小企业会计实务(yj)完整版本.ppt

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1、小企业会计实务,第一章 总 论,教学目的：通过本章学习，使学生初步了解小企业会计制度的适用范围、制定原则、核算前提和原则、小企业会计科目的设置、小企业会计制定的革新等。教学重点与难点：会计核算的基本前提和原则、会计要素及其确认、小企业会计制度和小企业会计制度的革新。,第一章总论主要内容,第一节 小企业会计制度简介第二节 会计核算的基本前提和原则第三节 会计要素第四节 小企业会计科目及其他有关规定第五节 小企业会计制度的革新小企业会计准则,第一节 小企业会计制度简介一、小企业会计制度适用范围1、一般意义上的小企业：规模极小的类似个体工商户的小企业依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和

2、合伙形式的小企业2、小企业的组织形式：绝大部分为有限责任公司形式部分外商投资企业其他：合伙企业、私营企业等,（1）不对外筹集资金：指不公开发行股票或债券，不包括向银行等金融机构借款。（2）经营规模较小指：国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门界定的中小企业标准指出，中型企业必须同时满足：工业企业：资产总额4 000万及以上、销售额3 000万及以上、职工人数300人及以上；批发零售业：销售额1 000万及以上、职工人数100人及以上。建筑企业：资产总额4 000万及以上、销售额3 000万及以上、职工人数600人及以上；除中型企业外，其余为小型企业。,3、适用小企业会计制度的小企业：

3、是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业。,中小企业标准暂行规定具体内容表格化,4、其他说明（1）确定是小企业，原执行企业会计制度的不得转为小企业会计制度；原执行小企业会计制度，需公开发行股票等可转为执行企业会计制度。选择后，只能执行两者之一，不能混合使用。（2）集团内部的子公司按母公司制度执行。,二、制定小企业会计制度的原则考虑小企业会计信息使用者的要求。实行会计与税收相分离，适当考虑税法的要求。相同的交易和事项尽量采用相同的会计处理原则，做出简化要有足够理由。减少执行过程中的职业判断，主要指长期资产减值准备不要求。坚持社会上已经普遍接受的会计改革

4、成果。对可能想到的经济业务均在小企业制度中予以规范。,三、小企业会计制度的内容会计要素和重要经济业务的确认计量报告会计科目及说明财务会计报告四、小企业会计制度的特点使用重点是有一定规模的小企业，尽量简化操作。,五、我国企业会计制度演变过程,1993年7月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。1998年，财政部出台了股份有限公司企业会计制度，在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的股份有限公司会计制度来执行

5、。2001年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业的企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。,五、我国企业会计制度演变过程,2003年，颁布金融企业会计制度。2004年4月27日，颁布小企业会计制度，从2005年1月1日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度和金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成。2006年2月15日，颁布企业会计准则，从2007年1月1日开始在上市公司执行。2011年10月18日，颁布小企业会计制度，自2013年1月1日起施行。,六、新企业会计制度体系,一、会计核算的

6、基本前提 会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织会计工作应当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎事理的假定。（一）会计主体1、会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形式一般有：独资、合伙、有限责任公司、股份有限公司。2、会计主体与法律主体（法人）不一定统一，一般来说，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。有限责任公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责任和法律责任，所以它们既是会计主体，又是法律主体。3、会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律主体的关系,还要求企业在组织会计核算时，分清企业自身的经济活动与其他单位的经济活动

7、的关系，以及企业经济活动与投资者经济活动的关系。,第二节 会计核算的基本前提和原则,（二）持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。在这一前提下，资产按原定用途使用，负债也将按原定条件清偿，企业能够正确地解决财产的计价和收益的确认问题。（三）会计分期 会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度，也可以自7月1日至下年6月30日。年度内又可分为月度、季度、半年度。（四）货币计量 货币计量指会计核算以某一种货币作为统一的计量单位，并且假定币

