基础会计讲义.ppt

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1、基础会计内容架构,会计的基本概念可以表述为：会计是以凭证为依据，以货币为主要计量单位，采用专门方法，对特定单位经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，通过对交易或事项的确认、计量、报告，提供特定单位财务状况、经营成果和现金流量等信息资料的一种经济管理活动。,会计的含义,会计的对象是指会计核算和监督的内容，即社会再生产过程中以货币表现的经济活动。而以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程，下面以工业企业为例，说明资金运动过程。,会计管理的对象,基本内容：,重要作用：,通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，真实

2、反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。,什么是核算？比如一家公司在一定时间内购进了多少商品，花了多少钱，销售了多少商品，卖了多少钱，在购销过程中发生了多少费用，最后到底是赚了还是亏了，必须采用一定的方法，把这些情况都记录下来并计算清楚，最终以一定的形式表达出来。这种记录、计算和报告的过程就是会计核算。,会计核算的基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的存在条件，如空间、时间、计量尺度等以及核算过程中的不确定因素提出假设，并以此为会计核算的前提和基础，又叫会计假设。,会计核算的基本前提,会计所服务的特定的经济组织。记录和反

3、映企业本身的各项生产经营活动。简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,持续经营是假设企业正常的生产经营活动能永远地进行下去，即在可以预见的将来，企业不会倒闭。这虽然是一假设，但基本符合人们的思维习惯，也有利于企业组织会计核算工作。,可见，如果没有持续经营这一假定，会计就没有确定的时间范围，就无法进行核算。,例如，企业以15万元购进了一台设备，预计可用5年，每年可为企业带来收入4万元。（假设不考虑企业破产后设备还能变卖的价值）,人为

4、地分割为若干相等的、较短的时间段落。会计期间通常以“年”来计量，称为会计年度。企业会计年度，从公历元月1日起到12月31日止。还可进一步分为季度与月度、半年度。会计期间假定是收入与费用配比、权责发生制的理论基础。,会计分期的意义：,解决了会计核算的基本程序，明确了核实记账、算账和报账的期限。,货币计量是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。此会计核算前提规定了会计核算的内容，即会计主要核算企业生产经营活动中能用货币计量的那一部分，而不是企业生产经营活动的全部。,如采购原材料花了1万元，支付职工工资2万元，出售商品取得收入3万元等，都是会计核算的内容。但公司召开科技

5、攻关会议、产品销售工作会、签订购销合同都是很重要的经营活动，但因其不能以货币客观地计量，因而不是会计核算的范围。,解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计对象的内容，也便于综合和比较。,货币计量的意义：,会计核算基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。,收付实现制,20年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？,20年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20年的费用还是下一年的费用呢？,问题提出,权责发生制,会计核算的基础,会计核算的种类：,收付实现制,适应范围：非盈利行的机关、事业和团体

6、单位。,特点 收入确认 以收到现金的时间为标准 费用确认 以支付现金的时间为标准,权责发生制,特点 收入确认 以收入已取得权利的发生为标志，而不论款项是否已经收到。费用确认 以费用应承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付。,权责发生制与收付实现制的区别是多方面的，主要有：,设置会计科目与账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告,会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本计算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐。,会计核算的七种方法，并不是独立的，它们构成了一个完整的方法体系。在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核

7、凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记；期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制财务会计报告。,会计核算方法,会计核算七种专门方法：,设置好可能使用到的会计科目，设计好需采用的记账方法；经济业务发生后，填制和审核会计凭证；依据会计凭证登记相应的账簿；对生产经营过程中各种费用进行成本计算；对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；期末，根据账簿记录资料，实行必要的加工计算，编制会计报表。,会计核算的各种方法与会计循环之间的关系：,基本内容：,事前监督事中监督事后监督,重要作用：,与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统

8、，确保经济活动的合理合法。,会计的监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查监督。会计的监督职能具有三个特征：第一、会计监督的核心是保证会计资料的真实可靠；第二、会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督；第三、会计监督还包括经济活动的效益性监督。,核算职能是监督职能的基础。监督职能是核算职能的保证。,会计管理的方法（职能）,会计两大基本职能之间的关系：,会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。可靠性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。,

9、会计信息质量要求：,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。,要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性”。这个原则有两个方面的要求：,横向可比 横向可比要求不同企业提供的会计信息应当相互可比。要比较不同企业的会计信息，会计信息就必须有一定的共性

