会计基础电子课件.ppt

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1、会计基础电子教案,会计基础,目 录,第一章 总论,第二章 会计要素和会计科目,第三章 复式记账,第四章 主要经济业务事项账务处理,第五章 会计凭证,第六章 会计账簿,第七章 财产清查,第八章 财务报告,第十章 会计工作组织,第九章 会计账务处理,会计基础,1,2,第一节 会计的概述,第二节 会 计 假 设,3,4,第四节 会计核算方法,第三节 会计核算基础,第一章 总论,会计基础,第一节 会计的概述,一、会计的概念及特征（一）会计的概念1、会计的产生与发展（1）会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，（2）在人类社会的早期，会计只是作为生产职能的附带部分，当社会生产发展到一定水平，出现剩余产品

2、之后，会计才逐渐地从生产职能分离出来，成为一种由专职人员从事的独立的职能。（3）会计在我国有着悠久的历史。我国“会计”一词起源于西周时代，在唐宋朝时期产生了“四柱清册”的结账方法。明末清初，又出现“龙门账”、“四脚账”等复式记账的雏形。我国直到清末，才从国外引进了复式簿记。（4）在国外，会计历史也很悠久，13世纪以前与我国基本相似。1494年意大利数学家卢卡 帕乔利出版了算术、几何比及比例概要著作，该书的出版被誉为会计发展史上重要的里程碑，标志着近代会计的开始。2、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经 济管理工作，旨在提供会计信息和提高

3、经济效益。,会计基础,（二）会计的特征1会计以货币为主要计量单位除货币计量以外，会计还可运用实物计量（吨、千克、台、件、米）和劳动计量（工作日、工时）。2会计拥有一系列专门方法会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一套有别于其他工作的独特方法。例如，设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。3会计具有核算和监督的基本职能一方面，会计要运用会计核算方法，以货币为主要计量单位，对已经发生或完成的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息，即进行会计核算；另一方面，要在其会计核算过程中，对经济活动的合法

4、性、合理性进行审查，即实施会计监督。会计核算和会计监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作的基本职能。4会计的本质就是管理活动会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要中，不仅为经济管理提供会计信息，还通过各种方式直接进行管理。,第一节 会计的概述,会计基础,二、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（一）会计核算职能1、概念：会计核算职能，也称会计反映职能，是会计最基本的职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息的功能。2、特点：第一，会计核算主要利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的

5、会计信息；第二，会计核算不仅是记录已经发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经济决策和管理控制提供依据。第三，会计核算具有完整性、连续性和系统性。,第一节 会计的概述,会计基础,（二）会计监督职能1、概念：会计监督职能，是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性、合理性所实施的审查的功能。2、特点：第一，会计监督主要利用价值指标来进行。第二，会计监督贯穿于经济活动的全过程，（三）会计核算与监督职能的关系会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的质量保障，没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性。会

6、计除了上述两个基本职能外，还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等职能。,第一节 会计的概述,会计基础,三、会计对象（一）会计对象的含义 会计对象是指会计核算和监督的内容。在市场经济条件下，会计核算和监督的内容是社会再生产过程中以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称资金运动或价值运动。（二）企业资金运动的过程 资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。资金运动是资金的形态变化和位移。以企业为例，资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）和资金退出的运动过程。1资金投入资金投入是企业资金运动的起点。企业资金投入主要有两个渠道：一是由投资者投入资金，

7、即由企业所有者提供；二是向银行等金融机构借入资金，即由债权人提供。,第一节 会计的概述,会计基础,2资金循环与周转 企业将资金运用于经营活动就开始了资金循环与周转，资金循环与周转是资金运动的核心。不同行业的企业，其经营活动的内容则不尽相同。以产品制造企业为例，其经营活动主要包括供应活动、生产活动、销售活动。在资金循环与周转过程中，劳动对象的实物形态在供应、生产、销售等环节依次发生转变，即货币原材料在产品库存商品货币；资金形态也相应地发生变化，即货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金，资金运动从货币资金形态开始又回到货币资金形态，我们称之为资金循环，资金的不断循环就是资金周转。3资金退出 资金

