注册会计师法律责任.ppt
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1、注册会计师法律责任,2,学习目的,区分会计责任和审计责任;理解被审计单位经营失败和注册会计师审计失败之间的关系;了解我国注册会计师法律责任的内容。本章计划2学时。,3,课程内容 注册会计师法律责任的成因法律责任相关的几组概念 对注册会计师责任的认定 注册会计师法律责任的种类 注册会计师如何避免法律责任,4,一、被审计单位责任和CPA责任,被审计单位的责任:是对其编制的财务报表承担责任。其中:管理层责任是在治理层监督下,按照会计准则和会计制度的规定编制财务报表。治理层责任是对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。CPA责任:是按照独立审计准则对财务报表进行审计并发表审计意见。,5,(一)社会原
2、因 1、法律环境的变化。2、监管措施日益完善,处罚力度日益增大。3、审计环境发生很大变化,审计风险变大。如企业规模扩大,经营错纵复杂。4、消费者利益的保护主义兴起。5、“深口袋”理论。意即在诉讼案件中,遭受损失的一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提取诉讼,而不管其是否一责任。,二、注册会计师法律责任的成因,6,(二)被审计单位方面原因 1、错误 含义:是指导致财务报表错报的非故意行为。包括:为编表而收集和处理数据时发生错误;由于疏忽和误解而做出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报(披露)时发生失误。特征:非故意;多为个人行为;容易发现和查找;一般后果不严重。,7,(二)被审计单位方
3、面原因 2、舞弊:含义:是指被审计单位的管理层、治理层、员工 或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。有二类故意错报与财务报表审计相关:,一是对财务信息做出虚假报告导致的错报,此类错报通常与管理层凌驾于控制之上有关。主要手段有:,8,编制虚假的会计分录,特别是在临近会计期末;滥用或随意变更会计政策;不恰当地调整会计估计;故意漏记、提前或推后确认报告期内发生的交易或事项;隐瞒可能影响报表金额的事实;构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果;篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。,9,二是侵占资产导致的错报,指被审计单位的管理层、员工非法占有单位的资产。,贪污收入款项;盗取货币资金
4、、实物资产或无形资产;对虚构的商品、劳务或交易付款;将单位的资产挪为私用。舞弊特征:有目的;多为合伙行为或领导指使;不易发现和查找;后果严重。,10,错误和舞弊的责任:防止或发现错误和舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理层有责任建立良好的控制环境,并对可能发生重大错报的风险实施管理。,11,(二)被审计单位方面原因,3、违反法规行为4、经营失败 经营失败,是指被审计单位在经营过程中,由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。经营失败不一定存在审计失败。但是,报表使用者常常把被审计单位的经营失败与CPA的审计失败和审计责任相联系。,12,1、
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