基础会计第二章会计要素与会计等式.ppt

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1、第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计对象,一、会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。,资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。,二、对各类会计主体资金运动的考察工业企业的资金运动 三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售,三、工业企业会计要素具体内容资产负债所有者权益收入费用利润,四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业,五、行政与事业单位资金运动 及会计要素具体内容运

2、动状况：两个阶段要素内容：资产负债净资产收入 支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动,第二节 会计要素,一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,会计要素的确认,企业的资产到底有哪些呢？请举例。那些属于企业的负债？请举例。什么是所有者权益？收入、费用、利润如何确认？,静态三要素例题,张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万

3、元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？,静态三要素例题解答,静态三要素以及静态恒等式,静态表现：相对静止，具体表现为时点数。静态三要素：资产（Asset）表现为资金的运用负债（Liability）所有者权益（Owners Equity）负债和所有者权益统称为权益，是资金来源的两个方面静态方程式（恒等式）：资产负债所有者权益（ALO）,二、会计要素的内容1.资产1）资产的定义 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2）资产的基本特征,3）资产的内容 企业的

4、资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,流动资产概念及内容 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。,流动资产主要包括：,2.负债1）负债的定义 负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2）负债的基本特征,A 是以往事项所导致的现实义务（或经济责任）,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,3）负债的内容 企业的负债按其偿

5、还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,负债的其他分类方法按偿付的方式可分为以下两类：货币性质负债 非货币性质负债流动负债的其他分类方法按产生的原因可分为四类：在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；在结算过程中形成：应付账款；在经营过程中形成：应付工资、应交税金；在利润分配过程中形成：应付股利等,3.所有者权益1）所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。也称净资产。2）所有者权益的特征,3）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,所

6、有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,动态三要素例题,张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？,动态三要素例题解答,收入：5万费用：30 0008 0001 20039 200利

7、润：50 00039 200 10 800,动态三要素以及动态恒等式,动态：相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数。收入（Revenue）费用（Expense）利润（Profit）动态恒等式：收入费用利润,4.收入1）收入的定义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2）收入的特征,3）收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入（直接计入当期利润的利得）等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入、投资收益。,主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业

8、务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。投资收益：企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。营业外收入：企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。,营业外收入-主要特点,1、营业外收入和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。2、营业外收支通常意外出现，企业难以控制；3、营业外收支通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见；4、营业外收支不与企业经营努力有关；,5.费用1）费用的定义 费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生

9、的各种耗费。包括成本和费用两个方面。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品或提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失。营业税费：即销售税金，如消费税、城市建设税和教育附加费等。期间费用：销售费用、管理费用、财务费用资产减值损失：企业计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等所形成的损失。,费 用,C 由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益,A 由过去的交易或事项中产生,B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,2)费用的特征,3）费用的内容 广义的费用包括

10、企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。营业外支出：营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏损失、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,营业外支出能够抵税？（了解）,营业外支出的税法规定：1、各种赞助支出不得税前扣除。2、因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金不得税前扣除。3、纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以

11、税前扣除。4、损赠支出又具体分为以下情况：（1）纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。（2）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除。（3）纳税人通过非盈利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠、向老年活动场所的红十字事业的捐赠、对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的损赠，纳税人向慈善机构、非盈利性机构的公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。,6.利润1）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。2）利润的特征,3）利润的内容 企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和

12、净利润等。,根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：,某企业利润表,三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。,第三节 会计等式,一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。组合方式：资产=负债+所有者

13、权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润,对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加,利润随着收

14、入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,3）扩展(综合)会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.

15、将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,动静相结合例题解答,1.销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。2.提取现金偿还供货商欠款1万元。3.支付人员工资8000元。4.设备和门面折旧费用1200元。,资产（新）负债所有者权益（原）收入费用*在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。,二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,经济业务按其是否与货币资金发生关系,货币资金增加,货币资金减少,不涉及货币资金的增减,2.经济业务与会计方程式的关系（案例

16、1）,例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。,资产6000,负债0,所有者权益6000,例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,收款业务付款业务转账业务,例4.购入商品5000元，货款未付。,资产16000,负债10000,所有者权益6000,例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。,资产36000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例6.销售商品使库存商品减少了1

17、3000元。,资产23000,费用13000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例7.以现金支票购买办公用品500元。,资产22500,费用13500元,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。,资产17500,费用13500元,负债5000,所有者权益6000,收入20000,例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。,资产17500,费用13500元,负债5000,所有者权益6000,收入20000,使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：,1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如

18、例1,2,4,5）；,2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；,3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；,4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。,结论：,第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；,第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。,（二）案例二；甲公司部分经济业务如下：1.3月1日获投资人追加现金投资50000元。2.3月5日从商店购入材料物资2000元，货款未付。3.3月10日开出转账支票，归还欠款1

19、000元。4.3月12日支付给股东现金股利11000元。5.3月15日开出转账支票30000元，支付购买机器款。6.3月20日向银行借款40000元立即归还欠款。期初：资产 500000=负债 300000+所有者权益 2000001.+50000+50000 2.+2000+20003.-1000-10004.-11000-110005.+30000-300006.+40000-40000期末：资产 540000=负债 301000+所有者权益 39000,课堂小练习,某企业资产总额为300万元，负债为100万元，在以银行存款50万元购进材料，并以银行存款30万元偿还借款后，资产总额为（）、

20、负债总额为（）、所有者权益为（）。,3.建立会计等式的重要意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：相对静止状态 显著变动过程,1）反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式,所有者权益,主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）,2）反映资金运动的显著变化过程反映该状态的会计要素及其

21、表达方式,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,财务状况,经营成果,例题：假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。参考答案：资产：80002000+3000=9000;负债：2000;所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）（归集后）收入（3000）-费用（2000）=利润（1000）资产（9000）+费用（2000）=负债（2000）+所有者权益（6

22、000）（归集前）+收入（3000）,思考题 1.为什么要划分会计要素？我国的企业会计准则和企业会计制度对会计要素是如何划分的？2.资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？3.负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？4.所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？,5.收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？6.费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？7.利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？8.什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？,9.静态会计等式是怎样组成的？如何理解静态会计等式？10.动态会计等式是怎样组成的？如何理解动态会计等式？11.综合会计等式是怎样组成的？如何理解综合会计等式？12.什么叫经济业务？从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为哪些种？这些业务的发生对会计等式的影响情况是怎样的？,课堂练习-用会计方程式分析企业经济业务并编制 Income statement and Balance sheet,郭国在大学校园附近开办专为大学生寻找宿舍的企业“校园宿舍寻找者”，2006年3月的业务：1.注资1500元，存入企业账户 2.购买350元办公用品 3.赊购企业用电脑5000元 4.为两名同学找到公寓，收费200元 5.度假花费个人资金500元 6.支付办公室租金100元,