会计实务第一章.ppt

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1、题型题量,第一章 会计概述,第一节 会计的概念、职能和目标,一、会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。,会计计量单位,实物计量,货币计量,劳动计量,不能对经济活动进行综合计量,提供综合信息,唯一计量单位,主要计量单位,统一计量单位,二、会计职能,（一）基本职能,1.会计核算职能,指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。,（1）会计核算的基本环节,（2）会计核算的

2、内容,会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。,2.会计监督职能,3.会计核算与会计监督的关系,（二）拓展职能,（单选）下列各项中，不属于会计监督的内容的是（）。A.财务收支的合理性审查B.不定期进行的财产清查C.经济业务的合法性审查D.经济业务的真实性审查,【练一练】,B,（单选）下列不属于会计核算职能的是（）。A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总D.编制会计报表提供经济信息,【练一练】,B,（多选）下列有关会计职能的叙述中，正确的是（）。A.预测经济前景是

3、会计的基本职能B.会计监督是会计核算的质量保障C.会计核算是会计监督的基础D.评价经营业绩是会计的拓展职能,【练一练】,BCD,（单选）根据财务报告等提供的信息，定量或定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，属于拓展职能中的（）。A.预测经济前景B.会计监督C.参与经济决策D.评价经济业绩,【练一练】,A,三、会计目标,（多选）下列各项中，属于企业会计目标的有（）。A.进行会计核算和会计监督B.核算财产物资的收发、增减和使用C.反映企业管理层受托责任的履行情况D.向财务报告使用者提供决策有用的会计信息,【练一练】,CD,第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求,一、会计基本假设,二、会

4、计基础,（江苏从业2008年单选）xx公司某年10月份收到9月份赊销商品的货款120000元，10月份销售商品货款总计240000元，实际收到180000元，余款暂未收到；10月份预收11月份销售商品的货款90000元。该公司采用权责发生制，则10月份实现的商品销售收入（）元（假设不考虑增值税）。A.390000 B.90000 C.240000 D.180000,【练一练】,C,（多选）按照权责发生制的要求，应作为本期收入或费用的有（）。A.本期实现的收入但尚未收到B.本期实现的收入已收款C.属于本期负担的费用尚未支付D.本期预付下期的仓库租金,【练一练】,ABC,（多选）按照权责发生制原则

5、，下列各项应确认为本月费用的有（）。A.本月支付的下半年房屋租金B.本月预提的短期借款利息C.本月支付以前已预提的短期借款利息D.年初已支付，分摊计入本月的报刊订阅费,【练一练】,BD,三、会计信息质量要求,1.可靠性,以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。,2.相关性,企业提供的会计信息应当清晰明了，以提高会计信息的有用性，便于投资者等财务报告使用者的

6、理解和使用。,3.可理解性,4.可比性,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。,5.实质重于形式,要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。实务中，如果某会计信息省略或者错报会影响使用者作出决策，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,6.重要性,要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,7.谨慎性,要求企业对已经发生的交易或者事项，应当

7、及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后,8.及时性,【练一练】,【练一练】,（多选）下列各项中，符合可比性信息质量要求的有（）。A.企业提供的会计信息应确保使用者充分理解B.同一企业不同时期的会计信息相互可比C.企业选定的会计政策，以后期间不得变更D.不同企业相同会计期间会计信息应该相互可比,BD,【练一练】,（多选）企业有意对财务报告中提供的会计信息进行省略，误导会计信息使用者作出错误决策，违背的会计信息质量要求有（）。A.重要性 B.及时性 C.谨慎性 D.可靠性,AD,（多选）下列各项中，符合会计信息质量要求的有（）。A.会计核算时不应高估资产或收益、低估负债或费用B.及时进行会计确认

8、、计量和报告，不得提前或延后C.对与决策相关的重要信息，都应充分披露D.会计信息根据交易或事项的经济实质和法律形式进行确认、计量和报告,【练一练】,ABC,（多选）下列各项中，关于会计信息质量要求的说法正确的有（）。A.计提存货跌价准备体现谨慎性B.融资租赁固定资产作为自有固定资产核算体现实质重于形式C.企业前后各项应用的会计政策一致体现可比性D.不做假账体现可靠性,【练一练】,ABCD,（多选）下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（）。A.企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债体现了谨慎性原则的要求B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性原则的要求C.企业提供的信息应简洁地反映其

