增值税纳税实务PPT.ppt

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1、增值税纳税实务,新编税收实务,内容回顾1、税收的形式特征：强制性、无偿性和固定性2、税收三要素：纳税人、征税对象和税率3、税收的分类：按征税对象和计税依据划分,一般纳税人和小规模纳税人如何纳税,2-1 增值税基本制度,知识目标：通过本次课的学习，了解增值税计算原理和出口退税计算过程，熟悉增值税的征税范围。能力目标：通过本次课的学习，应具备胜任核算企业增值税业务工作的能力。,本节内容,增值税应纳税额核算,出口退税核算,增值税基本制度,2-1 增值税基本制度,增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。增值税首创于法国，1954年法国财政部官员莫里哀劳莱改革原有的生产税，解决重复征税问题而使增值税获得

2、成功。现在世界上已经有一百多个国家使用增值税，使增值税成为具有世界意义的流转税，也使增值税的计算方法逐步改进，成为简便易行的中性税种，体现了公平与效率兼顾的税收制度设计原则。我国现行的中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例，是从2009年1月1日起开始施行的。,2-1 增值税基本制度,2-1 增值税基本制度,一、征税范围的一般规定 在我国境内销售或进口货物，提供加工、修理修配应税劳务的行为。相关知识1、“境内”的含义2、“货物”的范围3、“应税劳务”的范围4、“修理修配”的范围,2-1 增值税基本制度,二、征税范围的特殊规定 特殊项目:货物期货、银行销售金银、典当业死当物品、销售

3、委托人寄售物品、集邮商品、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的、缝纫业务；,2-1 增值税基本制度,2.增值税视同销售行为：将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,2-

4、1 增值税基本制度,3.混合销售行为：指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 如何来确定什么行为是混合销售行为（1）混合销售行为成立的行为标准。是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及货物又涉及非应税劳务（2）混合销售行为视同销售货物的对象标准 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内,2-1 增值税基本制度,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算

5、的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。本条是对纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为作出的特殊规定。与混合销售行为的一般征税规定不同，这条规定要求纳税人分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并分别缴纳增值税和营业税。,2-1 增值税基本制度,兼营行为,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关

6、核定货物或者应税劳务的销售额。,2-1 增值税基本制度,三、纳税人 增值税规定将纳税人按其经营规模大小和会计核算水平划分为小规模纳税人和一般纳税人（一）小规模纳税人的认定与管理 小规模纳税义务人的认定标准(1)以货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应纳增值税销售额50万元以下;,2-1 增值税基本制度,(2)除以货物生产或提供应税劳务为主以外的纳税人，年应纳增值税销售额80万元以下;(3)超过以上标准的个人,视同小规模纳税人;非企业性单位、非增值税经常纳税人，可以自行选择是否为一般纳税人。小规模纳税人的管理 实行简易办法征收增值税，一般不得使用增值税专用发票。,2-1 增值税基本制度,（二）

7、一般纳税人的管理(1)认定与管理原则:所有增值税纳税人均需认定。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关申请认定。(2)企业办理认定手续，应提出申请报告，并提供以下有关的资料:营业执照;企业成立的合同、章程、协议书;银行账号证明;法人代表身份证明;组织机构代码证明、经营地点证明（房证）等以及税务机关要求提供的其他有关证件资料。,2-1 增值税基本制度,(3)填报增值税一般纳税人申请认定表，由县以上主管税务机关从收到之日起30日内审核完毕。符合增值税一般纳税人条件的，在其税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购发票和办理防伪税控事项的证件。(4)

8、新开业的企业，应在办理税务登记的同时申请办理增值税一般纳税人认定手续。全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人的认定手续。,2-1 增值税基本制度,（5）小规模纳税义务人会计核算健全，能够准确提供会计核算资料和报送纳税资料的，可申请办理一般纳税人认定手续。纳税义务人总分支机构实行统一核算的，其总机构超过小规模纳税人认定标准的，其分支机构年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人认定标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。办理时，需提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）。,2-1 增值税基本制度,（6）已开业的小规模纳税人，其年应纳增值税销售额超过

9、小规模纳税人认定标准的，应在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续。对于被认定为增值税一般纳税人的企业，由于其可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度，因此，必须对一般纳税人加强管理，进行税务检查。（7）为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，一律按增值税一般纳税人征税。,2-1 增值税基本制度,（8）对增值税一般纳税人实行年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的管理办法:对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且无下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为;连续3个月未申报或者连续9个月纳税申报异常且无正当理