8、退出就是资金离开本单位，退出资金的循环与周转。资金退出是资金运动的终点。主要包括偿还各项债务、依法缴纳各种税金、向投资者支付现金股利（利润）等。,第一节 会计的概述,会计基础,第二节 会 计 假 设,公认的基本会计假设包括：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。一、会计主体（一）会计主体概念会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。只要是从事经济活动的实体，都需要进行会计确认、计量、记录和报告，都是会计主体。从单位性质看，会计主体可以是营利性单位，如各类企业，也可以是非营利性单位，如政府机关、学校、医院等；从单位涉及的经济活动范围看，会计主体可以是独立核算的单位，也可以是其下属部门或特定部

9、分，如企业的生产车间或采购部门，学校的系部或后勤部门；还可以是由众多独立核算单位所组成的集团公司。（二）会计主体假设的意义1、将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；2、将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。注意点：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。,会计基础,二、持续经营（一）持续经营概念持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。（二）持续经营假

10、设的意义持续经营假设的重要意义在于明确了会计确认、计量和报告的时间范围。注意点：持续经营只是一个假设，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当该按清算会计处理。,第二节 会 计 假 设,会计基础,三、会计分期（一）会计分期的概念会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。（二）会计分期方法会计期间通常分为年度和中期。以年度划分的会计期间，称为会计年度，我国的会计年度从公历每年1月1日至12月31日；会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。（三）会计分期的意义1、会计期

11、间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔以及涵盖的时间跨度；2、由于会计分期，才产生了本期与以前期间、以后期间的区别，从而产生了需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计处理方法。,第二节 会 计 假 设,会计基础,四、货币计量（一）货币计量概念货币计量是指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行确认、计量和报告。货币计量明确了会计的计量尺度。（二）我国记账本位币规定1、在我国，企业的会计核算一般以人民币为记账本位币。2、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。3、在境外设立的中国企业向

12、国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。注意点：货币计量明确了会计的计量尺度，但这个前提含有币值不变假设，因为对不同时点的货币总额进行汇总，必须以在不同时点上的货币等值为前提，否则，不同时点货币金额的汇总就会失去意义。会计假设间的关系：上述会计核算的四项假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。,第二节 会 计 假 设,会计基础,第三节 会计核算基础,会计核算基础是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。会计核算基础分为：权责发生制、收付实现制一、权责发生制权责发生制，

13、也称应计制，是指收入和费用的确认应当以权利和责任发生作为确认计量的标准。凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应当作为本期的收入；凡是本期应当负担的费用，无论款项是是否付出，都应当作为本期的费用。反之，凡是不属于本期的收入，即使款项已在本期收妥，也不应当作为本期收入；凡是不属于本期的费用，即使款项已在本期付出，也不应作为本期的费用。在我国，企业会计应采用权责发生制。,会计基础,二、收付实现制收付实现制，也称现金制，是指收入和费用的确认应当以款项实际收付作为确认计量的标准。凡是在本期收到的款项，不论是否归属本期，都作为本期的收入；凡是本期付出的款项，无论是否归属本期，都作为本期的费用；反之

14、，凡是在本期未收到款项的收入，即使归属本期，也不能作为本期收入；凡是在本期未付出款项的费用，即使归属于本期，也不能作为本期费用。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他均采收付实现制。,第三节 会计核算基础,会计基础,第四节 会计核算方法,会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法主要包括：（1）设置账户；（2）复式记账；（3）填制和审核会计凭证；（4）登记会计账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制财务报表。各种会计核算方法中，填制和审核会计凭证、登记账簿和编制会计报表是会计核算最主要的三个环节。其中，填制和审核会计凭