10、，如会计计算方法一致，会计资料分类、汇总、分析口径一致等，国家通过制定会计准则和会计核算制度来保证这种一致性。,甲：收入：20000元 采购：10000元 广告费：5000元甲将广告费全部记入本月费用；甲收益=20000-10000-5000=5000（元）,乙：收入：17500元 采购：10000元 广告费：5000元乙将广告费分两个月摊销，本月承担2500；乙收益=17500-10000-2500=5000（元）,正是由于收益计算的基础或依据不一样，使得甲、乙二者的收益结果不具有可比性，也就是说，我们不能因为他们各自计算出的收益一样就断定两者的经营效益相同。,纵向可比 同一企业不同时期发生

11、的相同或者相似的交易或者事项采用一致的会计政策，不得随意变更。,要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。,融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业的经济业务是多种多样的，但其中有的经济业务可能对企业的财务状况与经营成果产生重大的影响，而有些则可能不会产生很大的影

12、响。,例如企业购进一台价值100万元的大型设备，对该设备如何保管、使用、维护，其使用过程中的损耗如何确认等，必将对企业的经营活动和财务成果产生重大的影响。因此，对于这种大型设备就需要重点核算并单独反映；但如办公人员购买一支钢笔或一本记事本等，价值仅为几元或几十元，显然不论如何处理，均不会对经营活动与经营成果产生大的影响。因此，我们在进行会计处理时，就不必单独核算，而将其与其他需要支出一起作为费用一并反映。,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。由于谨慎性充分考虑了可能发生损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，就使得

13、会计信息比较稳健，或比较慎重，也就是作了最坏的估计。,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告不得提前或者延后。及时性有两重含义：（1）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；（2）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。,1、判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否转移，需要关注每项交易的经济实质而不只是法律形式。（）2、按照权责发生制的要求，企业收到货币资金必定意味着本月收入的增加。（）,二、单项选择题：在下列各题的备选答案中选择一个正确答案，并将其序号字母填涂在括号中。,1、确定会计

14、核算工作空间范围的前提条件是（）。A、会计主体 B、持续经营C、会计分期 D、货币计量2、会计以（）为主要计量单位。A、货币 B、实物 C、工时 D、劳动耗费,P15,P12,P10,P4,A,B,A,A,权责发生制 收入确认以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到。费用确认以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付。,第一章练习题,1、权责发生制的要求是（）。A、已经实现的收入无论款项是否收到，都作为本期收入处理B、凡是在本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理C、已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理D、凡是本期发生的收入，只要没有实际收到款项都不作

15、为本期收入处理E、凡是本期发生的费用，只要没有实际付出款项都不作为本期费用处理2、会计的基本职能有（）。A、计划B、预测C、核算 D、监督E、决策,P5,P12,AC,CD,权责发生制 收入确认以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到。费用确认以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付。,会计要素：,企业,资金,现金,存货,机器设备,长期投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,静态会计要素（某一时间点）：,动态会计要素（某一时间段）：,收入、费用和利润要素的形成过程,是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会给企业带来经

16、济利益。,特征：,资产,与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量,基本准则规定，符合资产定义和资产确认条件的项目，应该列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,流动资产 指在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金包括现金、银行存款等应收及预付款项 包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付款存货 包括库存商品、半成品、在产品以及各类原材料等。非流动资产 是指流动资产以外的资产。长期投资 固定资产 无形资产,是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。,特征：,负债,与该义务有关的经

17、济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,基本准则规定，符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,流动负债 指在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款 应付及预收款项 包括应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预收账款等。长期负债 指流动负债以外的负债。长期借款 应付债券 长期应付款,所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，在数量上，它等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益,所有者权益的组成部分,资本公积 是指企业在经营

18、过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益金额的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于

19、资产和负债的计量。例如，企业在接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，也相应地符合了所有者权益的确认条件。,企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,收入,特征：,与收入相关的经济利益很可能流入企业。经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。经济利益的流入额能够可靠的计量。,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有

20、者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征：,费用,与费用相关的经济利益很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。经济利益的流出额能够可靠计量。基本准则规定，符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润,利润的特征：,利润反映的是收入减去费用，利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,会计等式（会计要素之间的数量关系）：,资产=权益

21、=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入,经济业务发生对会计恒等式的影响：,类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）,例：接受投资者以货币资金70万投资；向银行借入短期借款30万。,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产 100万,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）,例：企业以银行存款支付上月赊购款10万元；经股东大会批准，减少注册资本2