9、财务状况和经营成果体现了相关性原则D.销售回购在会计上一般不确认为收入体现了实质重于形式原则的要求,【练一练】,ABD,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。,第三节 会计要素及其确认与计量,一、会计要素及其确认条件,反映企业某一特定日期财务状况,反映企业某一特定期间经营成果,资产负债表要素,利润表要素,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（一）资产,1.定义,2.特征,（1）过去的交易事项形成,必须是现实的资产，而不能是预期的资产未来的交易或事项所产生的结果不能作为资产确认,【举例】购买的设备、销售的应收

10、账款 过去的交易事项形成，是资产【举例】预计（计划）将要购买的设备 预期（计划）的，不能确认为资产,【举例】,企业5月份与销售方签订了购销合同，计划在10月份购买一批机器设备5月份：不能将该设备确认为资产10月份：购买后将该设备确认为企业的资产（交易事项发生在10月份）,（2）企业拥有或控制,拥有具有所有权【如：企业购置的设备】控制不具有所有权，但被企业所控制，享有与所有权相关的风险和报酬的权利【如：融资租入的设备】,【想一想】,经营租入的设备 经营租出的设备融资租入的设备 融资租出的设备委托加工物资/代销商品 受托加工物资/代销商品已购买，但尚未运达的材料 已出售，但尚未提走的商品,（3）预

11、期会给企业带来经济利益,指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。,【举例】技术已经淘汰的生产线 毁损的材料 收回可能性很小的应收账款,【练一练】,（2006年多选）下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。A.预期会给企业带来经济利益 B.被企业拥有或控制 C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性,ABC,【练一练】,（2009年多选）下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产,ABD,（多选）下列各项中，企业能够确认为资产的有（）

12、。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料D.近期将要购入的设备,【练一练】,AC,确认条件,3.确认条件,A企业赊销一批商品给B企业，那么对于该货款A企业应确认为应收账款，属于A企业的资产：该赊销行为已经发生，是由过去的交易或者事项形成的；该应收款项属于企业的一项债权，是A企业拥有的；在赊销发生时，A企业认为B企业能够归还货款，因此该应收账款在未来能够给A企业带来经济利益。假设B企业破产，A企业有足够证据表明该款项不能收回，那么不能满足“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”的条件，因此该应收款项不能确认为A企业的资产。,【举例】,（多选）根据资产定义，下列

13、各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.该资源的成本或者价值能够可靠地计量,【练一练】,ABC,4.资产的分类,按是否具有实物形态,有形资产,无形资产,按其来源,自有资产,租入资产（融资租入）,按其流动性,流动资产,非流动资产,以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产无形资产.,（2016年多选）下列各项中，属于企业流动资产的有（）。A.职工预借的差旅费B.购买原材料预付的货款C.外购的专利技术D.已出租的仓库,【练一练】

14、,AB,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（二）负债,1.定义,2.特征,（1）过去的交易事项形成（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（3）是企业承担的现时义务,3.确认条件,确认条件,4.分类,（多选）下列各项中，企业能够确认为负债的有（）。A.应收账款B.应付账款C.预付账款D.预收账款,【练一练】,BD,【练一练】,（2014年单选）下列各项中，不属于企业流动负债的是（）。A.预收购货单位的款项B.预付采购材料款C.应付采购商品货款D.购买材料开出的商业承兑汇票,B,（江苏从业2009年多选）下列各项中，属于非流动负债的有（）。A.预收账

15、款 B.长期借款 C.应付债券 D.应交税费,【练一练】,BC,（江苏2007年单选）某公司8月末负债总额100万元，9月份收回外单位所欠货款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预付购货款5万元，则9月末负债总额为（）。A.80万元 B.90万元 C.105万元 D.110万元,【练一练】,B,又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益,（三）所有者权益,1.定义,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与利润分配,2.特征,3.来源

