中级财务会计课件——财务报表.ppt
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1、朱辉,1,2023/4/6,第十二章 财务报表,2023/4/6,2,第十二章 财务报表,学习目的本章着重介绍财务报表的编制原理通过本章的学习,应该:理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容,2023/4/6,3,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2023/4/6,4,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第七节 附注,2023/4/6,5,第一节 财务报表概述,2023/4/6,6,第一节 财务报表概述,2023/4/6,7,财务报表的意
2、义,企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人(机构)不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果,2023/4/6,8,财务报表的概念,企业财务报表(会计报表)企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量,2023/4/6,9,财务报表的作用,企业的利害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营
3、成果、财务状况及现金流动情况的信息国家有关部门需要各单位提供财务报表资料,以便了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况、各种财经法律制度的执行情况,2023/4/6,10,第一节 财务报表概述,2023/4/6,11,财务报表的构成,年度财务报表年度终了对外提供中期财务报表月度、季度、半年财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益(股东权益)变动表附注,2023/4/6,12,第一节 财务报表概述,2023/4/6,13,财务报表的编制要求(1/2),以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法在编制年度
4、报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致,记账方向是否相符应当按期结账,2023/4/6,14,财务报表的编制要求(2/2),应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容,根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表,做到内容完整数据真实计算准确财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致本期数与上期的有关数字应当相互衔接,2023/4/6,15,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2023/4/6,16,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,17,资产负
5、债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,18,资产负债表的性质和作用(1/3),财务状况表反映了企业在特定日期的财务状况,2023/4/6,19,资产负债表的性质和作用(2/3),编制依据:,资产负债所有者权益(资产权益),资产,所有者权益,负债,2023/4/6,20,资产负债表的性质和作用(3/3),资产负债表包括的内容:,2023/4/6,21,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,22,资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资产,非流动资产,按流动性程度:由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日:由近及远,所有者权益,
6、实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性:递减,2023/4/6,23,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,24,资产负债表的格式,账户式(左右列示)按照“资产负债所有者权益”的等式 示例在我国应用最广垂直式(上下列示)按照“资产负债所有者权益”的等式按照“资产负债所有者权益”的等式按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式,2023/4/6,25,资产负债表的格式:垂直式1,2023/4/6,26,资产负债表的格式:垂直式2,2023/4/6,27,资产负债表的格式:垂直式3,2023/4/6,28,资产负
7、债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/4/6,29,资产负债表,直接根据总账科目余额填列,根据若干总账科目余额计算填列,根据若干明细科目余额计算填列,根据总账科目或明细科目余额分析填列,资产负债表的编制方法,2023/4/6,30,资产负债表的编制方法,直接根据总账科目余额填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积,2023/4/6,31,资产负债表的编制方法,根据若干总账科目余额计算填列货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异
8、”、“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“发出商品”、“在途物资”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”科目借贷方余额的差额计算,2023/4/6,32,资产负债表的编制方法,根据若干明细科目余额计算填列,2023/4/6,33,资产负债表的编制方法,根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列,2023/4/6,34,资产负债表的编制方法,根据有关科目与额减去其备抵科目余额后的净额填列应收帐
9、款-坏帐准备其他应收款-坏帐准备存货-存货跌价准备固定资产-累计折旧-固定资产减值准备无形资产-累计摊销-无形资产减值准备,2023/4/6,35,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2023/4/6,36,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/4/6,37,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/4/6,38,利润表的性质和作用(1/3),反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入(广义)与所有费用(广义)以及求得的利润额,2023/4/6,39,利润表的性质和作用(2/3),利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的
10、盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势,2023/4/6,40,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/4/6,41,利润表的格式(1/5),利润表是时期表,表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同,利润表的格式有:多步式单步式,2023/4/6,42,利润表的格式(2/5):多步式利润表,多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力经常重复发生的收入和费用项目,是预测企业未来的基础偶然发生的收入和费用项目,不能作为预测的依据将偶然事项产生的损益分列出来,有
11、助于提高利润表信息的预测价值,2023/4/6,43,净利润利润总额所得税费用,利润表的格式(3/5):多步式利润表,多步式利润表的编制原理,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,多步式利润表示例,2023/4/6,44,利润表的格式(4/5):单步式利润表,在单步式利润表上,只需将本期所有收入(广义)加在一起,然后再将所有费用(广义)加在一起。两相抵减后得出本期利润。,2023/4/6,45,利润表的格式(5/5):单步式利润表,2023/4/6,46,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十
12、二章 财务报表,第三节 利润表,2023/4/6,47,2,第四节 资产负债表与利润表编制举例,2023/4/6,48,第六节 所有者权益变动表,第五节 现金流量表,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第二节 资产负债表,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第七节 附注,2023/4/6,49,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,50,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,51,现金流量表的性质和作用(1/4),企业的财务目标主要有:获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解:企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈
13、利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动,它们对企业的现金流量有何影响,2023/4/6,52,现金流量表的性质和作用(2/4),利润表:反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但:不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但:不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动,2023/4/6,53,现金流量表的性质和作用(3/4),资产负债表:反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但:不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个
14、以上的资产负债表,能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动但:不能说明变动的原因可见,利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息,但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要,2023/4/6,54,现金流量表的性质和作用(4/4),现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项:,2023/4/6,55,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,56,1,2,3,4,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业
15、存在金融企业有金融企业有特定用途的资金,如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资现金等价物的支付能力与现金差别不大 期限短通常是指从购买日起3个月内到期,现金流量表的编制基础,现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物,2023/4/6,57,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,58,经营活动产生的现金流量,现金流量表的分类(1/2),投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所
16、有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2023/4/6,59,现金流量表的分类(2/2),2023/4/6,60,现金流量表的编制基础,2,第五节 现金流量表,2023/4/6,61,现金流量表的编制原理,2023/4/6,62,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2023/4/6,63,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,经营活动产生的现金流量:可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下,通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外
17、投资编制方法:直接法间接法,2023/4/6,64,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,现金流量表:直接法编制现金流量表附注补充资料:间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,65,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,现金流量表:直接法编制现金流量表附注补充资料:间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,66,收到的其他与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务收到现金,经营活动现金流量,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及为职工支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,2023/4/6,67,现金流
18、量表的编制方法:经营活动现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金,直 接 法,2023/4/6,68,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,直 接 法,2023/4/6,69,1、某企业2008年度报表资料:(1)应收账款项目:年初100万,年末120万;(2)应收票据年初40万,年末20万;(3)预收账款年初80万,年末90万;(4)主营业务收入6000万;(5)销
19、项税1037万;(6)本期计提坏账准备5万,本期发生坏账收回2万,工程项目领用的本企业产品100万产生增值税销项税额17万,收到客户用11.7万元商品(货款10万,税1.7万)抵偿前欠账款12万。,2023/4/6,70,2、某企业2008年度账簿资料:(1)应收账款账户:年初100万,年末127万;(2)应收票据年初40万,年末20万;(3)预收账款年初80万,年末90万;(4)主营业务收入6000万;(5)销项税1037万;(6)本期计提坏账准备5万,本期发生坏账收回2万,工程项目领用的本企业产品100万产生增值税销项税额17万,收到客户用11.7万元商品(货款10万,税1.7万)抵偿前欠
20、账款12万。,2023/4/6,71,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额,直 接 法,2023/4/6,72,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定,直 接 法,2023/4/6,73,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,购买商品、接受劳务支付
21、的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金(含支付的增值税进项税额)本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金,直 接 法,2023/4/6,74,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,直 接 法,2023/4/6,75,3、(1)应付账款项目年初100万,年末120万;(2)应付票据项目年初40万,年末20万;(3)预付账款项目年初80万,年末90万;(4)存货项目年初100万,年末80万;(5)主营业务成本4000万;(6)进项税额600万;(7)用固定资产偿还应付账款10万;生产成本中直接工资项目含有本期发
22、生的生产工人工资费用100万,本期制造费用发生额为60万(其中消耗的物料为5万),工程项目领用的本企业产品10万。,2023/4/6,76,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,直 接 法,2023/4/6,77,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,支付给职工
23、以及为职工支付的现金下列项目,应按职工的工作性质和服务对象,分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等,直 接 法,2023/4/6,78,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。计算1)支付给职工以及为职工支付的现金;(2)支付的其他与经营活动有关的现金(3)构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,2023/4/6,79,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,支付的各项税费反映企业
24、当期实际上缴税务部门的各种税金,包括:教育费附加 矿产资源补偿费印花税 房产税土地增值税 车船使用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到,直 接 法,2023/4/6,80,5、(1)利润表所得税费用为500000元(均为当期应缴所得税产生的所得税费用);(2)应交税费应缴所得税科目年初数为20000元,年末数为10000元。要求:计算支付的各项税费项目的金额。,2023/4/6,81,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外,支付的其他与经营活动
25、有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出(单列项目反映),直 接 法,2023/4/6,82,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,现金流量表:直接法编制现金流量表附注补充资料:间接法反映经营活动现金流量,2023/4/6,83,6、甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元,其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万和管理人员工资950万,存货盘亏损失25万,计提固定资产折旧575万,无形资产摊销200万,其余以现金支付。计算支付的其他与经营活动有关的现金,2023/4/6,84,现金流量表的编制方法:经营活动现金流量,以利润表上的净利润
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