10、由;不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。,2-1 增值税基本制度,（三）新办商贸企业一般纳税人的认定与管理 1.新办商贸企业一般纳税人的分类管理 2.新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理 3.辅导期的一般纳税人的管理（大于6个月、1万元/份、25组；加领预交4%）4.转为正式一般纳税人的审批及管理 纳税辅导期6个月后，同时符合以下条件，可认定为正式一般纳税人:（1）纳税评估的结论正常;（2）约谈、实地查验的结论正常;（3）申报、缴纳税款正常;（4）能够准确核算并取得开具合凭证 5.对2004年8月1日前已认定为一般纳税人的小型商贸企业管理,2-1 增值税基本制度,2-

11、1 增值税基本制度,2-1 增值税基本制度,四、税率（一）一般纳税人适用的两档税率 基本税率:纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配应税劳务的，税率为17%。低税率:13%（1）粮食、食用植物油、食盐;（2）自来水、冷气、暖气、热水、煤气、天然气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（3）图书、报纸、杂志;（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜;（5）音像制品。,2-1 增值税基本制度,（6）电子出版物。（7）二甲醚。（8）国务院规定的其他货物。,2-1 增值税基本制度,（二）增值税小规模纳税人适用征收率小规模纳税人实行简易征税办法:小规模纳税人适用征收率为3%。（三）增值税适用税率的特

12、殊规定 1.出口货物零税率 符合增值税出口退税范围规定的，纳税人出口货物适用税率为零。2.销售自己使用过的货物的增值税规定（1）一般纳税人销售自己使用过的物品征税规定,2-1 增值税基本制度,自2009年1月1日起，销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：一是销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。二是销售自己使用过的属于允许抵扣的固定资产,分别按以下规定征税：2009年 1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按

13、照4%征收率减半征收增值税。,2-1 增值税基本制度,一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,2-1 增值税基本制度,2-1 增值税基本制度,（3）个人（不包括个体工商户）销售自己使用过的物品免税。（4）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（5）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型

14、水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。,2-1 增值税基本制度,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,2-1 增值税基本制度,（6）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值

15、税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,2-1 增值税基本制度,【例题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。【答案】应纳增值税180000（12%）2%3529.41（元）,2-1 增值税基本制度,【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款1

16、7000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。【解析】应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）,2-1 增值税基本制度,五、增值税的起征点 增值税的起征点适用于个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额2000-5000 元。（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元。（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,2-1 增值税基本制度,六、增值税税法规定

17、的免税项目1.农业生产者销售自产农业产品。2.避孕药品和用具。3.古旧图书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备。5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6.个人（不包括个体经营者）销售的自己使用过的物品。7.由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品。8.残疾人个人为社会提供的加工和修理修配劳务，免征增值税。,2-1 增值税基本制度,七、增值税其他征免税的有关规定1.除经批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物所有权转让给承租方，征收增值税;租赁的货物所有权未转让给承租方，不征收增值税。2.即征即退政策:利用油母页岩生产加工

18、页岩油及其他产品;利用城市垃圾生产电力;利用生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣等废渣生产的水泥;利用生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青的混凝土生产的再生沥青混凝土。,2-1 增值税基本制度,3.减半征税政策:利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产电力;部分新型墙体材料。4.转让企业全部产权涉及的应税货物转让不不征收增值税。5.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含半生金）免征增值税;进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。,2-1 增值税基本制度,一、计税销售额的一般规定：全部价款和价外费用 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、

19、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。不包括：向购买方收取的销项税额或增值税税额、受托加工消费品所代收代缴的消费税和代垫运费,2-2 增值税销售额,二、特殊销售方式计税销售额的确认1、采用折扣方式销售（现金折扣、商业折扣、折让与退货）2、以旧换新3、还本销售4、以物易物5、包装物押金,2-2 增值税销售额,2-2 增值税销售额,【例】销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。【解析】销项税额30017%,2-2 增值税销售额,以旧换新销售：按新

20、货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例】某商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售某电器2000台，新电器每台零售价0.25万元，旧电器每台作价0.02万元，每台电器取得差价款0.23万元；【解析】应缴纳的增值税20000.25（117%）17%72.65（万元）,2-2 增值税销售额,还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪

21、茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；【解析】销项税额（60060030040）17%115.60（万元）,2-2 增值税销售额,包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,2-2 增值税销售额,【例】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒

22、，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。【解析】销项税（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）,2-2 增值税销售额,【例】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。【解析】销项税2（117%）17%0.2906（万元）,2-2 增值税销售额,一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1税率）小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计