16、,4.分类,直接计入当期损益的利得和损失,留存收益,投入资本,A、B各出资10万元，成立了甲企业。A和B出资的10万元，都计入了实收资本。C想要投资甲公司，与A、B平分利润，需要出资15万元。C投资的15万元分为两部分，10万元计入实收资本，多出来的5万元计入资本公积资本溢价。,【举例】,【练一练】,（2010年单选）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬,D,（江苏从业2008年多选）下列各项，构成企业留存收益的有（）。A.资本溢价 B.未分配利润 C.任意盈余公积 D.法定盈余公积,【练一练】,BCD,（江苏从业

17、2008年判断）资本公积和盈余公积均可以用来转增资本，都是从税后利润中提取的有专门用途的资金。,【练一练】,所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。,5.确认条件,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（四）收入,1.定义,2.特征,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。三种情况：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权非日常活动（偶发）产生的是利得（例如：接受捐赠、固定资产出售收入）,（1）日常活动中形成,区分：固定资产出售收入与出租收入,固定资产出租收入是企业日常活动形成的，属于收入要素中的收

18、入，即营业收入；固定资产出售收入是企业非日常活动形成的，不属于收入要素中的收入，属于营业外收入（利得）。,（2）收入会导致所有者权益增加（资产+、负债-）,【提示】导致所有者权益增加的不一定都是收入。,（3）与所有者投入资本无关的经济利益的流入【提示1】所有者投入的称为资本，不属于收入。【提示2】经济利益的流入的结果是资产增加或负债减少【提示3】收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项。【例如：销售商品时收取增值税等】,（江苏从业2008年多选）收入的实现可能引起（）。A.资产的增加 B.负债的增加C.所有者权益的增加 D.资产的增加和负债的减少,【练一练】,ACD,（江

19、苏从业2007年判断）收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。,【练一练】,3.确认条件,4.分类,（多选）下列各项中，不会引起收入增加的有（）。A.罚款收入B.变卖报废设备C.固定资产出租收入D.取得投资人投入资金,【练一练】,ABD,（五）费用,1.定义,费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2.特征,（1）日常活动中形成（非日常活动损失）,（2）会导致企业的所有者权益减少（资产，负债+）,（3）与向所有者分配利润无关的经济利益的流出,3.确认条件,费用确认条件,4.分类,（六）利润,1.定义,利润

20、是指企业在一定会计期间的经营成果。,实现利润 所有者权益增加发生亏损（利润为负）所有者权益减少,2.利润的确认,利润的确认和计量主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认和计量。,假设饭店已经经营了5年，有一天从库房找到一台咖啡机，该咖啡机是在开业时以5 000元买入的（历史成本），现在若买一台一模一样咖啡机需要2 000元（重置成本），若是在旧货市场将这台咖啡机卖掉可以收回1 000元（可变现净值），对于这台咖啡机应该按照哪一个金额来计量呢？,二、会计要素计量属性,三、会计等式,会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。,（一）会计等式的表现形式,1.

21、财务状况等式,2.经营成果等式,（二）交易或事项对会计等式的影响,甲公司从银行提取现金2万元。,【举例】,库存现金 银行存款（资产）（资产）,甲公司从银行借入期限为3个月的借款8 000万元。,【举例】,银行存款 短期借款（资产）（负债）,甲公司以银行存款2 000万元偿还前欠货款。,【举例】,银行存款 应付账款（资产）（负债）,甲公司收到投资者投入的机器一台，价值5 000万元。,【举例】,固定资产 实收资本（资产）（所有者权益）,甲公司已到期的应付票据2 500万元因无力支付转为应付账款。,【举例】,应付票据 应付账款（负债）（负债）,甲公司股东大会决定减少注册资本3 000万元，以银行存

22、款向投资者退回其投入的资本。,【举例】,银行存款 实收资本（资产）（所有者权益）,甲公司经批准用资本公积3 000万元转为实收资本。,【举例】,资本公积 实收资本（所有者权益）（所有者权益）,甲公司经批准将已发行的公司债券5 000万元转为实收资本。,【举例】,应付债券 实收资本（负债）（所有者权益）,甲公司宣布向投资者分配利润1 000万元。,【举例】,未分配利润 应付股利（所有者权益）（负债）,【小结】,每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化。任何经济业务的发生所引起的会计等式中各要素的增减变化，均不会破坏会计等式的平衡关系；每一时点上企业所有