22、0万元，以存款支付。,资产,负债+所有者权益,等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。,类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）,例：企业以银行存款15万元购入原材料。,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）,例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。,资产,负债+所有者权益,等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,类型五：收入增加、资产同时增加,例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。,资产+费用,负债+所有者权益+收入

23、,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,类型六：费用增加、资产同时减少,例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,资产、费用增加,负债、所有者权益、收入增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用减少,负债、所有者权益、收入减少,规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能

24、是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,会计恒等式与经济业务的类型之间的规律,1、权益是指企业债权人和所有人对企业的资产拥有要求权。（）2、企业购入材料而货款未付，其资产与负债会同时减少。（）3、某企业期初资产总额100万元，本期取得借款6万元，收回应收账款7万元，用银行存款8万元偿还应付款，该企业期末资产总额为105万元。（）4、支付已预提的短期借款利息，一方面使企业的资产减少，另一方面使企业的负债减少。（）5、会计要素包括：资产、负债、所有者权益、损益和利润。（）,P30,P32,P32,P32,P22,A,B,B,B

25、,A,100+6-8=98,同时增加,资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润,资产=负债+所有者权益,第二章练习题,6、不能给企业未来带来预期经济利益的资源不能作为企业资产反映。（）7、资不抵债的企业，资产负债表的资产总额必然低于负债和所有者权益总额。（）,P22,P35,二、单项选择题：在下列各题的备选答案中选择一个正确答案，并将其序号字母填涂在括号中。,1、企业发生的下列经济业务中，能引起资产和负债同时增加的业务是（）A、用银行存款购买原材料 B、预收销货款存入银行C、提取盈余公积金 D、年终结转净利润,P32,B,B,A,资产=负债+所有者权益,资产预期会给企业带来经济利益,银行存款减

26、少，原材料增加,银行存款增加，预收账款增加,未分配利润减少，盈余公积增加,本年利润减少，未分配利润增加,2、下列经济业务中，会引起一项负债减少，而另一项负债增加的经济业务是（）A、用银行存款购买材料 B、以银行存款偿还银行贷款C、以银行借款偿还应付账款 D、将银行借款存入银行 3、下列不属于会计要素的是（）A、资产 B、负债C、所有者权益 D、成本4、下列不属于资产特征的是（）A、资产必须是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。B、资产必须具有一定的实物形态。C、资产作为一项资源，它必须具有能为企业带来经济利益的能力。D、作为一项资产，应当能以货币计量其价值。,P22,P23,C

27、,D,B,资产=负债+所有者权益,银行存款减少，原材料增加,银行存款减少，银行借款减少,银行存款增加，银行借款增加,收入-费用=利润,银行借款增加，应付账款减少,以债权形态出现的如应收帐款；以特殊权利出现的专利权、商标权等无形资产均没有实物形态。,5、企业8月末负债总额1200万元，9月份收回欠款150万元，用银行存款归还借款100万元，用银行存款预付购货款125万元，则9月末的负债总额为（）。A、1100万元 B、1050万元 C、1125万元 D、1350万元6、资产、负债、所有者权益之间存在着()关系。A、相互依存 B、静态动态C、没有联系 D、各自独立 7、某企业刚刚建立时，权益总额为

28、80万元，现发生一笔以银行存款10万元偿还银行借款的经济业务，此时该企业的资产总额为（）。A、80万元 B、90万元 C、100万元 D、70万元,P31,A,A,D,1200-100=1100,80-10=70,资产=负债+所有者权益,资产和负债、所有者权益，是同一个问题的两个方面，彼此之间存在着相互依存的关系。,资产=负债+所有者权益,8、一项资产增加，不可能引起（）。A、另一项资产减少 B、一项负债增加 C、一项所有者权益增加 D、一项负债减少9、企业在生产经营过程中发生的短期借款利息支出应计入（）A、财务费用 B、管理费用 C、在建工程 D、生产成本 10、流动负债是指企业将在（）偿还

29、的债务。A、一年内 B、一年以上 C、一年或长于一年的一个营业周期以上 D、一年或长于一年的一个营业周期内,P32,P28,P25,D,A,D,资产=负债+所有者权益,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。,流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内的各种负债，包括长期借款、应付债劵、长期应付劵。,1、所有者权益的构成项目有（）A、实收资本 B、资本公积C、盈余公积 D、未分配利润E、应收账款 2、下列会计等式中正确的有（）A、资产=权益 B、资产=负债+所有者权益 C、资产=所有者权益+负债 D、资产=负债+所有者权益+收入费用 E

