小企业会计实务第七章负债.ppt

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1、2023/4/10,1,小企业会计实务,第七章负 债,2,2023/4/10,5,1,第七章 负 债,3,2023/4/10,学习目标,1、熟悉应付账款、应付票据的核算内容及账务处理2、掌握应交税费的账务处理3、熟悉其他流动负债的账务处理4、掌握流动负债与非流动负债的账务处理,4,2023/4/10,负 债,流动负债,非流动负债,长期借款,长期应付款,应交税费 应交利息等,短期借款,应付及预收款项,应付职工薪酬,负债是指小企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。,预计在1年或超过1年的一个正常营业周期可以清偿的债务,流动负债以外的债务,5,2023/4/10,第一节

2、 应付账款、应付票据,一、应付账款1、概念 应付账款是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常活动应支付的款项。科目设置：,应付账款,按照对方单位（或个人）进行明细核算,6,2023/4/10,购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付,接受供应单位提供劳务而发生的未付款项,应付账款带有现金折扣时按总价法计量,二、应付账款的主要账务处理,7,2023/4/10,例7-1,2013年6月6日，某一般纳税人的工业企业，从甲工厂购进A材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额1 700元。购货合同规定运杂费由甲工厂承担，规定现金折扣条件为2/10,n/30(以到货时间开始计算）。

3、材料于1013年6月10日到达并验收入库，款项尚未支付。会计处理如下：如企业采用实际成本核算：（1）材料到达并验收入库时：借：原材料A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款甲工厂 11 700（2）假设6月12日付款，现金这款为117002%=234，分录如下：借：应付账款甲工厂 11 700 贷：银行存款 11 466 财务费用 234,8,2023/4/10,（3）假设企业于6月21日付款，超过了现金折扣信用期则会计分录如下：借：应付账款甲公司 11 700 贷：银行存款 11 700 如果企业采用计划成本核算，A材料的计划成本为9 800元，则（1）购

4、入时：借：材料采购A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款甲公司 11 700验收入库时：借：原材料A材料 9 800 材料成本差异 200 贷：材料采购A材料 10 000其余的会计处理与实际成本核算相同,例7-1,9,2023/4/10,习题1,例企业于4月1日向广福公司赊购一批包装物，专用发票列明材料价款17 094元、增值税额2 906元，共计20 000元，现金折扣的条件1/10、n/30，包装物已经验收入库。设企业采用实际成本对包装物进行核算。企业于4月9日和4月30日各付款50%。企业应作如下会计处理：4月1日：记录应付账款借：包装物 17 0

5、94应交税费应交增值税（进项税额）2 906 贷：应付账款-广福公司20 000,10,2023/4/10,习题1,4月9日：折扣期内记录付款50%借：应付账款广福公司10 000 贷：银行存款 9 900 财务费用利息支出 100 4月30日：折扣期外记录付款50%借：应付账款广福公司 10 000 贷：银行存款 10 000,11,2023/4/10,二、预收账款,预收账款不多的情况下可不设置预收账款科目，直接计入应付账款科目的贷方。,涉及增值税销项税额的还应进行相应的会计处理,12,2023/4/10,例7-2,甲公司为增值税一般纳税企业。2013年6月3日，甲公司与乙公司签订购货合同，

6、向其出售产品一批，不含税售价为100 000元，增值税为17 000元。购货合同的约定，乙公司在购货合同签订的一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。2013年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日，甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司有关的会计分录如下：（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元。借：银行存款 60 000 贷：预收账款乙公司 60 000,13,2023/4/10,例7-2,（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物借：预收账款乙公司 117 000 贷：主

7、营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（3）收到乙公司剩余货款时借：银行存款 57 000 贷：预收账款乙公司 57 000 假设甲公司预收账款业务不多，不设置“预收账款”科目，预收款项通过“应收账款”科目核算。甲公司的有关会计分录如下：（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元借：银行存款 60 000 贷：应收账款乙公司 60 000,14,2023/4/10,例7-2,（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物借：应收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（3）收到乙公司剩余货款