23、的资产总额必然等于权益总额（债权人权益+所有者权益），即资产负债+所有者权益。,（江苏从业2009年单选）某公司期初资产总额为300000元，当期期末负债总额比期初减少20000元，期末所有者权益比期初增加80000元。则该企业期末权益总额为（）元。A.280 000 B.300 000 C.360 000 D.380 000,【练一练】,C,（江苏从业2006年单选）某企业6月初资产总额为150000元，负债总额为50000元，6月份发生下列经济业务：取得收入共计60000元，发生费用共计40000元，则6月底该企业的所有者权益总额为（）。A.120000元 B.60000元 C.35000

24、元 D.170000元,【练一练】,A,【练一练】,（单选）下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款已付C.购买原材料，货款未付D.预付货款,C,（江苏从业2007年单选）下列引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是（）。A.用银行存款偿还短期借款 B.收到投资者投入的机器一台C.收到外单位前欠货款 D.预收购货单位货款,【练一练】,C,（多选）下列经济业务中，不会引起资产与负债同时增加的业务有（）。A.从银行提取现金B.从银行取得短期借款C.用银行存款偿还应付货款D.接收投资人的投资,【练一练】,ACD,（江苏从业

25、2009年多选）下列各项经济业务中，会使企业资产总额和权益总额同时发生增加变化的有（）。A.向银行借入半年期的借款，已转入本企业银行存款账户 B.赊购设备一台，设备已经交付使用C.收到某投资者投资，款项已收存银行 D.用资本公积转增资本,【练一练】,ABC,（多选）下列各项经济业务中，能引起会计等式左右两边会计要素同时变动的有（）。A.收到某单位前欠货款存入银行B.以银行存款偿还银行借款C.收到某单位投入机器设备一台D.以银行存款购买材料（不考虑增值税）,【练一练】,BC,【练一练】,（单选）某公司月初资产总额为1 000万元，本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料100万元；（2）向银

26、行借款600万元，款项存入银行；（3）以银行存款归还欠货款300万元；（4）收回应收账款200万元，款项已存入银行。则月底该企业的资产总额为（）元。A.1 000 B.1 500 C.1 300 D.1 600,C,【练一练】,（江苏从业2009年判断）经济业务的发生，会使资产与权益总额发生变化，但不会破坏会计基本等式的平衡关系。,假设某企业月初资产总额为200万，所有者权益为120万。本月发生下列经济业务：（1）接受投资者投资50万，存入银行；（2）以银行存款偿还前欠甲公司货款20万元；（3）收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行；（4）经批准以资本公积转增注册资本40万元；（5）签发商业汇

27、票25万元购入一台设备；,【练一练】,（6）前欠丙公司货款15万元，经协商转为丙公司对本企业投资；（7）企业决定向投资者分配现金股利40万元；（8）以银行存款支付上月应交的增值税5万。要求：计算月末资产总额、负债总额和所有者权益总额。,会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。,第四节 会计科目与借贷记账法,一、会计科目与会计账户,（一）会计科目,库存现金银行存款应收账款固定资产无形资产.,短期借款应付账款预收账款应交税费长期借款.,实收资本资本公积盈余公积.,1.按反映的经济内容分类,会计要素,会计科目,资产,负债,所有者权益,收入,费用

28、,利润,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,资产类科目,负债类科目,所有者权益类科目,反映投入资本：实收资本、资本公积反映当年收益：本年利润（归属于利润要素）反映留存收益：盈余公积、利润分配直接计入所有者权益的利得、损失：其他综合收益,成本类科目,损益类,（多选）下列属于资产类会计科目的有（）。A.应收账款B.在途物资C.预收账款D.预付账款,【练一练】,ABD,（多选）下列属于损益类科目的有（）。A.制造费用 B.利润分配 C.投资收益 D.主营业务成本,【练一练】,CD,（多选）下列不属于成本类科目的有（）。A.生产成本B.原材料C.制造费用D.管理费用,【练一练】,BD,2.按