8、值保持不变。在我国，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须折合成人民币反映。我国在境外设立的企业，一般以当地的货币进行会计核算，但在向国内报送会计报表时，应当折合成人民币反映。,二、会计核算的一般原则1、总体性要求原则客观性（真实性）原则 指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。可比性原则 指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。一贯性（一致性）

9、原则 指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，要求企业在一般情况下不得随意变更，便于不同时期的会计信息的纵向比较。一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统一会计制度变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明。,2、会计信息质量要求原则相关性原则 指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中，要考虑信息使用者的不同特点，确保企业内外各方面对信息的需要。及时性原则 及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行，以便于会计信息的及时利用。明晰性原则 指会计记录、会计报告必须清晰、简明，便于理解和使用，

10、避免使用晦涩难懂的会计概念，表述要大众化。,3、会计要素确认、计量要求原则权责发生制原则 指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。配比原则 指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合。历史成本原则 指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。划分收益性支出与资本性支出原则 指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。,4、财务会计修订性惯例要求原则谨慎原则/稳健原则 指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，在不影响合理性的前提下，尽可能选择不虚增利润和

11、夸大收益的做法，要求企业合理核算可能发生的损失和费用。重要性原则 指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济业务应单独揭示。实质重于形式原则 指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合并报表。,实质重于形式原则举例,案例：S上市公司拥有X公司45的股份，另一投资者A拥有X公司7的股份。A和S上市公司经磋商达成委托协议，S上市公司通过协议控制X公司7的股份，加上原有的45，S上市公司实质上已拥有X公司50以上的股份。这种情况下，S上市公司对X公司的经营管理拥有了控制权，使X公司成为了事实上的子公司。因此，会计处理上

12、，S上市公司股权计量应采用权益法，编制合并报表时应将X公司纳入合并的范围。以上案例表明，判断一家企业是否应该纳入合并范围，持股比例不是绝对唯一标准。在持股比例不足50的情况下，投资企业往往通过与其他投资者达成协议，受托管理和控制被投资企业，从而最终拥有被投资企业50以上的权益性资本。,第三节 会计要素一、资产 资产是指由过去的交易或事项所形成的由企业拥有或者控制的能带来未来经济利益的经济资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。二、负债 负债是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流出。负债按

13、照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。三、所有者权益 企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,四、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。五、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗费。费用按其与收入的关系可分为营业成本与期间费用。六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用的差额。它包括营业利润、利润总额和净利润。,第四节 小企业会计科目及其他有关规定一

14、、会计科目分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。小企业会计设置60个一级科目、48个二级科目、9个三级科目。小企业可以根据实际需要，对科目做必要的增减或合并。,二、其他相关规定（小企业会计制度条文原文，引用总说明下的序号）（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会

15、计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。,（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。（十）小企业会计记录的文字应当

16、使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。,（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：1、在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。2、明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。3、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负

17、债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。（十七）执行本制度的小企业，转为执行企业会计制度时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。,关于印发小企业会计准则的通知财会201117号 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范

18、围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,第五节 小企业会计制度的革新小企业会计准则,加强与国际趋同的需要,中小型实体国际财务报告准则,国际财务报告准则,企业会计准则 1+38,小企业会计准则,Standardsconvergence,框架比较,一、简化会计核算要求,按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则基本准则（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制定企业会计准则和小企业会计准则的基础，在整个会计准则体系中处于统驭地位，因此基

19、本准则适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业，小企业也应当遵循基本准则的基本规定。企业会计准则和小企业会计准则是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,（一）采用历史成本计量,在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等

20、会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。2、对小企业的长期债权投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债权投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。,3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较

21、低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的

22、金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。,（二）采用直线法摊销债券的折价或者溢价,在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,（三）采用成本法核算长期股权投资,在长期股权投资的后续计量方面，企业会计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理

23、。而小企业会计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。,（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定,企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而小企业会计准则规定