23、算销售额：销售额含税销售额（1征收率）,2-2 增值税销售额,例某公司为增值税一般纳税人，2009年3月销售钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额25万元，销项税额为4.25万元，另外开出一张普通发票，收取包装费2340元。计算该公司3月份增值税销售额是多少？解：该公司收取的包装费为含税销售收入，在计算销售额时应换算成不含税收入。该公司3月份增值税销售额为：不含税销售额含税销售额（1增值税税率）2500002340（117%）252000元。,2-2 增值税销售额,三、价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额核定计税销售额，按以下顺序确定（1）按照最近时期

24、同类货物平均售价（2）按照其他企业最近时期同类货物平均售价（2）按组成计税价格=成本（1+成本利润率）或=成本（1+成本利润率）+消费税 或=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,2-2 增值税销售额,例某家电企业为增值税一般纳税人，2009年3月销售三批同一规格、质量的彩电，第一批500台，不含增值税销售价格为3800元，第二批800台，不含增值税销售价格为3700元，第三批10台，不含税售价为2000元。经税收机关认定，第三批销售价格明显偏低且无正当理由。计算该家电企业3月份增值税销售额。解：税法规定纳税人销售货物或者提供增值税应税劳务的价格明显偏低且无正当理由，税务机关可以按照纳税人

25、最近时期同类货物的平均销售价格确定销售额。本例中第三批彩电的平均销售价格（38005003700800）（500800）3738.46元，该家电企业3月份增值税销售额380050037008003738.46104897384.6元。,2-2 增值税销售额,例某服装厂为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的一批新产品350套西服作为福利发放给职工。该西服尚未投放市场，没有同类产品销售价格，每套西服生产成本为580元。计算该批西服的增值税销售额。解：根据税法规定，企业将自产的产品作为福利发放给本企业职工的行为是视同销售行为，应缴纳增值税。由于该批西服没有同类产品销售价格，可按组成计税价格确定其

26、销售价格。该批西服增值税销售额成本（1成本利润率）350580（110%）223300元,2-2 增值税销售额,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一、销项税额计算公式为：销项税额=销售额税率二、进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（1）一般纳税人购进货物或者应税劳务的增值税进项税额，为从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。,2-3 增值税应纳税额的计算,（2）一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，

27、凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。只有专门用于非应税项目、免税项目、不动产在建工程等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产、机器设备类固定资产的在建工程均可抵扣。,2-3 增值税应纳税额的计算,（4）一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。（5）一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为 进项税额=农产品买价13%农产品买价

28、=农产品收购凭证上注明的价款 烟叶税（6）一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据运费结算单据（普通发票）所列运输费用和7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计算扣除进项税额。,2-3 增值税应纳税额的计算,2-3 增值税应纳税额的计算,【例】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。【解析】进项税额6583013%8557.90（元）采购成本65830（113%）57272.10（元）,2-3 增值税应纳税额的计算,其进项税额的计算公式为进项税额=运输费用金额7%（7）混合销售行为和兼营的非应税劳务，按

29、规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合增值税暂行条例规定允许扣除的，准予从销项税额中抵扣。,2-3 增值税应纳税额的计算,【例】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。【解析】进项税5000013%20007%6640（元）采购成本5000087%200093%45360（元）,2-3 增值税应纳税额的计算,2-3 增值税应纳税额的计算,2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（1）外购货物或应税劳务用于非应税项目、集体福利、个人消费。（2）外购货物或劳务用

30、于免税项目（增值税税收优惠中列示的免税项目），其进项税额不得从销项税额中扣除。（3）非正常损失的购进货物以及在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得扣除。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2-3 增值税应纳税额的计算,2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（5）本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额不得抵扣。（6）增值税专用发票不符合抵扣要求或不予认定的税款抵扣凭证上注明的增值税进项税额不得扣除。（7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。,2-

31、3 增值税应纳税额的计算,例某企业为增值税一般纳税人，2010年12月，外购一批货物，取得增值税专用发票，注明货款200万元，增值税34万元，由于管理不善，12月底有一半的货物被盗。计算该企业此批货物可以抵扣的进项税额。解：税法规定非正常损失购进货物的进项税额不得抵扣。因管理不善致使货物被盗，属于非正常损失，这部分货物的进项税不得从销项税中抵扣。该企业此批货物可以抵扣的进项税额为17万元。,2-3 增值税应纳税额的计算,【例】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。【解析】损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%0.93

32、（17%）7%2.46（万元）,2-3 增值税应纳税额的计算,【例题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。【解析】进项税额转出（38140520）（113%）13%520（17%）7%5660.52（元）,2-3 增值税应纳税额的计算,三、计算增值税应纳税额的时间限定：销项税额的入账时间与增值税纳税义务发生时间和增

33、值税专用发票开具时限的规定相同，应在操作中准确把握,2-3 增值税应纳税额的计算,销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；有变化,2-3 增值税应纳税额的计算,4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的