8、时：借：银行存款 57 000 贷：应收账款乙公司 57 000,15,2023/4/10,小企业应当设置“应付票据”账户，并设置“应付票据备查簿”登记详细情况。,应付票据是企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,三、应付票据,按承汇人不同分为,承兑人为付款人,由银行承兑,16,2023/4/10,（一）、正常应付票据的账务处理,1、企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付款时：借：原材料 材料采购 库存商品 周转材料 应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷：应付票据2、支付承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款,17,2023/4/10,（一）、正常应付票

9、据的账务处理,3、收到银行支付到期票据的付款通知时借：应付票据 贷：银行存款4、若为带息应付票据，支付票据利息借：财务费用 贷：银行存款,借：应付票据 财务费用 贷：银行存款,“应付票据”贷方余额，反映小企业开出、承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额,18,2023/4/10,例7-3,甲企业于6月30日开出面值为234 000元，期限为6个月的商业票据一张，向乙企业购买原材料。货款为200 000元，增值税为34 000元。该票据为带息票据，年利率为9%。支付商业汇票手续费117元。票据到期日为12月31日。甲企业材料采用实际成本核算。（1）开局商业汇票支付手续费时借：财务费用银行手续费 11

10、7 贷：银行存款 117（2）支付商业汇票，取得增值税专用发票时：借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付票据乙企业 234 000,19,2023/4/10,例7-3,（3）原材料到达验收入库时借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000（4）到期支付票据本息票据利息：234 0009%612=1 755 元借：应付票据乙企业 234 000 财务费用 1 755 贷：银行存款 235 755若该例中，商业票据为不带息票据则借：应付票据 234 000 贷：银行存款 234 000,20,2023/4/10,（二）到期无力支付的应付票据的

11、处理,1、不带息应付票据的处理,到期不能支付的不带息商业承兑汇票的会计处理,借：应付票据 贷：应付账款,到期不能支付的不带息银行承兑汇票的会计处理,借：应付票据 贷：短期借款,若企业重新签发新票据以清偿原应付票据，则从“应付账款”科目转入“应付票据”科目,21,2023/4/10,例7-4 承例7-3,假设该票据为不带息商业承兑汇票，票据到期时，甲企业无力支付票款，则应作如下分录：借：应付票据乙企业 234 000 贷：应付账款乙企业 234 000例7-5承7-3 假设该票据为不带息银行承兑汇票，票据到期时，甲企业无力支付票款，则应作如下分录借：应付票据乙企业 234 000 贷：短期借款

12、234 000,22,2023/4/10,2、带息应付票据的处理,（1）到期无力支付的带息商业承兑汇票借：应付票据 财务费用 贷：应付账款（2）到期无力支付的带息银行承兑汇票借：应付票据 财务费用 贷：短期借款,若企业重新签发新票据以清偿原应付票据，则从“应付账款”科目转入“应付票据”科目,23,2023/4/10,例7-6承7-3,假设该票据为带息商业承兑汇票，票据到期时甲企业无力支付票款，则应作如下分录：借：应付票据乙企业 234 000 财务费用 1 755 贷：应付账款乙企业 235 755例7-7承7-3 假设该票据为带息银行承兑汇票，票据到期时，甲企业无力支付票款，则应作如下分录：

13、借：应付票据乙企业 234 000 财务费用 1 755 贷：短期借款 235 755,24,2023/4/10,习题,例题：某公司于201年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为51 282元，增值税款为8 718元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。则应作如下处理：（1）201年11月1日购入材料借：原材料51 282 应交税费应交增值税（进项税额）8 718 贷：应付票据 60 000（2）201年12月31日记录两个月的利息费用（60 0009%212）借：财务费用利息支出 900 贷：应付票据900（3）202年2月1日到期付款借：财务费用利息支出 450