24、，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致,企业会计准则规定，“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而小企业会计准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费

25、用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。,（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）,企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。,（七）采用应付税款法核算所得税,企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算

26、的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。,（八）取消了外币财务报表折算差额,企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（1）、（2）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产

27、负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。,（九）简化了财务报表的列报和披露,小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。,（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处

28、理,企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。,二、与我国税法保持协调,税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，小企业会计准则大

29、大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。在实施小企业会计准则后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，小企业会计准则要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。,二、与我国税法保持协调,又比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。由于小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企

30、业进行纳税调整的交易或事项较少，因此小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。,企业所得税法有关业务招待费的规定,根据中华人民共和国企业所得税法实施条例2007年国务院令第512号 规定：第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,企业所得税法有关广告费和业务宣传费的规定,广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。1、企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除

31、国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、财税200972号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,三、与企业会计准则有序衔接,小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，小企业会计准则对于小企业不经常发

32、生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,综上所述，小企业会计准则以国际趋同为努力方向，更立足于我国小企业发展的实际，在简化核算要求、与我国税法保持协调、与企业会计准则有序衔接等方面体现了极其鲜明的特色，是一部为我国小企业“量身定做”的企业会计标准。它的贯彻实施，将有效

33、地促进我国小企业可持续健康的发展，也可以充分发挥小企业在我国国民经济和社会发展中的重要作用。,第二篇 小企业日常最主要经济业务的核算,项目1 资金筹集业务的核算,任务1 投入资本的核算任务2 负债筹资的核算,实收资本,企业按法定程序冲减的资金额,实际收到的投资者投入企业的资本金，以及按规定从资本公积金和盈余公积金中转增的资本,企业实际拥有资本总额,企业接受投资相关账户,企业接受投资基本分录,借：银行存款（固定资产）（无形资产）贷：实收资本,企业负债筹资相关账户,短期借款,短期借款的偿还数额,借入的短期借款,尚未归还的短期借款数额,长期借款,已偿还的长期借款,已借入的长期借款额和计提的一次还本付

34、息的利息？,为企业尚未偿还的长期借款本息？,企业负债筹资基本分录,第二章 货币资金及应收款项,教学目的：通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及库存现金的管理、银行存款的管理：掌握库存现金收支的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对，以及其他货币资金的核算，了解应收帐款的性质与范围，票据的种类；掌握应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，及其他应收款的核算。教学重点与难点：现金、银行存款、其他货币资金的的核算、应收票据及应收账款的核算是重点；难点是银行结算的方式和票据贴

35、现、坏账损失的处理。,第二章货币资金及应收款项主要内容,第一节 货币资金第二节 应收票据第三节 应收账款第四节 应收股息与其他应收款,第一节 货币资金货币资金的性质 定义：立即投入流通、流动性最强的资产，唯一能转化为其他任何资产形态的资产。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金。注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款。一、现金（一）现金管理制度1、现金使用范围：8条2、库存现金限额:3-5天的日常零星开支；多于5天、不得超过15天日常的零星开支。3、现金收支的规定：收到当日送存银行，支付不得坐收坐支，不得公款私存、设小金库、白条抵库等，违反，银行给予处罚。,1.支付职工个人的工资

36、、奖金、津贴。2.支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保、福利，国家规定的对个人的其他支出。3.支付个人劳务报酬。4.根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。5.支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。6.出差人员必须随身携带的差旅费。7.结算起点（1 000元）以下的零星支出。8.经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,项目2 货币资金收付业务核算实务,货币资金内部控制,收入控制每笔收入支出都要及时开票；要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；尽可能采用集中收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；不得坐支各项收入；出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫

37、”章。,支出控制 每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；各项支出都有预算和定额控制执行；要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；银行单据签发和印鉴保管应当分工负责制制度。,（二）现金的核算重点介绍现金总账账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。1、帐户设置：现金，资产类帐户，反映现金的收入、支出和结存情况。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。2、现金收入的核算 借：现金 贷：银行存款/其他业务收入/其他应收款等3、现金支出的核算 借：银