29、提供信息的详细程度及其统驭关系分类,“应收账款”,“原材料”,按原料及材料的种类、规格等设置明细科目，核算各种材料的具体构成内容,按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象,例如：原材料圆钢,例如：应收账款长江公司,【提示】,总分类科目：按国家统一的会计制度规定设置明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，企业可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。并不是所有的总账科目都要设置明细科目,（多选）以下有关明细分类科目的表述中，不正确的有（）。A.能够提供更加详细具体的会计信息B.从属于总账科目C.是一级会计科目D.企业必须对每一个总账科目设置下属明细科目,【练一练】,

30、CD,（单选）下列关于会计科目分类的表述中，不正确的是（）。A.二级明细科目是对明细科目进一步分类的科目B.明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明C.明细分类科目反映各种经济业务的详细情况D.明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类的科目,【练一练】,A,（多选）下列关于总分类科目与明细分类科目关系的表述中，正确的有（）。A.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务是相同的B.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务的详细程度是相同的C.明细分类科目对所属的总分类科目起着统驭控制作用D.明细分类科目对有关总分类科目起着补充说明作用,【练一练】,AD,账户是根据会计科目设置

31、的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,（二）账户,1.账户的概念,应收账款,2.账户的分类（与会计科目分类相同）,两者核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额应相等。,账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。,3.账户功能,期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额,【举例】,“应收账款”账户：月初余额1 000元，本月销售货款未收6 000元，本月收回上月货款4 000元，月末余额？,（江苏从业2008年多选）下列等式中正确的有（）。A.期初

32、余额本期增加发生额期末余额本期减少发生额 B.期末余额本期增加发生额期初余额本期减少发生额C.期初余额本期减少发生额期末余额本期增加发生额 D.期初余额本期增加发生额期末余额本期减少发生额,【练一练】,4.账户结构,（1）具体内容,应收账款,账户名称（会计科目）,日期,凭证字号,经济业务摘要,金额（发生额、余额）,（2）简化结构,资产/成本/费用,负债/所有者权益/收入,期初余额,期末余额,期初余额,期末余额,【提示】一般情况下，期末余额和增加额方向一致。如果余额为负数，则在减少额的方向。,两种类型,（单选）下列关于账户的说法正确的是（）。A.账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增加额在同

33、一方向C.账户的左方发生额等于右方发生额D.会计科目是根据账户设置的，具有一定格式和结构,【练一练】,B,（江苏从业2008年单选）如果某一账户的左方登记增加，右方登记减少，期初余额在左方，而期末余额在右方，则表明（）。A.本期增加发生额低于本期减少发生额的差额小于期初余额 B.本期增加发生额低于本期减少发生额的差额大于期初余额C.本期增加发生额超过本期减少发生额的差额小于期初余额 D.本期增加发生额超过本期减少发生额的差额大于期初余额,【练一练】,B,5.账户与会计科目的联系与区别,（多选）关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体

34、运用B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果,【练一练】,ABC,二、借贷记账法,以“借”、“贷”为记账符号的复式记账法（对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记）,（一）借贷记账法的概念,“借”和“贷”无任何含义，是纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。,（二）借贷记账法的账户结构,资产/成本/费用,负债/所有者权益

35、/收入,1.资产类和成本类账户结构,基本结构：增加记借方，减少记贷方，期末余额一般在借方；有些账户可能无余额（如制造费用等）。,【举例】,“库存现金”期初余额1000元 购买办公用品付现500元 从银行提取现金10000元备用 发放工资8000元 收到零星销售款300元,库存现金,借,贷,期初余额：1000 10000 300,500 8000,本期发生10300,本期发生8500,期末余额：2800,【练一练】,（单选）“应收账款”账户的期初余额为8700元，贷方本期发生额为13000元，借方期末余额为14000元，该账户的借方本期发生额为（）。A.18300 B.9700C.7700 D.