14、应付票据60 900 贷：银行存款61 350,25,2023/4/10,第二节 应交税费,企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金。小企业按税法规定应交纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、房产税、车船税和教育附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等也通过本科目核算。,26,2023/4/10,一、增值税一般纳税人的核算,增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就起增值额增收的一种税。一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。

15、“应交增值税”明细科目的借方发生额反映企业购进货物或接受劳务支付的增值税、实际已缴纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（销项税）额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税、转出多交增值税、减免税款、转出未交增值税；期末如果有借方余额，则反映企业尚未抵扣的增值税。,27,2023/4/10,一、增值税一般纳税人的核算,在“应交税金应交增值税”明细账内，还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。此外，在“应交税费”下还应设置“未交增值税”科

16、目。,应交税费未交增值税,上期多交增值税上交上期欠交增值税,上期应交未交增值税,期末借方余额表示上期多交增值税,期末贷方余额表示上期欠交增值税,28,2023/4/10,（一）国内采购物资的核算,1、小企业采购物资等的核算借：材料采购 在途物资 原材料 库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 银行存款,按照应记入采购成本的金额入账,按税法规定可抵扣的增值税进项税额入账,按应付或实际支付的金额入账,购入物资发生退货的，做相反的分录,29,2023/4/10,（一）国内采购物资的核算,2、购进免税农产品的核算借：应交税费应交增值税（进项税额）材料采购 在途物资等 贷：应付账款 库存

17、现金 银行存款等按买价和税法规定的税率计算增值税进项税额入账按买价扣除按税法规定计算的增值税进项税额后的金额入账按应付或实际支付的价款入账,例7-13,30,2023/4/10,例7-8,甲企业为一般纳税人，2013年10月5日从乙企业购入一批甲原材料10吨，增值税专用发票上注明的原材料价款300 000元，增值税额为51 000元。运费由销货方承担，货款已经支付，材料尚未验收入库。该企业采用实际成本进行日常原材料核算。支付货款收到增值税专用发票时：借：在途物资甲原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 351 000原材料到达并验收入库时借：原材料甲原

18、材料 300 000 贷：在途物资甲原材料 300 000,31,2023/4/10,例7-9承例7-8,假设2013年10月11日，甲企业发现购入的10吨原材料中有5吨质量不 合格要求退货，经与乙企业协商，乙企业同意退货，并转来增值税负数发票，注明的价款为150 000元，增值税25 500元，退货款尚未收到。企业应作如下分录：借：应付账款乙企业 175 500 贷：原材料甲原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）25 500,32,2023/4/10,（二）接受投资转入的物资的核算,借：应交税费应交增值税（进项税额）原材料等 贷：实收资本 资本公积 按专用发票上注明的增值税入

19、账按投资评估价值入账按其在注册资本中所占份额入账按以上差额入账,33,2023/4/10,例7-10,甲企业收到乙企业以库存商品的投资，投资协议约定，乙企业投资后甲企业注册资本变更为5 000 000元，乙企业占注册资本总额的10%。乙企业投资转入的库存商品评估价值为643 500元。甲、乙企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业库存商品采用实际成本计价。收到乙企业开出的增值税专用发票及库存商品，应作分录如下：借：库存商品 550 000 应交税费应交增值税（进项税额）93 500 贷：实收资本（500000010%）500 000 资本公积资本溢价 143 500,注：按增值税法规定，

20、自产、委托加工即外购的商品对外投资视同销售,34,2023/4/10,（三）接受应税劳务的核算,借：应交税费应交增值税（进项税额）生产成本 委托加工物资 管理费用等 贷：应付账款 银行存款等按专用发票上注明的增值税入账按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本金额入账按应付或实际支付的金额入账,35,2023/4/10,例7-11,甲企业将库存棉布，委托佳佳印染有限公司将棉布染成棉花布，交付印染公司棉布10 000米，成本80 000元，加工完毕，委托加工物资收回，取得增值税专用发票，注明加工费为8 000元，增值税额1 360元，加工费尚未支付。以银行存款支付往返的运费 2 000元