15、证是会计核算工作的起点；登记账簿是会计核算工作的中心；编制会计报表是会计核算工作的总结。会计核算的七种方法相互联系和配合，构成了一个完整的方法体系。,会计基础,1,2,第一节 会 计 要 素,第二章 会计要素和会计科目,第二节 会 计 等 式,3,4,第四节 账 户,第三节 会 计 科 目,会计基础,第一节 会 计 要 素,一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。六大会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中资产、负债和所有者权益是反映企业某一时日静态财务状况的要素；收入、费用和利润是反映企业某一时期内动态经营成果的要素。（一）资产1资产

16、的定义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。2资产的特征（1）资产是由过去的交易或者事项所形成的。（举例）（2）资产是企业所拥有或控制的。（举例）（3）资产预期会给企业带来经济利益。（举例）,会计基础,3资产的构成资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。,第一节 会 计 要 素,会计基础,（二）负债1负债的定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2负债的特征：（1）负债是由于过去的交易或事项所形成的。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3负债的构成负债按流动性可分为流动负债和非流动负债。,第一节 会

17、 计 要 素,会计基础,（三）所有者权益1所有者权益定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。2所有者权益的特征（1）所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益。（2）企业通常不需要偿还所有者权益。（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。3所有者权益构成所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。,第一节 会 计 要 素,会计基础,（四）收入1收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2收入的特征（1）收入是企业在日常活动中形成的。

18、如工业企业销售产品、出售多余的材料、出租固定资产等，均属于企业的日常活动。而企业处置固定资产、无形资产等不属于日常活动。（2）收入会导致所有者权益增加。收入表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者二者兼而有之。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3收入的构成收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。收入按日常活动在企业中所处的地位，可分为主营业务收入和其他业务收入。工业企业销售产品、商业企业销售商品、会计师事务所提供审计服务、租赁公司出租资产等实现的收入为主营业务收入。工业企业出售多余的材料、出租固定资产等实现的收入为其他业务收入。,第一

19、节 会 计 要 素,会计基础,（五）费用1费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2费用的特征（1）费用是在企业日常经营活动中发生的。如工业企业发生的职工薪酬、固定资产折旧费、已售产品的销售成本、销售费用等。而企业对外进行公益性捐赠、处置固定资产净损失等不是费用。（2）费用会导致所有者权益减少。费用表现为企业资产的减少，也表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3费用的构成费用一般包括营业成本、营业税金及附加和期间费用。营业成本是指销售商品、材料和提供劳务的成本。包括主营业

20、务成本和其他业务成本。营业税金及附加是指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等。期间费用是指企业在日常经营活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。,第一节 会 计 要 素,会计基础,（六）利润1利润的定义利润是企业在一定会计期间的经营成果。2利润的构成利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益。（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出后（3）净利润=利润总额-所得税费用,第一节

21、会 计 要 素,会计基础,二、会计要素的计量会计计量方法主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（一）历史成本历史成本，又称实际成本。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际成本，而不考虑以后市场价格的影响。（二）重置成本重置成本，又称现行成本。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,第一节 会 计 要 素,会计基础,（三）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用在存货资产减值情况下的后续计量。（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的

22、折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可以收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时通常需要计算资产以预计未来现金流量的现值。（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产的计量等。,第一节 会 计 要 素,会计基础,第二节 会 计 等 式,一、资产=负债+所有者权益（一）会计基本等式的原理一个企业的资产总额在数量上一定等于其权益总额。资产=权益企业的资产来源于两个方面：一是来自于投资者的投资，形成所有者权益；二是来自于债权

23、人的贷款，形成债权人权益，也就是负债。资产=债权人权益+所有者权益 即：资产=负债+所有者权益上述会计等式称为会计基本等式或会计第一等式。是资金运动的静态表现，反映了企业特定时点的财务状况。它是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。,会计基础,（二）经济业务的发生对会计基本等式的影响企业发生的经济业务，引起各个会计要素在数量上发生增减变化，但无论怎样变化都不会破坏会计恒等式的平衡关系，即企业在任何时点资产总额始终等于负债和所有者权益总额。因此，会计基本等式也称会计恒等式。以书上四个例题说明经济业务类型：（1）资产与权益项目同时等额增加，会计等式保持平

