元人民币；5月30日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。要求：编制有关的会计分录。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,正确答案（1）4月3日借：应收账款美元6 650贷：主营业务收入6 650（1 0006.65）（2）4月30日应收账款汇兑差额1 000（6.66.65）50（万元人民币）借：财务费用汇兑差额 50贷：应收账款美元50（3）5月20日借：银行存款美元 6 300（1 0006.3）财务费用汇兑差额300贷：应收账款美元 6 600（6 65050）【账面余额】5月30日汇兑差额（1 0001 000）6.5（1 0006.6-1 0006.6）=0

14、,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,（4）【思考问题】假定2010年5月20日收到上述货款，直接兑换成人民币后存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=6.26元人民币，5月20日的即期汇率为1美元=6.3元人民币。其他条件不变。相应的会计分录为：借：银行存款人民币6 260（1 0006.26）财务费用汇兑差额340贷：应收账款美元 6 600（6 65050）【账面余额】5月末的汇兑差额（1 0001 000）6.5（1 0006.6-6 600）=0,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,5.短期借款：【例题】乙公司按季计算汇兑损益。2010年7月18日，从中国银行借入1 00

15、0万港元，年利率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币。要求：编制有关的会计分录。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,【正确答案】（1）7月18日借：银行存款港元900（1 0000.9）贷：短期借款港元 900（2）9月30日短期借款汇兑差额1 000（0.850.9）50（万元人民币）借：短期借款 港元 50贷：财务费用汇兑差额 50（3）10月

16、18日借：短期借款 港元 850【账面余额】财务费用汇兑差额 30贷：银行存款 人民币 880（1 0000.88）支付利息1 0005%3/1212.5（万港元）借：财务费用利息费用11贷：银行存款人民币11（12.50.88）,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,（4）【思考问题】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元=0.84元人民币。2010年12月31日即期汇率为1港元=0.86元人民币。相关会计分录如下：借：短期借款港元 850【账面余额】贷：银行存款港元 840（1 0000.84）财务费用汇兑差

17、额 10支付利息1 0005%3/1212.5（万港元）借：财务费用利息费用10.5贷：银行存款港元 10.5（12.50.84）短期借款汇兑差额（1 0001 000）0.86（850850）0,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,6.以外币购入存货计提存货跌价准备：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,【例题】甲公司2010年10月2日，从德国采购尚无国内市场的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1

18、欧元=10元人民币。2010年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元=9.40元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。要求：编制有关的会计分录。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,正确答案该公司应作为会计分录如下：（1）10月2日，购入A商品：借：库存商品 10 000（1001010）贷：银行存款欧元 10 000（2）12月31日，计提存货跌价准备 计提存货跌价准备（成本）101010（可变现净值）1089.4=248（万元人民币）借：资产减值损失248 贷：存贷跌价准备 248,第二节 外

19、币交易的会计处理,中级财务会计,7.交易性金融资产：由于该项交易性金融资产是以外币计价（例如美元），在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。【例题】国内甲公司2010年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币，款项已付。2010年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日汇率为1美元=6.65元人民币。2011年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.4美元全部售出，当日汇率1美元=6.7元人民币。假定不考虑相关税费的影响。要求：编制有

20、关的会计分录。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,正确答案（1）2010年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产成本1 980（31006.6）贷：银行存款美元 1 980（2）2010年12月31日 公允价值变动损益21006.651 980-650（万元人民币）借：公允价值变动损益650贷：交易性金融资产公允价值变动650 注：650万元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。（3）2011年1月10日，售出当日甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元1 608（2.41006.7）贷：交易性金融资产1

21、330（1 980650）投资收益278 借：投资收益650贷：公允价值变动损益650注：对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,【例题】A股份有限公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2010年6月30日交易日即期汇率为1美元6.25元人民币。2010年6月30日有关外币账户期末余额如下：,第二节 外币交易的会计处理,中级

22、财务会计,长期借款10 000万美元，系2010年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末付利息。闲置的美元专门借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。至2010年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2010年12月完工。A公司2010年7月份发生以下外币业务：（1）7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，当日即期汇率为1美元6.24元人民币。款项已存于银行。（2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款已用美元支付

23、，增值税进项税额为4243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,（3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.22元人民币，款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）。（4）7月28日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.21元人民币。（5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元6.23元人民币。（6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3 00

24、0万美元，交易日即期汇率为1美元6.20元人民币。（7）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元6.22元人民币。要求：（1）编制事项（1）至（7）的有关会计分录。（2）计算7月31日汇兑损益并编制会计分录（外币借款及利息除外）。（3）计算7月31日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并编制会计分录。,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,【正确答案】（1）编制事项（1）至（7）的有关会计分录7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。款项已存于银行。借：银行存款美元31 200（5