21、，取得运费增值税专用发票。甲企业应作如下分录：（1）交付加工的棉布时：借：委托加工资棉花布 80 000 贷：库存商品棉花 80 000,36,2023/4/10,例7-11,（2）支付加工费，取得增值税专用发票：借：委托加工物资棉花布 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：应付账款佳佳印染有限公司 9 360（3）支付往返的运费：借：委托加工物资棉花布 1 860 应交税费应交增值税（进项税额）140 贷：银行存款 2 000（4）加工完毕收回货物借：库存商品棉花布 89 860 贷：委托加工物资棉花布 89 860（5）支付加工费借：应付账款佳佳印染有限公司 9 360

22、 贷：银行存款 9 360,37,2023/4/10,（四）进口物资的核算,借：应交税费应交增值税（进项税额）在途物资 材料采购 库存商品等 贷：应付账款 银行存款等按海关提供的完税凭证上注明的增值税额入账按进口物资应记入采购成本的金额入账按应付或实际支付的金额入账,38,2023/4/10,例7-12,甲企业进口一批货物，商品的到岸价格折成人民币为2 000 000元，上交海关关税200 000元，海关代收的增值税为340 000元，用银行存款支付，取得海关增值税完税凭证，货物已从海关运回企业，并验收入库。原开具的信用证存款为600 000元，通过银行补付货款140 000元，甲企业应作如下

23、分录：借：库存商品（2 000 000+200 000）2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：其他货币资金信用证存款 600 000 银行存款 1 940 000,39,2023/4/10,（五）购进免税农产品的核算,【例7-13】甲企业本月用库存现金向农户收购免税农产品700 000元作为原材料，开出专用的收购凭证，用银行存款支付收购农业产品的运费10 000元。农业产品已验收入库。收购免税农业产品应抵扣的进项税额=700 00013%=91 000（元）运费应抵扣的进项税额=10 0007%=700（元）甲企业应作如下分录：借：原材料（700000-9100

24、0+10000-700）618 300 应交税费应交增值税（进项税额）91 700 贷：库存现金 700 000 银行存款 10 000,一般纳税人收购免税农产品可按购价的13%计算进项税额,40,2023/4/10,（六）购入物资及接受劳务用于非应税项目的核算,1、用于非应税项目购入货物时就能认定其进项税额不得抵扣的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入或如及接受劳务的成本。如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目，直接用于非应税项目，或者直接用于计提福利和个人消费的。2、企业购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，按增值税专用发票上的增值税金额先计入“应交税费应交增

25、值税（进项税额）科目”，确定不得抵扣时，应将一抵扣的部分转出，作如下分录：借：在建工程 应付职工薪酬 管理费用等科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,41,2023/4/10,例7-14,甲企业为自行建造一厂房，购进建材的总金额为3 000 000元，取得专用发票上注明的增值税额为445 000元，支付银行存款2 000 000元，其余的开出3月到期的商业汇票支付。甲企业应作如下分录：借：工程物资 3 445 000 贷：银行存款 2 000 000 应付票据 1 445 000,42,2023/4/10,例7-15,甲企业将企业生产用原材料一批用于车间改造工程，该原材料的实际成本为1

26、00 000元，同时该月将成本为60 000元的库存商品，分发给职工作为福利。该批库存A商品的计税价格为80 000元。该企业的增值税率为17%。根据上述经济业务事项，企业应作分录如下：（1）将生产用原材料用于在建工程：借：在建工程 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 000（2）将库存A商品用于职工福利：借：应付职工薪酬 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600,43,2023/4/10,例7-15,结转成本时：借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品A商品 60 000注：对于增值税法规定的