36、35700,A,【提示】,特殊资产类账户：累计折旧/摊销，减值准备,2.负债类和所有者权益类账户结构,【举例】,（单选）“应付账款”账户期初贷方余额为35400元，本期借方发生额17900元，贷方发生额26300元。该账户期末余额为（）元。A.借方43800 B.借方27000 C.贷方43800 D.贷方27000,【练一练】,C,3.损益类账户结构,本年利润,费用类（损）,增加数,减少数,转本数,费用,收入,收入类（益）,增加数,减少数,转本数,特点：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额,【练一练】,（江苏从业2005年多选）采用借贷记账法时，账户的借方一般用来登记（）。A.资产的增加

37、 B.收入的减少 C.费用的增加 D.负债的增加,ABC,（江苏从业2009年单选）在借贷记账法下，下列各项中应登记在账户贷方的是（）。A.费用的增加 B.所有者权益的减少 C.负债的减少 D.收入的增加,【练一练】,D,（江苏从业2006年判断）在借贷记账法下，损益类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。,【练一练】,（多选）下列账户中，借方登记增加的有（）。A.短期借款 B.应收账款 C.制造费用 D.主营业务收入,【练一练】,BC,（多选）下列会计账户中，期末余额通常在贷方的有（）。A.固定资产 B.应付职工薪酬 C.实收资本 D.管理费用,【练一练】,BC,（多选）年末

38、结账后，下列会计科目中一定没有余额的有（）。A.主营业务成本 B.库存商品C.应付账款 D.投资收益,【练一练】,AD,【练一练】,【练一练】,甲公司2017年5月1日“银行存款”账户与“应付账款”账户余额如下：“银行存款”期初借方余额54 000元“应付账款”期初贷方余额31 000元甲公司5月份发生下列经济业务：（1）将现金30000元存入银行。（2）用银行存款偿还应付账款23000元。（3）用银行存款支付40000元购买设备，尚欠1000元。（4）销售原材料款存入银行5000元。,1.“银行存款”账户本月借方发生额合计为（）。2.“银行存款”账户本月贷方发生额合计为（）。3.“银行存款”

39、账户本月月末余额为（）。4.“应付账款”账户本月借方发生额合计为（）。5.“应付账款”账户本月月末余额为（）。,要求计算：,对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数,（三）借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,甲公司购入原材料一批，价款1 000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税。,【举例】,甲公司已到期的应付票据20 000元因无力支付转为应付账款。,【举例】,甲公司收到投资者投入资本金50 000元，款项存入银行。,【举例】,采购

40、材料2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。,【举例】,（单选）“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则处理每一笔经济业务，结果必然是（）。A.记账方向相反，金额相等 B.记账方向相反，金额不等 C.记账方向相同，金额相等 D.记账方向相同，金额不等,【练一练】,A,简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。,（四）借贷记账法下的会计分录,1.会计分录的含义,甲公司购入原材料一批，价款1 000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税。,【举例】,【举例】,甲公司收到投资者投入资金10万元

41、，款已存入银行,在实际工作中，会计分录记载于记账凭证中。,甲公司向银行借入三个月的借款2万元用于资金周转。,【举例】,【举例】,甲公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。,【练一练】,某公司发生如下经济业务：（1）甲公司向银行借入三年期的贷款30万元，用以偿还之前所欠供应商的货款，相关款项已经划入供应商账户。（2）采购材料15万元（不考虑相关税费）已验收入库，银行存款支付12万元，余款未付。（3）以银行存款支付广告费5万元。（4）收回上月销货款25万元。（5）经批准将资本公积20万元转为实收资本。（6）以银行存款发放职工薪酬10万元。,2.会计分录的分类,【提示】,复合会计分录实际上是由

42、若干简单会计分录复合而成的，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。,理论依据：资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则方法：将所有账户的发生额和余额的汇总计算目的：检查账户记录是否正确,（五）借贷记账法下的试算平衡,1.试算平衡的含义,2.试算平衡的分类,3.试算平衡表的编制,【举例】,2017年1月初，某公司各账户的余额如下表。,期初余额表 2017年1月1日,2017年1月，丙公司发生的部分经济业务如下：（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420 000元，已存入银行。（2）向银行借入期限为三个月的借款600 000元存入银行。（3）从

