初级会计实务ppt.ppt

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1、一、持有至到期投资的内容（一）持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。包括企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券。（二）持有至到期投资的特征（3个）1.到期日固定、回收金额固定或可确定。2.企业有明确的意图持有至到期。3.有能力持有至到期。,第五节 持有至到期投资,权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。,【例题多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有（）。A.到期日固定 B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债

2、、股票等D.回收金额固定或可确定正确答案AD答案解析持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。入账价值=买价-买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用,二、持有至到期投资账务处理,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊

3、销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资成本利息调整 应计利息 核算企业持有至到期投资的摊余成本（账面价值）。,持有至到期投资明细账：成本（面值）利息调整（倒挤计算）应计利息（核算到期一次还本付息的债券利息）,（二）持有至到期投资的取得,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别

4、交易性金融资产的交易费用，记入投资收益）企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资成本（面值）应收利息贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。,其账务处理如下：借：持有至到期投资成本 500 000 利息调整 28 000

5、 贷：其他货币资金 528 000,例,206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,其账务处理如下：（1）购入债券时初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）借：持有至到期投资成本800 000 应收利息 40 000 贷：其他货币资金 818 500 持有至到期投资利息调整 21 500（2）收到债券利息时借：其他货币资金

6、 40 000 贷：应收利息 40 000,例,【1-68】212年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资一成本 2 500 000贷：其他货币资金一存出投资款 2 000 000持有至到期投资一利息调整 500 000,例,【例题单选题】（2015年）甲

7、公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（）万元。A.400B.360C.368D.408正确答案D答案解析持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的交易费用之和，所以本题答案是400+8=408（万元）。,练习题,（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：1.是在资产负债表日确认利息收入；2.是在资产负债表日核算发生的减值损失。,（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：1.持有至到期投资的债券利息收入持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本（账面价值）计量，并

8、按摊余成本（账面价值）和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。,第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额）,第二种情况，摊销折价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持

9、有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）,【例题1-69】承【例题1-68】，根据约定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投

10、资收益为217 220元：215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元.甲公司应做如下会计分录：,【例题1-69】承【例题1-68】，根据约定，212年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；212年12月31日，确认C公司债券实际利息收入借：应收利息C公司 118 000持有至到期投资C公司债券利息调整82 000贷：投资收益C公司债券 200 000收到的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 118 000贷

11、：应收利息C公司 118 000,213年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；213年12月31日，确认C公司债券实际利息收入 借：应收利息C公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 90 200 贷：投资收益一C公司债券208 200收到债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款 118 000贷：应收利息一C公司118 000,214年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元：214年12月31日

12、，确认C公司债券实际利息收入 借：应收利息一公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 99 220贷：投资收益一C公司债券217 220收到债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款 118 000贷：应收利息C公司 118 000,215年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元.215年12月31日，确认C公司债券实际利息收入借：应收利息一C公司 118 000持有至到期投资一C公司债券一利息调整 109 142贷：投资收益C公司债券 227 142收到债券利息时：借：其他货币资金存出投资

13、款 118 000贷：应收利息C公司118 000,【单选题】甲公司2016年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2016年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面利率为3%，分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资核算，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券的实际年利率为4%，2016年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39520元，则2016年年末持有至到期投资的摊余成本为A 980000 B 988000 C 978480 D 997520,答案：D 其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）1000000 贷：银行

14、存款 988000 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）1200012月31日，账务处理：借：应收利息 30000 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）9520 贷：投资收益 39520摊余成本=1000000-12000+9520=997520,练习题,2.持有至到期投资的减值（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回 资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记得金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计

15、提的减值准备金额内予以转回。转回金额计入当期损益（资产减值损失）。,持有至到期投资减值准备,（2）持有至到期投资减值准备的账务处理计提时：借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。转回时：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备,【例题1-70】承【例题1-68】，213年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766 000元；215年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且

16、客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700 000元。甲公司应编制如下会计分录：213年l2月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备766 000贷：持有至到期投资减值准备一C公司债券 766 000215年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备C公司债券 700 000贷：资产减值损失一计提的持有至到期投资减值准备 700 000,【判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。转回的金额计入投资收益。,错。转回的金额

17、计入资产减值损失。,练习题,（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，应当同时结转减值准备。借：其他货币资金（实际取得价款）持有至到期投资减值准备 持有至到期投资利息调整（余额有可能在贷方）贷：持有至到期投资成本（面值）应计利息（到期一次还本付息债券累计的利息）差额：投资收益,【例题1-71】承【例题68-69】，216年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为

18、借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元.假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 2 400 000持有至到期投资C公司债券一利息调整119 438（500 000-82 000-90 200-99 220-109 142119 438）贷：持有至到期投资一C公司债券一成本 2 500 000 投资收益一C公司债券 19 438,【单选题】甲公司2016年5月2日将一项持有至到期投资对外出售，取得转让价款2000万元，支付交易费用2万元，出售时持有至到期投资的成本明细科目金额为1800万元，利息调整明细科目金额为