24、衡，即经济业务的发生，引起会计等式左右两方同时增加相等的金额。如业务1。（2）资产与权益项目同时等额减少，会计等式保持平衡，即经济业务的发生，引起会计等式左右两方同时减少相等的金额。如业务2。（3）资产方等额有增有减，会计等式保持平衡，即经济业务的发生，引起会计等式左方项目之间有增有减，增减金额相等。如业务3。（4）权益方等额有增有减，会计等式保持平衡，即经济业务的发生。引起会计等式右方项目之间有增有减，增减金额相等。如业务4。,第二节 会 计 等 式,会计基础,二、收入-费用=利润值得注意的是，上述等式中的收入和费用是广义的收入和费用，即除了企业日常经营活动产生的收入和费用外，还包括非日常经

25、营活动产生的直接计入当期利润的利得和损失。上述会计等式称为会计第二等式。是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果，它是编制利润表的基础。,第二节 会 计 等 式,会计基础,三、六大会计要素之间关系会计期初：资产=负债+所有者权益会计期间：资产=负债+所有者权益+收入费用 或者：资产+费用=负债+所有者权益+收入会计期末：资产=负债+所有者权益+利润会计期末结账之后：资产=负债+所有者权益,第二节 会 计 等 式,会计基础,第三节 会 计 科 目,一、会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类，即将会计对象分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素，对会计要素作进一步

26、的分类，就是会计科目。会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。二、会计科目的设置原则（一）合法性原则（二）相关性原则（三）实用性原则,会计基础,三、会计科目的分类（一）会计科目按归属的会计要素分类会计科目按其归属的会计要素不同，通常分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。需要指出（1）专设“成本类”会计科目，这类会计科目归属于资产类要素；（2）收入、费用类要素全部归到损益类会计科目；（3）利润类会计要素归到所有者权益类会计科目。工业企业会计科目列表。（二）会计科目按其所提供指标的详细程度分类会计科目按其所提供信息的详细程度，可分为总分类科目和明细分类科目。1总分类科目：

27、也称“总账科目”或“一级科目”，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括核算指标的会计科目。在我国，总分类会计科目由财政部统一制定。2明细分类科目：也称“明细科目”，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体的核算指标的会计科目。在实际工作中，并不是所有的总账科目都要设置明细科目，如“累计折旧”、“本年利润”等总分类科目，就不需设置明细科目。明细分类科目除企业会计制度已有规定外，企业可根据需要自行确定。,第三节 会 计 科 目,会计基础,第四节 账 户,一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的一种载体。二、账户的分类账户按归

28、属的会计要素分类可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类；账户按其所提供指标的详细程度分类也分为总分类账户和明细分类账户。,会计基础,三、账户的基本结构账户的结构分为左方和右方两个方向：一方登记增加数，另一方登记减少数。至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于各账户所记录的经济业务内容和所采用的记账方法。在会计实务中，账户应当包括以下基本内容：（1）账户的名称，即会计科目。（2）日期和凭证号数，即经济业务发生的时间和账户记录的依据；（3）摘要，即经济业务的内容；（4）增加金额、减少金额和结余金额。在会计教学上一般将账户的基本结构采用简化格式“T”形账户

29、来表示。,第四节 账 户,会计基础,四、账户的基本数量关系每一个账户都会存在四个基本数量：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。这四项金额之间的关系可以用公式表示如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额五、账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体应用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不严格区分，而且相互通用。,第四节 账 户,会计基础,1,2,第一节 复式记账原理,第三

30、章 复式记账,第二节 借贷记账法,会计基础,第一节 复式记账原理,一、记账方法会计记账方法有两类：一类是单式记账法，另一类是复式记账法。单式记账法下账户设置不完整，账户之间的记录没有直接的联系，不能系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性，无法满足经济管理的需要，因而一般单位不宜采用。二、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。（二）复式记账法的特点1可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2可以进行试算平