27、视同销售，企业所得税法也规定为视同销售的，在会计处理上，为了避免纳税调整，直接通过“主营业务收入”“其他业务收入”科目核算，并将成本转入“主营业务成本”“其他业务成本”科目,44,2023/4/10,（七）销售物资或提供应税劳务的核算,借：应收账款 应收票据等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）按实现的营业收入和规定收取的增值税税额入账若发生销售退回则作相反分录,45,2023/4/10,例7-16,甲企业本月销售商品收入5 000 000元，增值税850 000元，收到商品汇票金额为2 000 000元，收到银行存款1 850 000元，其余暂欠。甲企业应作如下分录：借：应收票

28、据 2 000 000 银行存款 1 850 000 应收账款 2 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 000,46,2023/4/10,（八）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等的核算,视同销售，会计处理如下：借：在建工程 用于非应税项目（如自营建造厂房）长期股权投资 作为投资 应付职工薪酬 作为集体福利消费 营业外支出等 赠送他人 贷：原材料 库存商品等 应交税费应交增值税（销项税额）,47,2023/4/10,例7-17,甲企业为了扶持某村办企业，对该村办企业捐赠了一批外购的C原材料，该批原材料的

29、实际成本为200 000元，计税价格也为200 000元，增值税为34 000元，开出增值税专用发票。甲企业应作如下分录：（1）捐赠材料，视同销售借：营业外支出 234 000 贷：其他业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000（2）结转材料成本时借：其他业务成本 200 000 贷：原材料C原材料 200 000,48,2023/4/10,（九）应交增值税的交纳及月末结转的核算,1）缴纳本月增值税：借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款2）月末，本月未交的税金的处理借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税3）月末，本月多交增值税的处理借

30、：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）4）缴纳上月未交增值税：借：应交税金未交增值税 贷：银行存款,49,2023/4/10,例7-18,根据甲企业【例7-8】至【例7-17】的业务，当月的销项税额共计897 600元，进项税额共计552 200元，进项税额转出17 000元，假设上月末为抵扣完的进项税额为200 000元，当月缴纳当月的增值税50 000元，当月缴纳上月的未交增值税186 000元。根据【例7-8】至【例7-17】资料登记的增值税明细账如表7-1所示：,50,2023/4/10,例7-18,表7-1,51,2023/4/10,例7-18,则转入“应交税

31、费未交增值税”金额=914 000-（552 200+50 000）=312 400（元）相关会计分录：（1）本月上交上月未缴增值税借：应交税费未交增值税 186 000 贷：银行存款 186 000（2）本月上缴本月应交纳的增值税借：应交税费应交增值税（应交税金）50 000 贷：银行存款 50 000（3）准出本月未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）312 400 贷：应交税费未交增值税 312 400,52,2023/4/10,二、出口退税的核算,（一）外贸企业出口货物退税的核算 根据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税：1、购进货

32、物时：借：应交税费应交增值税（进项税额）在途物资 采购成本 贷：应付账款 银行存款等,应退税额=购进货物的平均购进金额退税率,发票上注明的增值税进项税额,发票上应计入采购成本的金额,应付或实际支付的金额,53,2023/4/10,（一）外贸企业出口货物退税的核算,2、货物出口销售后，结转商品销售成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）3、外贸企业按规定的退税率计算应收的出口退税时：借：其他应收款出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、收到出口退税款时借：银行存款 贷：其他应收款出口退税,购进货物时增值税专用发票上的进项税额或者应分摊的进项税额扣除按国家

33、规定的退税率计算的应退税额之后的金额,54,2023/4/10,例7-19,某外贸出口企业收购出口商品一批，取得增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税为17 000元。该批商品已经全部办理出口手续，并向税务机关办理该项出口货物进项税额的退税，退税率13%。出口商品销货款折合人民币104 000元，款已收回。该企业应作会计处理如下：（1）收购出口商品：借：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000（2）收到出口商品销货款借：银行存款 104 000 贷：主营业务收入 104 000,55,2023/4/10,例7-19,（