25、0006.24）贷：股本31 200 7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为4 243.2万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元6.24元人民币。借：在建工程 24 960应交税费应交增值税（进项税额）4 243.2贷：银行存款美元（4 0006.24）24 960人民币 4 243.2,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.22元人民币，款项尚未收到（不考虑该事项的增值税等相关税费）借：应收账款美元 1

26、2 440（2 0006.22）贷：主营业务收入12 4407月28日，以美元银行存款偿还上月份发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.21元人民币.借：应付账款美元 6 250（1 0006.25）【冲减账面余额】贷：银行存款美元6 210（1 0006.21）财务费用40,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元6.23元人民币。借：应付账款美元6 250（1 0006.25）【冲减账面余额】贷：银行存款人民币6 230（1 0006.23）财务费用207月31日，收到6月

27、份发生的应收甲公司账款3 000万美元，交易日即期汇率为1美元6.20元人民币。借：银行存款美元 18 600（3 0006.20）财务费用150贷：应收账款美元18 750（3 0006.25）【冲减账面余额】7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元6.22元人民币。借：银行存款人民币6 220（1 0006.22）财务费用30贷：应收账款美元 6 250（1 0006.25）【冲减账面余额】,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,（2）计算7月31日汇兑损益并编制会计分录（外币借款及利息除外）。外币银行存款账户汇兑损益（1 0

28、005 0004 0001 0003 000）6.20（6 25031 20024 9606 21018 600）24 80024 88080（万元人民币）【汇兑损失】外币应收账款账户汇兑损益（5 0002 0003 0001 000）6.20（31 25012 44018 7506 250）90（万元人民币）【汇兑损失】外币应付账款账户汇兑损益（2 0001 0001 000）6.20（12 5006 2506 250）0 借：财务费用170贷：银行存款80应收账款90,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,（3）计算7月31日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并编制会计分录。利息资本

29、化金额的确定：累计资产支出4 8004 0008 800（万美元）资本化金额10 0006%1/121 2004%1/1250446（万美元）折合人民币466.20285.2（万元人民币）应付利息10 0006%1/1250（万美元）折合人民币506.20310（万元人民币）借：在建工程285.2银行存款美元24.8（46.20）贷：应付利息310（506.20）汇兑差额资本化金额的确定10 000（6.206.25）300（6.206.25）50（6.206.20）50015515（万元人民币）借：长期借款500应付利息15贷：在建工程 515,第二节 外币交易的会计处理,中级财务会计,企业

30、的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。,第三节 外币财务报表的折算,中级财务会计,（一）境外经营财务报表的折算1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3.产生的外

31、币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。,第三节 外币财务报表的折算,中级财务会计,【思考问题】外币财务报表折算时，下列项目采用何种汇率折算：（1）应付账款和应收账款资产负债表日即期汇率折算（2）固定资产资产负债表日即期汇率折算（3）营业收入交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算（4）盈余公积发生时的即期汇率折算（5）提取盈余公积交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率折算（6）短期借款资产负债表日即期汇率折算（7）所得税费用交易发生日的即期汇率折算或交易发生日的即期汇率的近似汇率

32、折算,第三节 外币财务报表的折算,中级财务会计,【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。2010年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下:2010年12月31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，2010年的平均汇率为l美元=7.6元人民币，股本为50

33、0万美元，发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，折算为人民币4000万元，累计盈余公积为50万美元，折算为人民币405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币972万元，乙公司在2010年末提取盈余公积70万美元。,第三节 外币财务报表的折算,中级财务会计,乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表,利 润 表乙公司（2010年）单位：元,平均汇率,第三节 外币财务报表的折算,中级财务会计,发生时的即期汇率,平均汇率,发生时的即期汇率,从折算后“资产负债表”抄过来的,所有者权益变动表编制单位:乙公司 2010 年度 单位:元,第三节 外币财务报表的折算,中级财务会计,

34、倒挤-190再抄回“所有者权益变动表,资产负债表编制单位:乙公司（2010年12月31日）单位:元,特别注意：外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,股本、盈余公积、未分配利润从“所有者权益变动表”抄过来,中级财务会计,（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理1.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。借：外币报表折算差额贷：少数股东权益2.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；借：外币报表折算差额贷：财务费用,第三节 外币财务报表的折算,中级财务会计,（三）如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。,第三节 外币财务报表的折算,