初级会计实务政府会计基础.ppt
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1、,第八章政府会计基础,目 录,01,02,政府会计概述,政府单位会计核算,1,政府会计概述,一、政府会计改革背景及目标,政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础,以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等。基本准则指导具体准则和制度的制定,并为政府会计实务问题提供处理原则。,二、政府会计标准体系,政府会计基本准则(以下简称基本准则)适用于各级政府、各部门、各单位(即政府会计主体)。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体,不适用于基
2、本准则。政府会计具体准则依据基本准则制定,用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则,详细规定了经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。,二、政府会计标准体系,政府会计制度依据基本准则制定,主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等,与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。,二、政府会计标准体系,三、政府会计核算模式,四、政府会计信息质量要求,四、政府会计信息质量要求,五、政府会计要素及其确认和计量(一)政府预算会计要素,五、政府会计要素及其确认和计量(二)政府财务会计要素,二、政府会计标准体系,二、政府会计标准
3、体系,二、政府会计标准体系,六、政府财务报告和决算报告,二、政府会计标准体系,【例题判断题】(2018年)政府决算报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况,某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。()【解析】政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况、某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。本题表述错误。,例题,2,政府单位会计核算,一、单位会计核算的一般原则,单位会计核算,财务会计:反映单位财务信息,预算会计:反映单位预算执行信息,一、单位会计核算的一般原则,二、资产业务,(一)零余额账户用款额度实行国库集中支付
4、的单位,财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。“零余额账户用款额度”科目主要在财政授权支付方式下使用。(1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时:借:零余额账户用款额度贷:财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录:借:资金结存零余额账户用款额度贷:财政拨款预算收入,二、资产业务,(2)支用额度时(支付日常活动费用,购买库存物品或购建固定资产):借:业务活动费用、单位管理费用、库存物品、固定资产等贷:零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录:借:行政支出、事业支出贷:资金结存零余额账户用款额度提示“零余额账户用款额度”期末借方余额反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。(3)年
5、度终了,单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理:借:财政应返还额度财政授权支付贷:零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录:借:资金结存财政应返还额度贷:资金结存零余额账户用款额度,二、资产业务,提示“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。下年年初,根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理:借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录:借:资金结存零余额账户用款额度贷:资金结存财政应返还额度,二、资产业务,(4)年末,单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度:借:财
6、政应返还额度财政授权支付贷:财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录:借:资金结存财政应返还额度贷:财政拨款预算收入下年年初,收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度:借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录:借:资金结存零余额账户用款额度贷:资金结存财政应返还额度,例题,【例题单选题】(2018年)下列关于事业单位“零余额账户用款额度”科目的表述中,正确的是()。A.该科目年末应无余额B.该科目属于负债科目C.借方登记收到的财政直接支付到账额度D.贷方登记财政授权支付到账额度【解析】该科目属于资产类科目,借方登记收到的授权支付到账额度,贷方登记支用的
7、零余额用款额度,期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后,本科目应无余额。本题选择A。,二、资产业务,(二)财政应返还额度1.概念实行国库集中支付的单位,年度终了应收财政下年度返还的资金额度,即反映结转下年使用的用款额度。包括:“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。,二、资产业务,2.账务处理(1)财政直接支付方式。年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额:借:财政应返还额度财政直接支付贷:财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录:借:资金结存财政应返还额度贷:财政拨款预算收入下年恢复额度时不做账务处理。,
8、二、资产业务,下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时:借:业务活动费用、单位管理费用等贷:财政应返还额度财政直接支付同时在预算会计中做如下分录:借:行政支出、事业支出等贷:资金结存财政应返还额度(2)财政授权支付方式。同上述“零余额账户用款额度”相关内容介绍。,例题,【例题判断题】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。()【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记“财政应返还
9、额度财政授权支付”科目,贷记“财政拨款收入”科目。本题表述错误。,二、资产业务,(三)固定资产1.概念固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的,使用年限超过1年(不含1年),单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产,一般包括房屋及构筑物,专用设备,通用设备,文物和陈列品,图书、档案,家具、用具、装具及动植物。,二、资产业务2.账务处理,二、资产业务,二、资产业务,二、资产业务,二、资产业务,二、资产业务,【例题单选题】(2018年改)某事业单位为增值税小规模纳税人,217年10月9日,购入一台不需要安装的专用设备,用于本单位的专业业务活动,设
10、备价款和增值税款合计580000元,使用商业汇票支付,假定不考虑其他因素,该事业单位购入固定资产的账务处理为()。A.借:固定资产500000应交增值税应交税金80000贷:应付票据580000,例题,B.借:固定资产580000贷:应付票据580000C.借:固定资产580000贷:其他货币资金580000D.借:固定资产500000应交增值税应交税金80000贷:其他货币资金580000【解析】本题选择B。,例题,三、负债业务,(一)应缴财政款,三、负债业务,(二)应付职工薪酬,例题,【例题单选题】政府单位按照税法规定代扣个人所得税时,应编制的会计分录是()。A.借记“其他应付款”科目,贷
11、记“其他应交税费应交个人所得税”科目B.借记“应付职工薪酬基本工资”科目,贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目C.借记“应付职工薪酬基本工资”科目,贷记“应缴财政款”科目D.借记“应付职工薪酬基本工资”科目,贷记“其他应收款”科目,例题,【解析】单位按照税法规定代扣个人所得税时,应借记“应付职工薪酬基本工资”科目,贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目。本题选择B。,四、收支业务,(一)收入和预算收入在财务会计中,单位的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等,采用权责发生制核算。在预算会
12、计中,单位的预算收入包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等,采用收付实现制核算。,四、收支业务,1.事业(预算)收入事业(预算)收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入,不包括从同级政府财政部门处取得的各类财政拨款。单位应在预算会计中设置“事业预算收入”科目,采用收付实现制核算;在财务会计中设置“事业收入”科目,采用权责发生制核算。,四、收支业务,(1)对于采用财政专户返还方式管理的事业(预算)收入实现应上缴财政专户的事业收入时,做如下会计分录。借:银行存款/应收
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