31、衡。（三）复式记账法种类复式记账法又可分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法。在我国采用借贷记账法。,会计基础,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。二、借贷记账法的基本内容（一）以“借”、“贷”为记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及其结构。在借贷记账法下，“借”表示资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少；“贷”表示资产、成本、费用的减少和负债、所有者权益、收入的增加。,会计基础,（二）账户进行基本分类的同时，还

32、可以设置双重性质的账户在借贷记账法下，账户按归属的会计要素分类可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户，同时还可以设置双重性质的账户。1资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额,第二节 借贷记账法,会计基础,2权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额3成本类账户的结构与资产类账户的结构一致，期初余额和期末余额一般在借方。,第二节 借贷记账法,会计基础,4损益类账户的结构（1）收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，期末结转后该类账户一般无余额。（2）费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，期末结转后该类账

33、户一般无余额。,第二节 借贷记账法,会计基础,在借贷记账法下，可以根据需要设置双重性质账户。这类账户余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，就是资产类账户；如果余额在贷方，就是负债类账户。（三）以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则1借贷记账法记账规则借贷记账法的记账规则概括为：“有借必有贷，借贷必相等。”具体表述为：（1）每一项经济业务发生引起会计要素的增减变动，都必须至少在两个相互联系的账户中进行记录。（2）记录经济业务的账户必须是有关账户的借方和对应账户的贷方。（3）每一笔经济业务记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。2账户的对应关系及对应账户根据“有借必有贷，借贷必相等”的记

34、账规则记录每项经济业务，将会使有关账户之间形成应借应贷的相互依存关系，通常将这种关系称为账户的对应关系，发生对应关系的账户，称为对应账户。,第二节 借贷记账法,会计基础,3会计分录为保证账户记录的正确性，在登记账户之前，应先在记账凭证上编制会计分录，再经过过账的步骤，将每项经济业务涉及的借方和贷方发生额，从会计分录转记到相应的账户中。会计分录是指对某项经济业务标明应借应贷的账户名称及其记账金额的一种记录，简称分录。可见会计分录是由应借应贷记账方向、账户（会计科目）名称及其金额三要素构成的。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及两个账户，是一借一贷的形式；复合会计分录则涉

35、及两个以上的账户，包括一借多贷、一贷多借及多借多贷形式。4过账过账是指根据记账凭证中已编制的会计分录，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户的发生额，分别登记到分类账簿中开设的相应账户的过程。,第二节 借贷记账法,会计基础,（四）试算平衡1试算平衡的概念试算平衡是指根据资产和权益的平衡关系以及借贷记账法的记账规则，通过汇总和对比，来检查账户记录是否正确的一种方法。2试算平衡的方法（1）发生额试算平衡法。全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷，借贷必相等”这一借贷记账法的记账规则。（2）余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与

36、贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否正确的一种方法。全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。,第二节 借贷记账法,会计基础,应注意：1如果试算平衡表借贷方不相等，账户记录肯定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。2有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然保持平衡；（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额增加，借贷仍然保持平衡；（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然保持平衡；（4）

37、某项经济业务在账户记录中，借贷方向颠倒，借贷仍然保持平衡；（5）某项经济业务在账户记录中，借贷金额发生同样的错误，借贷仍然保持平衡。,第二节 借贷记账法,会计基础,1,2,第一节 筹资业务事项账务处理,第四章 主要经济业务事项账务处理,第二节 购进业务事项账务处理,3,4,第四节 销售业务的核算,第三节 生产业务事项账务处理,5,第五节 利润形成和分配业务的核算,会计基础,第一节 筹资业务事项账务处理,资金的来源渠道主要有两个方面：一是接受投资者投入资本，形成企业的法定资本金；二是向债权人借款，以弥补自有资金不足。一、筹资业务核算的账户设置1“实收资本”账户2“短期借款”账户3“长期借款”账户