34、收款日期的当天；有变化5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,2-3 增值税应纳税额的计算,1.计算进项税额的时间限定和凭证认定：防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人申请抵扣防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，并于认证通过当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；海关进口增值税专用缴款书进项税额抵扣的时间限定。增值税一般纳税人进口货物，取得海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起90天后的第一个纳税

35、申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；,2-3 增值税应纳税额的计算,运输发票增值税进项税额抵扣的时间限定。纳税人取得的2003年11月1日起开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣；增值税一般纳税人在申报抵扣2003年11月1日起取得的运输发票增值税进项税额时，应向主管税务机关填报增值税运输发票抵扣清单纸制文件及电子信息，未报送的其进项税额不得抵扣。违反增值税专用发票管理规定的，一律不得抵扣进项税额，否则按偷税论处。,2-3 增值税应纳税额的计算,2.应纳税额不足抵扣的处理一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的，可以将不

36、足抵扣的部分结转下期继续抵扣。3.扣减发生期进项税额的规定 已经抵扣进项税额的货物改变用途的，不允许抵扣进项税额；已经抵扣的进项税额作进项转出处理，此项处理无须追溯，在改变用途的当期扣减进项税额即可。4.向供货方取得返还收入的税务处理当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,2-3 增值税应纳税额的计算,【例】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。【解析】商业企业应冲减的进项税额200（117%）17%29.06（元）商业企业应纳增值税200017

37、%（200017%200/1.1717%）29.06（元）,2-3 增值税应纳税额的计算,5.一般纳税人义务注销时进项税额的处理 一般纳税人转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。例某企业为增值税一般纳税人，2009年3月该企业外购原材料一批，支付货款200万元，增值税进项税额34万元，同时取得增值税专用发票；销售货物一批，开具增值税专用发票，注明货款280万元，增值税销项税47.6万元。计算该企业3月份应纳的增值税。解：增值税应纳税额当期销项税额当期进项税额该企业3月份应纳增值税47.63413.6万元,2-3 增值税应纳税额的计算,例3某公司为增值税一般纳税人

38、，2009年2月，该公司发生如下经济业务：外购原材料一批，从供货方取得增值税专用发票，发票上注明价款30万元，进项税为5.1万元，支付运输费用6000元，并取得运输公司开具的运输发票；外购生产用机械设备一台，设备价款10万元，增值税1.7万元，已取得增值税专用发票，支付运输费用800元，并取得运输公司开具的运输发票，款项已支付，设备已验收入库；销售产品一批，取得含税收入351000元，已开具增值税专用发票，款项尚未收到。,2-3 增值税应纳税额的计算,销售产品一批，已开具增值税专用发票，注明价款20万元，增值税3.4万元，并支付运输费用500元，取得运输部门开具的运输发票，款项已结清。该公司2

39、月初增值税进项税余额1.8万元，计算该公司2月份应纳增值税额。解：该公司增值税销项税额351000（1+17%）3400085000元该公司允许抵扣进项税额5100060007%170008007%5007%68511该公司本月应纳增值税税额8500068511180001511元由于本月销项税小于进项税，1511元进项税余额留待抵扣。,2-3 增值税应纳税额的计算,小规模纳税人、适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人、适用征收率计税的一般纳税人增值税应纳税额的计算公式为 应纳税额=销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）小规模纳税人征收率为3%。小规模纳税人不允许抵

40、扣进项税额。,2-4 小规模纳税人应纳税额的计算,例某商店为增值税小规模纳税人，2009年3月该商店发生如下业务：销售小家电取得含增值税销售额3090元，开具了普通发票；购进一批办公用品，支付货款3000元，增值税进项税额510元。,2-4 小规模纳税人应纳税额的计算,3月销售办公用品取得含税销售额5150元，开具了普通发票；销售给一般纳税人电脑两台，取得不含税销售额9000元，增值税销项税270元，由税务所代开增值税专用发票计算该商店3月份增值税应纳税额。解：该商店3月份增值税应纳税额3090（1+3%）3%5150（1+3%）3%270510元,进口货物增值税应纳税额的计算进口货物征税的纳

41、税人是指进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人进口下列货物适用的增值税税率有13%和17%两种属于来料加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税。这些料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。纳税义务人进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,进口货物增值税的组成计税价格=关税的完税价格+关税进口货物增值税的应纳税额=组成计税价格税率 进口货物增值税纳税义务发生的时间为报关进口的当天;应当由报关人或其代理人向报关地海关申报纳税;其纳税期限应当自海关填发完税凭证的之日起15日内缴纳税款;进口