19、300万元（贷方），出售时应当确认的投资收益为（）万元。A 200 B 500 C 498 D 198,答案：C 借：其他货币资金 1998 持有至到期投资利息调整 300 贷：持有至到期投资成本 1800 投资收益 498,练习题,练习题,1.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始入账金额应为（）债券面值债券面值加相关交易费用债券公允价值债券公允价值加相关交易费用答案：.企业购入债券作为持有至到期投资，支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当作为（）利息调整应收利息初始入账金额投资收益答案：B.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券初始入账金额与其面值的差额，在取得债券时应当作

20、为（）财务费用投资收益应计利息利息调整答案：D,一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,第五节 可供出售金融资产,明细账,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始

21、确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时,按其公允价值与交易费用之和,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,企业取得可供出售债务工具投资时,按债务工具的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按和的差额,207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80

22、000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年5月10日发放。,其账务处理如下：（1）207年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）应收现金股利=80 0000.20=16 000（元）借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800（2）207年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000,例430,206年1月1日，华联实业

23、股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。,借：可供出售金融资产B公司债券（成本）600 000 B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000,例431,二、可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入

24、，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上述应计未收的利息,到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日,按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息,三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，

25、则指摊余成本）时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益,按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益,四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出

26、售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。,处置可供出售权益工具投资时,按实际收到的处置价款,按可供出售权益工具投资的初始确认金额,按公允价值累计变动金额,按的差额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出,处置可供出售债务工具投资时,按实际收到的处置价款,按债务工具的面值,按利息调整摊余金额,按的差额,按应计未收的利息,按公允价值累计变动金额,将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出,一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计

27、入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体事项和注意详见教材P119,第六节 金融资产减值,二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。,减值测试,确认损失,转回损失,转回后

28、的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,资产负债表日，持有至到期投资发生减值的已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内,204年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为210 150元，初始确认时确定的实际利率为5%。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表48。,表48利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,例438A,206年12月31日，因A公司发

29、生严重财务困难，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及80%的本金；207年12月31日，因A公司的财务困难加剧，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及50%的本金；208年12月31日，A公司财务困难明显缓解，预计所持有的A公司债券能够收回分期支付的利息以及90%的本金。,华联公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理如下：（1）206年12月31日A公司债券预计到期可收回本金=200 00080%=160 000（元）查复利现值系数表和年金现值系数表可知，3期、5%的复利现值系数和年金现值系数分别为0.8638和2.7232。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率

30、计算的现值如下：预计可收回本息的现值=160 0000.8638+12 0002.7232=170 886（元）资产减值损失=205 446-170 886=34 560（元）,例438B,借：资产减值损失34 560 贷：持有至到期投资减值准备 34 560（2）207年12月31日A公司债券预计到期可收回本金=200 00050%=100 000（元）查复利现值系数表和年金现值系数表可知，2期、5%的复利现值系数和年金现值系数分别为0.9070和1.8594。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率计算的现值如下：预计可收回本息的现值=100 0000.9070+12 0001.85

31、94=113 013（元）债券账面价值=203 718-34 560=169 158（元）资产减值损失=169 158-113 013=56 145（元）借：资产减值损失56 145 贷：持有至到期投资减值准备 56 145,例438C,例438D,（3）208年12月31日A公司债券预计到期可收回本金=200 00090%=180 000（元）查复利现值系数表和年金现值系数表可知，1期、5%的复利现值系数为0.9524。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率计算的现值如下：预计可收回本息的现值=（180 000+12 000）0.9524=182 861（元）债券账面价值=201 9

32、04-（34 560+56 145）=111 199（元）资产减值损失=111 199-182 861=-71 662（元）上式计算结果为负数，表明A公司债券的价值已部分得以恢复，应将原确认的减值损失予以转回。借：持有至到期投资减值准备71 662 贷：资产减值损失 71 662,（二）贷款和应收款项减值损失的计量以下只介绍非金融企业的应收款项减值损失的计量。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。对应收款项进行减值测试的基本要求与持有至到期投资相同，但由于应收款项

33、属于短期债权，在确定相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。,1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额或者：当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额其中：按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,根据上述公式，如果计提坏账准备前经过上

34、述会计处理，各期期末计提坏账准备后：坏账准备科目期末贷方余额=坏账准备科目原有余额+当期实际计提坏账准备金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,2.账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额百分比法相同，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。,（三）可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。分析判断可供出售

35、金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。,可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。以上减值损失，均不得转回。,企业确认可供出售金融资产减值损失时转回可供出售债务工具减值损失时转回可供出售权益工具投资的减值损失,按应减记的金额,按应从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失金额,按其差额,