34、3）结转成本并计算进项税额转出金额按规定计算不予退税部分进项税额=100 000（17%-13%）=4 000（元）借：主营业务成本 104 000 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）4 000（4）计算本期应收的出口退税17 000-4 000=13 000借：其他应收款出口退税 13 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）13 000实际收到出口退税时：借：银行存款 13 000 贷：其他应收款出口退税 13 000,56,2023/4/10,（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税额的核算,生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退

35、税率计算。1、出口货物离岸价（FOB）的确定（1）一般以出口发票上的离岸价为准，委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具或受托方开具（2）以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。（3）申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整，或年终清算时一并调整。（4）出口发票不能如实反映离岸价的，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按有关规定予以核定。,免：外销免销项税抵：所有的进项税对内销销项税的抵免退：退还因出口而多交纳的增值税销项税,57,2023/4/10,（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税额的核算,2、核算有关公式（1）当期

36、应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）（2）当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,58,2023/4/10,（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税额的核算,（3）免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货

37、物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税,59,2023/4/10,（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税额的核算,（4）当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0,如果计算

38、内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完 即上面所说的当期期末留抵税额,60,2023/4/10,（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税额的核算,（5）新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，计算方式为“免抵”，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按“免抵退”税计算公式计算当期应退税额。（6）生产企业出口货物退（免）增值税的会计处理根据计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”计入出口物资的成本借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,61

39、,2023/4/10,（二）生产企业出口货物“免、抵、退”税额的核算,若企业的应纳税额经计算为正数，即为当期实际应缴纳税款，当企业实际缴税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时借：其他应收款应收出口退税（根据计算的当期应退税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）若企业的应纳税款经计算为负数，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时借：其他应收款应收出口退税（根据计算的当期应退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到实际退税款时借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税,当期免抵税

40、额,当期免抵退税额,62,2023/4/10,例7-20,某实行免抵退的生产企业2013年某一季度的相关资料如下：第一个月的资料 第一个月出口商品折合人民币收入2 000 000元，内销商品收入4 000 000元，销项税额为680 000元，当月购进原材料货价为4 000 000元，进项税额为680 000元，月初未抵扣完的进项税额（留抵税额）为60 000元，若征税率为17%，退税率为13%，则：a.当月免抵退税不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）=2 000 000（17%-13%）=80 000（元）,63,2023/4/10,例7

41、-20,b.当月应纳税额=当月内销货物的销项税额-（当月进项税额-当月不予免抵退的税额）-上月未抵扣完的进项税额=4 000 00017%-（680 000-80 000）-60 000=20 000（元）c.免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=2 000 00013%=260 000（元）企业当期应纳税额为正数，故应退税额为0，所以，当期免抵税额=260 000-0=260 000（元）第一个月填列的应交增值税明细表如表7-2所示,64,2023/4/10,例7-20,当月应纳增值税20 000元（在下月初申报），会计处理如下：（1）购进原材料时借：原材料 4 000 0

42、00 应交税费应交增值税（进项税额）680 000 贷：应付账款（应付票据、银行存款）4 680 000（2）销售时：借：应收账款（银行存款、应收票据）6 680 000 贷：主营业务收入出口 2 000 000 内销 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税）680 000,65,2023/4/10,例7-20,（3）月末计算不予免抵退税额80 000元，应作如下分录借：主营业务成本出口 80 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）80 000（4）当期出口抵减内销产品的应纳税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）260 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税

43、）260 000（5）结转本月未交增值税，作如下分录借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）20 000 贷：应交税费未交增值税 20 000第二个月资料第二个月出口商品收入1 000 000元，内销商品收入1 000 000元，销项税额为170 000元，当月购进原材料3 000 000元，进项税额为510 000元。,66,2023/4/10,例7-20,（1）第二个月上交第一个月增值税时借：应交税费未交增值税 20 000 贷：银行存款 20 000a.当月免抵退税不得免征和抵扣的税额=1000000（17%-13%）=40 000（元）b.当月应纳税额=100000017%-（5100