38、4“财务费用”账户5“应付利息”账户,会计基础,【例4-1】4月1日，东方公司收到甲投资者投入货币资金2500000元，投入的货币资金已存入企业开户银行。借：银行存款2500000 贷：实收资本甲投资人 2500000【例4-2】4月5日，东方公司收到乙投资者投入货币资金1000000元，一套全新设备，合同约定的公允价值1500000元。投入的货币资金已存入企业开户银行，并办理了实物产权和有关凭证的交接手续。此作为投入资本入账。借：银行存款 1000000 固定资产 1500000 贷：实收资本乙投资人 2500000【例4-3】4月1日，东方公司向中国银行借款500000元，期限3个月，年利

39、率6%，企业收到借款存入银行。借：银行存款 500000 贷：短期借款中国银行 500000,第一节 筹资业务事项账务处理,会计基础,【例4-4】4月1日，东方公司向南京银行借款1000000元，企业收到借款存入银行，该借款期限三年，年利率9%，到期一次还本付息。借：银行存款 1000000 贷：长期借款南京银行（本金）1000000【例4-5】4月31日，东方公司计提本月应承担的短期借款利息2500元（5000006%12）。借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500【例4-6】4月31日，东方公司计提本月应承担的长期借款利息7500元（10000009%12）。借：财务费用 7500

40、贷：长期借款应付利息 7500,第一节 筹资业务事项账务处理,会计基础,长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的，在资产尚未达到可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产账户；达到预定可使用状态后发生的利息支出，计入财务费用。【例4-7】6月30日，东方公司计提本月应承担的短期借款利息2500元，并以银行存款支付本季度利息7500元及归还短期借款本金5000000元。借：短期借款 500000 应付利息 5000 财务费用 2500 贷：银行存款 507500,第一节 筹资

41、业务事项账务处理,会计基础,第二节 购进业务事项账务处理,一、固定资产购入业务事项的账务处理固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产应按取得时的实际成本入账，即历史成本，也称原始价值。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税、运输费、装卸费、安装费等相关支出。“固定资产”账户属于资产类账户，借方登记企业增加固定资产的原始价值，贷方登记企业因处置固定资产而减少的账面原始价值，期末余额在借方，反映企业期末结存的固定资产的账面原始价值。该账户一般按照固定资产类别和项目设置明细账。【例4-8】

42、东方公司购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为85000元，增值税税额14450元，另外发生运输费2600元，包装费1100元，上述款项共计103150元，已通过银行转账支付。借：固定资产 88700 应交税费应交增值税（进项税额）14450 贷：银行存款 103150,会计基础,二、原材料采购业务事项账务处理原材料是指企业购入或其他来源取得的，构成产品实体或有助于产品形成，以及可提供热能和动力的各种物料。如原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半产品、包装材料、燃料等。（一）外购材料采购成本确定企业外购原材料的采购成本是由材料的买价和采购费用两部分组成，其中，买价是指供货单

43、位的发票价格，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额；采购费用一般包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等支出。材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的，应直接计入该种材料的采购成本；有的是为采购几种材料而发生的采购费用，需要按一定的标准在相关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。【例4-9】2012年4月10日，东方公司从长江公司购入A材料1000千克，增值税专用发票上标明A材料的买价为45000元，增值税税额7650元，另发生运输费500元、保险费50元、包装费314元，款项通过

44、银行转账支付，A材料运达企业，实际收到A材料980千克，短少20千克为途中合理损耗。则A材料总成本和单位成本分布为：A材料采购成本=45000+500+50+314=45864（元）A材料单位成本=45864（100020）=45.80（元/千克）,第二节 购进业务事项账务处理,会计基础,【例4-10】2012年4月15日，东方公司从三元公司购入A、B两种材料，增值税专用发票上标明A材料的买价为60000元，B材料的买价为40000元，增值税税额为17000元，同时发生运杂费2000元，企业规定按A、B材料的买价比例分配采购费用。款项通过银行转账支付，材料验收入库。则A、B材料的采购成本为：（