38、行存款/管理费用/其他应收款/应付工资等 贷：现金 4、“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。订本账，三栏式。,5、现金清查的核算现金清查：库存现金的盘点，实地盘点法。账实不符的处理（小企业简化处理）：盘盈 借：现金 贷：其他应付款/营业外收入 盘亏 借：其他应收款/管理费用 贷：现金,不通过“待处理财产损溢”,任务1 现金的核算,1、收付的手续,收入原始凭证,收款凭证,支出原始凭证,付款凭证,审核,现金收付,出纳签名盖章在原始凭证上加盖现金收讫或现金付讫章,登记现金日记账,2、现金日记账,企业应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账一般采用三栏式，现金日记账的

39、收入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应加计本日现金收付总额，结出余额，并与库存现金实有数核对相符。,3、备用金的管理环节,备用金较多的企业可单独设置“备用金”科目,二、银行存款银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。开设银行存款帐户后，可采用的结算方式：银行本票、银行汇票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。以上结算方式的核算均通过银行存款科目。（一）银行存款收付的核算 设置“银行存款”帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。,任务2 银行存款的核算,（二）区别不同

40、结算方式的核算 1、支票 支票是存款人签发的，委托其开户银行在见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。（1）支票的适用范围：单位和个人在同一票据交换地区的款项结算均可以使用支票。（2）支票的种类：分为现金支票、转账支票和普通支票。（3）支票的特点：有效期10天，从签发之日起计算，到期日为节假日时依次顺延；可以挂失；现金支票只可用于从银行提取现金；转账支票一般可在同城或票据交换地区的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算中使用，只能通过银行划拨转账，不能支取现金；支票可以背书转让。,普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。,若支票不符合规定，银行应予退

41、票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。,借记支票流转程序图,支票流转程序图,2、汇兑 汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。（1）汇兑的适用范围 汇兑结算适用于单位和个人的各种款项的结算，除清理旧欠和资金调拔外，一般可用于先款后货的交易。（2）汇兑结算的种类 汇兑分为信汇和电汇两种。电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。（3）汇兑结算的特点汇兑结算主要适用于异地之间的各种款项结算。,汇兑流转程序图,3、托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托

42、银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。（1）托收承付的适用范围使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）托收承付业务的种类 承付货款分为验单付款（3天）与验货付款（10天）两种，这在双方签订合同时约定。（3）托收承付业务的特点 收付款人间必须签订符合经济合同法的购销合同；代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,托收承付结算每笔金额起点为10 000元，新华书店系统每笔金额起点为1 000元。除几种允许部分或全部拒付情况外，付款人不得向银行提出拒绝付款，银行应实行强制

43、扣款。,付款人存款余额不足支付，从付款人账户扣除一部分款项划转收款人开户行。对付款人逾期支付的款项，银行根据逾期付款金额和逾期天数按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。,托收承认流转程序图,4、委托收款 委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。（1）委托收款的适用范围委托收款结算适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位间的商品交易、劳务供应和其他应收款项的结算。（2）委托收款结算的种类委托收款分邮寄委托收款（邮划）和电报委托收款（电划）两种。（3）委托收款结算的特点 委托收款结算在同城、异地结算均可使用；委托收款结算不受金额的限制；委托收款结算的付款期为3天。,付款人存款账户不

44、足支付应付金额时，应通过被委托银行向收款人发出未付款通知书。,委托收款流转程序图,证明,收款通知,以上四种结算方式均通过“银行存款”账户核算核算举例：1、开出支票支付购买的办公用品借：管理费用等 贷：银行存款2、采用委托收款方式销售商品，办理了托收承付手续后借：应收账款 贷：主营业务收入等收到银行收款通知时借：银行存款 贷：应收账款,（三）银行存款明细分类核算设置银行存款日记账，订本式，三栏账，根据银行存款收付款凭证逐日逐笔登记。（四）银行存款的清查1、银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对。2、与银行对账单不符的原因主要有三种：计算错误；计账错漏；未达账项。3、未达账项的概念及四种表现情