30、、资产=负债+所有者权益+利润,P25,ABCD,ABDE,P31,3、属于引起会计等式左右两边会计要素变动的经济业务有（）。A、收到某单位前欠货款20000元存入银行 B、以银行存款偿还银行借款C、收到某单位投来机器一台，价值80万元 D、以银行存款偿还前欠货款10万元E、购买材料8000元以银行存款支付货款,P32,BCD,资产=负债+所有者权益,应收帐款减少，银行存款增加,应付帐款减少，银行存款减少,借款减少，银行存款减少,所有者权益增加，资产增加,原材料增加，银行存款减少,会计科目就是对会计要素的具体内容进一步分类的项目。,会计科目：,反映资产的科目反映负债的科目反映所有者权益的科目反

31、映成本的科目反映损益的科目,总分类科目,明细分类科目,账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用来核算和监督会计对象具体内容增减变动及其结果的一种工具。,会计账户：,一、账户与会计科目的联系与区别,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式；会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。但两者是有区别的。会计科目是对会计要素具体项目作出的基本分类、是账户的名称、是设置账户的依据；会计科目仅仅是名称而已，

32、不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，并且不同的账户,结构也不一样。,账户的名称(即会计科目)；日期和摘要(概括说明经济业务的内容)；增加和减少的金额；凭证号数(说明账户记录的依据)。,账户名称（会计科目）,在每个账户中所记录的金额可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。其金额关系可以用公式表示为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,二、账户的结构,在教科书中将账户的基本机构用简化格式（T形账户）来表示。,账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素,日期（记录经济业务的日期）,凭证号数（说明账户记录的依据、来源）,摘要（用以概括说明经济业务的内

33、容）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,账户的结构,三、账户的分类,账户按其提供指标的详细程度分类 总分类账户根据总分类科目设置，用以对会计要素具体内容 进行总括分类核算的账户，也称总帐。明细分类账户是根据明细分类科目（二级、三级科目）设置的，用以对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务内容是相同的，只是提供数据资料的详细程度有所区别。

34、在会计核算中，并非所有的总分类账户都需要开设明细分类账户，但大多数的总分类账户都要设置明细分类账户。,现以“库存商品”为例，说明总分类账户与明细分类账户之间的关系，如下表所示：,库存商品总分类账户和明细分类账户,账户按其经济内容分类,即账户所核算和监督的会计对象的具体内容，是账户按经济内容分为五大类,包括“资产类”、“负债类”、“所有者权益类”、“成本类”和“损益类”，各大类又分为若干小类。这样的分类便于从账户中取得需要的核算指标，明确每个账户的核算内容。这对于准确区分每个账户的经济性质，正确地使用账户是十分必要的。,账户的用途 是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的

35、结构 是指在账户中如何提供核算指标，借方登记什么，贷方登记什么，怎样登记，其余额反映什么内容。按照账户的经济用途和结构分类，可以使我们明确各个账户不同的使用方法和具体作用。,账户按其用途和结构分类,调整类账户,记录反映原始数字的账户被称为被调整账户；记录反映调整数字的账户称为调整账户。将原始数字同调整数字相加或相减，就可以求得某项指标的现有实存数字。调整账户往往随同被调整账户成对设置。,在会计核算中，某些资产或负债、所有者权益需要开设两个账户来记录反映，其中一个账户用来记录反映资产、权益的原始数字，另一个账户用来记录对原始数字进行调整的数字。,备抵调整账户又叫抵减账户，它是用来抵减被调整账户的

36、余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用下来公式表示：被调整账户余额备抵调整账户余额被调整账户的实际余额 由于上述公式是相减的关系，因此被调整账户的余额与备抵调整账户的余额的方向一定是相反的。,附加调整账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：被调整账户余额附加调整账户余额被调整账户的实际余额,由于上述公式是相加的关系，因此被调整账户的余额与备抵调整账户的余额的方向一定是相同的。,1、对于预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”账户，其发生的预收货款通过“应收账款”账户核算。（）2、账户是根据会计科目设置的，因此会