43、银行提取现金8 000元作为备用。（4）购买原材料60 000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。（5）签发三个月到期的商业汇票50 000元抵付上月所欠货款。,（6）用银行存款100 000元偿还前欠的短期借款。（7）用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。（8）购买原材料40 000元（假定不考虑增值税因素），其中用银行存款支付30 000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。（9）以银行存款偿还短期借款100 000元，偿还应付账款60 000元。,（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420 000元，已存入银行。,借：银行存

44、款 420 000 贷：实收资本 420 000,（2）向银行借入期限为三个月的借款600 000元存入银行。,借：银行存款 600 000贷：短期借款 600 000,（3）从银行提取现金8 000元作为备用。,借：库存现金 8 000贷：银行存款 8 000,（4）购买原材料60 000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。,借：原材料60 000贷：应付账款60 000,（5）签发三个月到期的商业汇票50 000元抵付上月所欠货款。,借：应付账款50 000贷：应付票据50 000,（6）用银行存款100 000元偿还前欠的短期借款。,借：短期借款 100 000贷：银行存款 1

45、00 000,（7）用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。,借：固定资产 300 000贷：银行存款 300 000,（8）购买原材料40 000元（假定不考虑增值税因素），其中用银行存款支付30 000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。,借：原材料40 000贷：银行存款30 000应付账款10 000,（9）以银行存款偿还短期借款100 000元，偿还应付账款60 000元。,借：短期借款 100 000应付账款60 000贷：银行存款 160 000,总分类账户试算平衡表2017年1月31日,【练一练】,（江苏从业2006年判断）发

46、生额试算平衡是根据资产与权益的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。,（江苏从业2008年多选）总分类账户发生额及余额试算平衡表中的平衡数字有（）。A.期初借方余额合计数和期末借方余额合计数相等 B.期初借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等C.期初借方余额合计数和期初贷方余额合计数相等 D.期末借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等,【练一练】,CD,（单选）甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月借方发生额合计104万元，则银行存款账户（）。A.本月借方余额为16万元 B.本月贷方余额为16万元 C.本月贷方发生额为16万元 D.本月

47、借方发生额为16万元,【练一练】,D,4.说明,试算不平衡,表示记账一定有错,试算平衡,也不能表明记账一定正确,借 贷,借 贷,借 贷,银行存款,应收账款,应付账款,收回以前的货款100万,100,100,重记业务,100100,100100,平,漏记业务,借贷颠倒,100,平,100,平,记错账户,100,100,平,都多都少,100010,100010,平,记错方向,100,某个账户重记,不平,100100,100,某个账户漏记,100,不平,不平,某个账户金额记错,1000,100,不平,100,（多选）下列错误事项不能通过试算平衡发现的是（）。A.借贷科目用错B.某项经济业务重复记账C

48、.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.借方多记金额,【练一练】,ABC,【练一练】,（单选）下列各项中，不影响试算平衡的是（）。A.漏记某个会计科目 B.重记某个会计科目C.用错某个会计科目 D.记错方向，把借方计入贷方,C,（多选）通过试算平衡，可以检查出错误的有（）。A.漏登或重登了借方金额或贷方金额B.登错了借方金额或贷方金额C.将借方金额登到了贷方D.漏登或重登了一笔交易,【练一练】,ABC,第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序,一、会计凭证,会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。,（一）会计凭证概述,每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无

49、误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节,按其填制的程序和用途分,原始凭证,原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。,常用的原始凭证：现金收据、发货票、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或完成的情况，凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表等，不能作为原始凭证。,记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据

50、审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账薄的直接依据。,记账凭证,某公司购买钢材100吨，每吨价格5000元，运杂费10000元，材料已验收入库。全部款项通过银行转账支付。,发票,运单/运费发票,入库单,银行结算凭证,借：原材料 51000 贷：银行存款 51000,记账凭证,账簿,原材料,银行存款,51000,51000,（单选）关于原始凭证和记账凭证，以下说法正确的是（）。A.记账凭证是记录和证明经济业务发生或完成情况的文字凭据B.记账凭证不可以作为登记账簿的依据C.原始凭证是编制记账凭证的依据D.记账凭证是编制原始凭证的依据,【练一练