45、况 4、银行存款余额调节表的编制调整后的余额是企业当时实际可以动用的款项，银行存款余额调节表只起对账作用，不做为调账的依据。,任务3 其他货币资金的核算,三、其他货币资金除现金、银行存款外，外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等通过其他货币资金核算。（一）外埠存款1、异地临时或零星采购，汇往采购地采购专户的款项。2、特点：不计息，只付不收，付完清户。除采购员可提少量现金，一律转帐结算。（二）存出投资款存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。,（三）银行汇票 银行汇票结算是申请人将款项交存当地银行，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人

46、或者持票人的票据。1、银行汇票的适用范围银行汇票的适用范围广泛，单位、个体经济户和个人向异地、同城支付各种款项时都可以使用。2、银行汇票的特点（1）银行汇票一律记名；（2）银行汇票必须由银行签发和解付；（3）转账银行汇票允许背书转让，不超过出票金额；（4）多余款可由银行代为退回；（5）银行汇票的提示付款期限自出票之日起1个月；（6）持票人超过付款期限提示付款的银行汇票，代理付款人不予受理。,票据法和银行实务中都规定银行汇票是可在本地同城使用的，只是实务中企业一般是只因有异地结算需要时才向开户行申请开具银行汇票，故教材多写异地。,银行汇票流转程序图,（四）银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己

47、在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。1、银行本票的适用范围单位和个人在同一票据交换区域需要支取各种款项，均可以使用银行本票。2、银行本票的种类银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。3、银行本票的特点 定额银行本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。（1）无金额起点限制；（2）一律记名，允许背书转让；（3）结算快捷，见票即付；（4）银行本票的付款期为2个月，逾期的银行本票，兑付银行不予受理。,银行本票流转程序图,（五）信用证 信用证是进口商所在地银行（开证行）依据进口商（开证申请人）的请求，向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内按规定的条

48、件付款或承兑汇票的书面证明。简单说，信用证是开证行应开证申请人的请求，向受益人所做的一种有条件的付款保证。属于银行信用，采用的是逆汇法。1、信用证的适用范围 进出口公司、企业之间所进行的商品交易的货款结算，只限于办理转账结算，不得支取现金。2、信用证的特点（1）信用证付款是一种银行信用，即银行负第一位的付款责任；（2）信用证是独立于买卖合同之外的一种自足的文件，即信用证虽然是以合同为依据开立，但是一经开出就不再受合同的约束；（3）信用证结算是一种纯粹的单据买卖，即各有关当事人处理的只是单据，而不是与单据有关的货物。,信用证流转程序图,开证申请人，是指向银行申请开立信用证的人，又称开证人。,开证

49、行，是指接受开证申请人的委托开立信用证的银行，它承担保证付款的责任。,通知行，是指接受开证行的委托，将信用证转交出口人的银行，它只证明信用证的真实性，不承担其他义务。,受益人，是指接信用证上所指定的有权使用该证的人，即出口人或实际供货人。,议付行，是指愿意买入受益人交来跟单汇票的银行。,付款行，是指信用证上指定付款的银行，在多数情况下，付款行即是开证行。,（六）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。1、信用卡的种类信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。2、信用卡的特点（1）单位卡账户的资金

50、一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；（2）单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；（3）单位卡不得支取现金；（4）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，其透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元；（5）信用卡透支期限最长为60天。,信用卡流转程序图,其他货币资金核算举例1、将款项汇往采购地银行开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时借：在途物资材料库存商品应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款将多余的外埠存款转回当地银行借：银行存款贷：其