37、计科目就是账户。（）,P55,P48,二、单项选择题：在下列各题的备选答案中选择一个正确答案，并将其序号字母填涂在括号中。,1、按照账户的经济内容分类，“原材料”账户属于（）。A、流动资产账户 B、非流动资产账户C、盘存类账户 D、成本计算类账户2、下列属于损益类的科目是()。A、制造费用 B、生产成本C、销售费用 D、预收账款,P52,P53,A,B,A,C,预收账款不多的企业也可以将预收账款直接记入应收账款账户的贷方。反映为本企业的债务。,会计科目是账户的名称,不存在着结构的问题,账户存在着一定的结构，并且不同的账户,结构也不一样。,指在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,第

38、三章练习题,3、“固定资产”账户的余额减去“累计折旧”账户的余额表示固定资产的（）A、可变现净值 B、重置价值 C、账面净值 D、原值 4、“应付账款”账户的期初余额为8000元，本期增加额为12000元，期末余额为6000元，则该账户本期减少额为（）A、10000 B、4000 C、2000 D、14000 5、在借贷记账法下，所有者权益账户的期末余额等于（）。A、期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额B、期初借方余额本期贷方发生额本期借方发生额C、期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额D、期初贷方余额本期借方发生额本期贷方发生额,P58,P49,C,D,A,6000=8000+1200

39、0-X,“累计折旧”就是“固定资产”账户的备抵账户，将“固定资产”的借方余额减去“累计折旧”的贷方余额，即可求出固定资产的净值。,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,1、按用途和结构分类，属于债务结算账户的有()。A、短期借款 B、其他应付款 C、预付账款 D、其他应收款E、预收账款2、调整账户和被调整账户两个余额的调整方式是（）。A、备抵账户相加 B、附加账户相减C、备抵账户相减 D、附加账户相加E、备抵附加账户当余额相同时相加，备抵附加账户当余额相反时相减3、下列属于调整账户的有（）。A、短期借款 B、应付工资 C、累计折旧 D、利润分配 E、坏账准备,P55,P59,AB

40、E,CDE,CDE,P57、58,债务,债务,债权,债权,债务,调整账户和被调整账户两个余额的调整方式是：同向相加、异向相减。,记录反映原始数字的账户叫“被调整账户”；记录反映调整数字的账户称为“调整账户”。累计折旧是固定资产的调整账户；利润分配是本年利润的调整账户；坏账准备是应收账款的调整账户。,对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。常用的复式记账方法有：收付记账法 增减记账法 借贷记账法我国企业、行政和事业单位所采用的复试记账方法都是借贷记账法的方法。,复式记账：,记账符号表示记账方向的符号；账户设置及结构 首先要根据会计科目设置账

41、户；记账规则处理经济业务时，确认其记入账户的规律；试算平衡对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正确。,复式记账体现了会计等式的平衡原理，或者说，复式记账是以会计等式为依据所设计的一种记账方法，它从会计登记的平衡关系开始，中间的增减变动尽管可能有千变万化，但最终仍然是以会计等式平衡而结束。,单纯的记账符号两个对立的记账部位和方向,借贷记账法：,在借贷记账法下，账户一般分为借、贷两方，左方为借方，右方为贷方。记账时，账户借、贷两方必须作相反的记录，即如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额，反之亦然。在一个会计期间内，借方登记的金额称借方发生额，贷方登记的金额称贷方发生额。,借贷记

42、账法在登记经济业务数据时，就按经济业务所属的会计要素及其发生的增加额和减少额，分别确定其在账户中的记录方向：,属于资产要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；属于负债要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；属于所有者权益要素的增加额记入贷方，减少额计入借方；,上述记账方法的依据是会计等式：由于收入和费用的发生都与所有者权益相关，因而其记账方法由所有者权益的记账方法导出。收入使所有者权益增加，其记录方向与所有者权益相同，费用使所有者权益减少，其记录方向与所有者权益相反。,属于收入要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；属于费用要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；,记账方向：,增加额记入账户的借方减少

43、额记人账户的贷方,以银行存款为例说明,1 000,600,400,期末余额 1 200,银行存款,期末如有余额，应为借方余额。借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,增加额记入账户的借方减少额记人账户的贷方,增加额记人账户的贷方减少额记入账户的借方,期末如有余额，应为贷方余额。贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额,短期借款,20 000,10 000,20 000,30 000,增加额记入账户的贷方减少额记入账户的借方账户若有期末余额，一般为贷方余额，表示期末所有者权益余额,收入的增加额记入账户的贷方减少额或转销额记人账户的借方期末时，本期收入增加额减去本