45、1）采购费用分配分配率=2000（60000+40000）=0.02A材料负担的采购费用=600000.02=1200（元）B材料负担的采购费用=400000.02=800（元）（2）材料的采购成本A材料采购成本=60000+1200=61200（元）B材料采购成本=40000+800=40800（元）,第二节 购进业务事项账务处理,会计基础,（二）材料采购业务核算的账户设置1“在途物资”账户2“原材料”账户3“应付账款”账户4“预付账款”账户5“应交税费应交增值税”账户,第二节 购进业务事项账务处理,会计基础,三、材料采购业务的账务处理东方公司2012年4月份发生的有关材料采购业务如下：【例

46、4-11】3日，从解放公司购入甲材料5000千克，买价125000元，增值税进项税额21250元，解放公司代垫运杂费750元，款项以转账支票支付，甲材料收到并验收入库。（1）确定材料采购成本：125000+750=125750（元）（2）账务处理：借：原材料甲材料 125750 应交税费应交增值税（进项税额）21250 贷：银行存款 147000,第二节 购进业务事项账务处理,会计基础,【例4-12】5日，从梁溪公司购入乙材料3000千克，买价135000元，增值税进项税额22950元，梁溪公司代垫运杂费800元，乙材料收到并验收入库，货款尚未支付。确定材料采购成本135000+800=135

47、800（元）账务处理借：原材料乙材料 135800 应交税费应交增值税（进项税额）22950 贷：应付账款梁溪公司 158750【例4-13】8日，以转账支票支付前欠梁溪公司购料款及代垫的运杂费158750元。借：应付账款梁溪公司 158750 贷：银行存款 158750,第二节 购进业务事项账务处理,会计基础,【例4-14】9日，从胜利公司购入甲材料4000千克，买价104000元，购入乙材料6000千克，买价258000元，增值税进项税额61540元；发生运杂费1800元，款项以转账支票支付，材料尚未收到，该企业规定按材料重量比例分配采购费用。|确定材料采购成本：该笔业务发生的运杂费是为购

48、进甲、乙材料共同发生的，因而需要在甲、乙材料之间进行分配，采用材料的重量作为分配标准。材料运杂费分配率=1800（4000+6000）=0.18（元/千克）甲材料应负担的运杂费=40000.18=720（元）乙材料应负担的运杂费=60000.18=1080（元）甲材料采购成本=104000+720=104720（元）乙材料采购成本=258000+1080=259080（元）账务处理：借：在途物资甲材料 104720 乙材料 259080 应交税费应交增值税（进项税额）61540 贷：银行存款 425340,第二节 购进业务事项账务处理,会计基础,【例4-15】11日，上述从胜利公司购进的甲、乙

49、材料到达企业并验收入库。借：原材料甲材料 104720 乙材料 259080 贷：在途物资甲材料 104720 乙材料 259080【例4-16】18日，按购销协议，以转账支票预付新明公司采购丙材料款50000元。借：预付账款新明公司 50000 贷“银行存款 50000【例4-17】22日，承【例4-16】收到新明公司发来的丙材料，增值税专用发票标明的价款为75000元，增值税进项税额为12750元，丙材料验收入库。借：原材料丙材料 75000 应交税费应交增值税（进项税额）12750 贷：预付账款新明公司 87750【例4-18】23日，企业开出转账支票补付新明公司的货款37750元。借：

50、预付账款新明公司 37750 贷：银行存款 37750,第二节 购进业务事项账务处理,会计基础,第三节 生产业务事项账务处理,生产过程是指制造业从原材料投入生产，经过一系列的加工，直至产品完工入库的过程。企业在产品生产过程中发生的能以货币计量的生产耗费，称为生产费用。在生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的耗费，如行政管理部门发生的管理人员工资等薪酬、机物料消耗、固定资产折旧、办公费、水电费、业务招待费等。这些耗费称为管理费用。管理费用与财务费用和销售费用统称为期间费用，不构成产品生产成本。一、生产业务核算的账户设置1“生产成本”账户2“制造费用”账户3“管理费用