42、货物的增值税由海关代征。,例39某公司为增值税一般纳税人，2009年2月，该公司进口一批铝合金，关税完税价格为160万元，已缴纳关税24万元。计算该公司进口这批铝合金的组成计税价格。解：进口货物增值税组成计税价格关税完税价格关税消费税。由于铝合金不用缴纳消费税，组成计税价格为前两项之和，即16024184万元。,2.8.1 我国出口货物增值税的退（免）税政策和措施 我国出口货物增值税的退（免）税政策有三个:一是出口免税并且退税;二是出口免税但不予退税;三是出口不免税也不予退税，即征税后出口的政策。出口免税并且退税政策的适用范围是：具备以上条件的生产性自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口

43、业务，和有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务。（具体范围 21项）,2.8.2 增值税出口退税的退税率现行出口货物的增值税退税率有17%、14%、13%、11%、9%、6%六档。2.8.3 出口退税的计算“免、抵、退”方法，适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;“先征后退”方法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。1.免、抵、退税计算方法第一，出口货物免税,第二，计算出口环节当期应纳税额（1）出口环节当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格

44、外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）进料加工免税进口的料件的组成计税价格=货物到岸价格+关税+消费税,如果当期没有免税购进的原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。要注意的是:当出口环节当期应纳税额等于正数，即出口环节当期应纳税额大于零时，按照现行增值税征收管理制度进行申报纳税。当出口环节当期应纳税额等于负数，即出口环节当期应纳税额小于零时，与本期免抵退税额（2）比较，按其中数额较小的进行退税。在国

45、内流转环节也有可能出现应纳税额为负数的情况，在我国现行税制下，不可以申请退税，但允许结转下期继续抵扣。,第三，计算免、抵、退税额（2）免抵退税额=出口离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中:免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 第四，计算当期应退税额和免抵税额如果当期留抵税额（1）的绝对值）（2）当期免抵退税额，则:当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额=0如果当期留抵税额（1）的绝对值）（2）当期免抵退税额，则:当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵税额=当期留抵税额-当期免抵退税额 当

46、期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,例310某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月份有如下业务发生：购入一批原材料，取得增值税专用发票，发票上注明价款180万元，进项税额30.6万元，款项已支付；内销一批货物，已经开出增值税专用发票，发票上注明价款100万元，销项税额17万元，款项已收到；1月20出口一批货物收到18万元美元，1月1日国家外汇中间价为1美元7.3元人民币，1月20日国家外汇中间价为1美元7.2元人民币，货款已经收到。已知：上年留抵税款为0；出口货物征税率为17%，退税率为14%。该企业采用月初汇率换算。计算该企业1月份应“免、抵、退”

47、税额是多少？,解：1月份免抵退税不得免征和抵扣税额1800007.3（17%14%）39420元1月份应纳税额170000（30600039420）96580元出口货物“免、抵、退”税额1800007.313%170820元按规定，如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业1月份应退税额96580元当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额1月份免抵税额1708209658074240元,2.先征后退计算方法（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口环节的增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税款

48、，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外贸收购（不含增值税）金额退税率（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退税额。特别准予退税的从小规模纳税人处购进货物，开具普通发票的退税额计算公式为,本期应退税额=普通发票注明的含税销售额（1+征收率）退税率凡从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物，其应退税额的计算公式为本期应退税额=增值税专用发票注明的金额退税率 以上两式的退税率为6%或5%。（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额。外贸企业委托生

49、产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物适用的退税率计算加工费的应退税额。其计算公式为本期应退税额=增值税专用发票注明的购进原辅材料的金额购进原辅材料适用的退税率+增值税专用发票注明的加工费加工费适用的退税率,2.8.4 出口退税的管理生产企业免、抵、退税出口额的审查 自2003年1月1日起，对生产企业免抵退税的出口额实行与“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的出口数据进行核对的办法，主管征税机关的退税部门或岗位对生产企业申报的免、抵、退税出口额，须在企业申报的当月，与“口岸电子执

50、法系统”出口退税子系统的出口货物报关单（退税）证明联电子数据进行核对。对生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除外）的免抵退税出口额和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应按企业申报的相对应的出口额或电子数据中的离岸价格等计算销项税额，并在当月底前通知生产企业。,免、抵、退税办法中视同内销征税货物的处理视同内销征税货物包括三种情况。免抵退税办法中视同内销征税货物计提销项税额:销项税额=视同内销货物出口货物离岸价外汇牌价增值税税率 出口企业已按规定计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额并已结转成本的，可从成本科目中转入进项税额科目。对生产企业视同内销已缴纳税款的出口货物，在收齐有关出口退（免）