44、00-40000）=300000（元）c.当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=100000013%=130 000元d.当期期末留抵税额（300 000）（130 000）e.当期应退税额=当期免抵退税额（130 000）f.当期免抵税额=130 000-130 000=0,67,2023/4/10,例7-20,“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”（170 000元）留待下期继续抵扣。第二个月填列的应交增值税明细表如表7-3所示。,（2）购进原材料时借：原材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）510 000 贷：应付账款（应付票

45、据、银行存款）3 510 000,68,2023/4/10,例7-20,（3）销售时：借：应收账款（银行存款、应收票据）2 170 000 贷：主营业务收入自营出口 1 000 000 内销 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000（4）月末计算不予免抵退税额40000元，应作如下分录：借：主营业务成本自营出口 40 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）40 000（5）本期可退税额130000，应作如下分录：借：其他应收款出口退税 130 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）130 000,69,2023/4/10,例7-20,（6）收到退税款时：借：

46、银行存款 130 000 贷：其他应收款出口退税 130 000第三个月资料 第三个月出口商品收入3 000 000元，内销商品收入500 000元，销项税额为85 000元，当月购进原材料2 000 000元，进项税额为340 000元。上月留抵增值税额170 000元。a.当月免抵退税额不得免征和抵扣的税额=3000000（17%-13%）=120 000（元）b.当月应纳税额=500 00017%-（340 000-120 000）-170 000=305 000（元）,70,2023/4/10,例7-20,c.当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=3 000 00

47、013%=390 000（元）d.当期期末留抵税额（305 000）当期免抵退税额(390 000)e.当期应退税额=当期期末留抵税额（305 000）f.当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=390 000-305 000=85 000（元）第三个月填列的应交增值税明细表如表7-4所示,71,2023/4/10,例7-20,（1）购进原材料时借：原材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：应付账款（应付票据、银行存款）2 340 000（2）销售时：借：应收账款（银行存款、应收票据）3 585 000 贷：主营业务成本自营出口 3 000 000 内销

48、 500 000 应交税费应交增值税（销项税）85 000（3）月末计算不予免抵退税额120 000元，应作如下分录借：主营业务成本自营出口 120 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）120 000,72,2023/4/10,例7-20,（4）当期出口抵减内销产品应纳税额：85 000元，可退税305 000元，应作如下分录：借：其他应收款出口退税 305 000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）85 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）390 000（5）收到退税款时：借：银行存款 305 000 贷：其他应收款出口退税 305 000,73,2023/4/

49、10,三、小规模纳税人的核算,1、小规模纳税人销售货物或提供劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额（应纳税额销售额征收率），不得抵扣进项税额。2、小企业属于小规模纳税人，适用的征收率为3%。3、小规模纳税人设置“应交增值税”明细科目，不必设“进项税额”专栏（三级明细），购进货物的税金计入货物成本，不存在抵扣问题。即发生纳税义务时在贷方确认，实际缴交时从借方转出，比较简单。4、小规模纳税人购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的视同销售行为，也不存在进项税额转出问题。,74,2023/4/10,例7-21,丙企业属于小规模纳税人，本月从甲企

50、业购进A原材料100吨，款项尚未支付，取得普通发票注明的价款为600 000元。发生运费10 000元，用银行存款支付。丙企业应作如下会计分录：借：原材料A原材料 610 000 贷：应付账款甲企业 610 000 银行存款 10 000,75,2023/4/10,例7-22,某工业企业属于小规模纳税人，本月销售商品取得收入103 000元（含税）。计算本月应纳税增值税，并作会计分录如下：本月应纳增值税=103000（1+3%）3%=3000（元）（1）销售商品时：借：银行存款（库存现金、应收账款、应收票据、预付账款等）103 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 3