44、期收入减少额后的差额，应转入有关所有者权益账户，所以期末没有余额,账户余额的方向表示账户的性质 借方余额说明账户属于资产类；贷方余额说明账户属于权益类。对于某些反映双重性质业务的账户，即可以根据其余额来判断账户的性质。权益账户(包括负债、所有者权益、收入类账户)的结构是：增加额登记在账户的贷方，减少额(或转销额)登记在账户的借方，期末如有余额，应为贷方余额。资产和权益两大类账户的结构是相反的。,各类账户结构总结,账户总模式,有借必有贷,借贷必相等,借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业务的数据，都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。所记入的两个或两个以上的账户可以是属于同一类的，也可以是

45、属于不同类的，这取决于经济业务的内容，但记入账户时，一个在借方，另一个则一定记在贷方，有借必有贷。记入两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额必须相等。,会计分录的含义：在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记入账户的金额。会计分录包含三项要素：账户名称、应借和应贷账户方向、记账金额。,库存现金,银行存款,10000,10000,10000,10000,在把经济业务数据记入账户之前，要根据经济业务的原始凭证编制会计分录，实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的。,复合分录的格式：借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额,简单会

46、计分录 只涉及到两个对应账户所组成的会计分录，账户对应关系为一借一贷。复合会计分录 涉及到两个以上对应账户所组成的会计分录，账户对应关系可以是一借多贷，一贷多借和多借多贷，一般不宜编制多借多贷的会计分录。,简单分录的格式：借：科目 金额 贷：科目 金额,会计分录的分类,编制会计分录的步骤：,一笔经济业务发生，判断在哪两个或两个以上的账户中登记；所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户；根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方向，即记在借方还是记在贷方。按格式编制完整的会计分录。,企业向银行借款1 000 000元，为期半年，存入银行。,.确定会计账户,银行借款属于“短期

47、借款”，存入银行则为“银行存款”,.分析账户性质,“短期借款”属于负债要素，“银行存款”属于资产要素,.确定借贷方向,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方,.确定借贷金额,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000元,借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,.编制会计分录,会计分录的编制实例,5日，从银行存款中提取现金800元备用 借：库存现金 800 贷：银行存款 800 7日，向银行借款20 000元偿还前欠外单位货款。借：应付账款 20 000 贷：短期

48、借款 20 000 15日，从外单位赊购一批材料，金额为9 000元。借：原材料 9 000 贷：应付账款 9 000 18日，以银行存款9 000元偿还15 日所欠货款。借：应付账款 9 000 贷：银行存款 9 000,复合会计分录编制：某企业销售一批产品，价款为30 000元，其中12 000元已收到货款并存人银行，余下的18 000 货款尚未收到。借：银行存款 2 000 应收账款 18 000 贷：主营业务收入 30 000上例复合会计分录是由以下简单会计分录组成：借：银行存款 12 000 贷：主营业务收入 12 000借：应收账款 18 000 贷：主营业务收入 18 000,根

49、据资产和权益之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。,每一项经济业务 所编制的会计分录，借贷两方的发生额必然是相等的；将一定时期内 所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数也必然是相等的；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。,发生额试算平衡全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计余额试算平衡 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,试算平衡表,试算平衡能够检验的错误：会计分录中一方金额记错；一方金额遗漏记载或重复记载；过入账户的一方金额过错、一方方向过错；分录中一方遗漏、重复记载过入账户；账户借方或贷方合计数计算错误；在账户借方和贷

50、方两个合计数相减时计算错误。,试算平衡不能检验的错误（不影响借贷双方的平衡的错误）会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记 方向颠倒 用错账户,1、试算平衡可以检查账户记录是否正确，如果试算平衡，说明记账绝对正确，试算不平衡，说明记账肯定有错.（）2、如果定期汇总的全部账户记录平衡说明账户金额记录完全正确。（）3、在借贷记账法下，账户用哪一方登记增加或减少取决于账户性质。（）4、负债及所有者权益账户的结构应与资产类账户的结构一致.（）5、借贷方向相反可以通过试算平衡查找出来。（）7、复式记账法可以反映每笔经济业务的全貌和来龙去脉。（）,P83,P83,P72,P73,P83,P70,B,B,A,有