注册会计师执业规范体系(.ppt

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1、注册会计师执业规范体系(ppt 141页),本章主要内容,第一节 审计准则第二节 审计职业道德第三节 质量控制准则,第一节 审计准则,一、审计准则的含义及其作用审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。,做得怎么样？,什么样的人做？,怎么做？,第一节 审计准则,作用可概括为以下几个方面：1.有助于实现审计工作的规范化2.有助于提高审计工作质量3.有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益4.有助于增进社会公众对审计工作结果的信任,二、中国注册会计师执业准则基本体系,原来“中国注册会计师独立审计准则体系”现在为“

2、中国注册会计师执业准则体系”。执业准则体系包括：鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则,第一节执业准则,CPA执业准则体系 2006年2月15日修订和颁布48项,执业准则,CPA职业道德规范（2）,CPA业务准则（47）,事务所质量控制准则（1）,第一节执业准则,2010年10月31日，中国注册会计师协会又修订了其中的38项准则自2012年1月1日起施行,执业准则,CPA职业道德规范（5）,CPA业务准则（50）,事务所质量控制准则（1）,中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则，自2010年7月1日起施行。具体包括：中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则中国注册

3、会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求,第一节执业准则概述,.,第一节执业准则概述,CPA审计准则（44项）（一）一般原则与责任（9项）中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求中国注册会计师审计准则第1111号 就审计业务约定条款达成一致意见中国注册会计师审计准则第1121号 对财务报表审计实施的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号

4、财务报表审计中与舞弊相关的责任中国注册会计师审计准则第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号 向治理层和管理层通报内部控制缺陷中国注册会计师审计准则第1153号 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通,第一节执业准则概述,（二）风险评估与应对（6项）中国注册会计师审计准则第1201号 计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1221号 计划和执行审计工作时的重要性中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险采取的应对

5、措施中国注册会计师审计准则第1241号 对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1251号 评价审计过程中识别出的错报,（三）审计证据（11项）,中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据中国注册会计师审计准则第1311号 对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑中国注册会计师审计准则第1312 号 函 证中国注册会计师审计准则第1313号 分析程序中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样中国注册会计师审计准则第1321号 审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露备注：（第1322号公允价值计量和披露的审计和第1321号会计估计的审计合并）,中国注

6、册会计师审计准则第1323号 关联方中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营中国注册会计师审计准则第1331号 首次审计业务涉及的期初余额中国注册会计师审计准则第1332号 期后事项中国注册会计师审计准则第1341号 书面声明,第一节执业准则概述,（四）利用其他主体的工作（3项）中国注册会计师审计准则第1401号 对集团财务报表审计的特殊考虑（1401号利用其他注册会计师的工作）中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作,中国注册会计师审计准则第1501号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第1502号 在审计

7、报告中发表非无保留意见中国注册会计师审计准则第1503号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准则第1511号 比较信息：对应数据和比较财务报表中国注册会计师审计准则第1521号 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任,（五）审计结论与报告（5项）,第一节执业准则概述,（六）特殊领域审计（10项）中国注册会计师审计准则第1601号 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1602号验资中国注册会计师审计准则第1603号 对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1604号 对简要财务报表出具报告的

8、业务中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计,第一节执业准则概述,中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑（去掉）中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,第一节执业准则概述,CPA审阅准则（1)中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅,第一节执业准则概述,CPA其他鉴证业务准则（2项）中国注册会计师其他鉴证业务准

9、则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核,第一节执业准则概述,CPA相关服务准则中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息,第一节执业准则概述,事务所质量控制准则（1项）会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,原编号的现状：凌乱的、无逻辑新准则编号的原理千位数：1代表审计准则2代表审阅准则3代表其他鉴证业务准则4代表相关服务准则5代表质量控制准则,百位数：代表某一类别准则中的大类。比如：审计准则中1代表一般原则与责任2代表风险评估与应对3代表审计

10、证据4代表利用其他主体的工作5代表审计结论与报告6代表特殊领域审计十位数代表大类中的小类个位数代表小类中的顺序号,第二节 审计职业道德规范,一、审计职业道德的含义职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称,二、国外审计职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范职业会计师道德守则。该守则包括三部分：1.第一部分适用于所有职业会计师。包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传等,2.第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。包括鉴证业务的独立性

11、、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽 3.第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用于执行公共业务的职业会计师。包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。,（二）美国注册会计师协会职业道德规范1.职业道德原则。包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。2.行为规则。注册会计师行为的最低标准，具有强制性。3.行为规则解释。解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。4.道德裁决。,三、中国注册会计师职业道德规范职业道德规范（

12、原来）1.中国注册会计师职业道德基本准则(1996)2.中国注册会计师执业道德规范指导意见（2002）两个层次：基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职业怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等,三、中国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则，自2010年7月1日起施行。具体包括：中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的

13、具体要求中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求,（一）注册会计师职业道德基本原则审计职业道德包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、勤勉尽责、保密、良好职业行为。1.诚信、独立、客观和公正,诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。,Independence,integrity,objectivity,是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；客

14、观性要求注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其独立性。公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方收益。,2.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。,应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤

15、勉尽责的态度执行审计业务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。,3.保密不得有如下行为：（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。,第一节 审计职业道德规范,保密责任不因业务的终止而终止在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在职业活动中获知的涉密信息保密。如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但不得利用或披露以前职业

16、活动中获知的涉密信息。,在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,4.良好职业行为审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。审计人员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。不得有下列行为：1夸大宣传提供的服务、

17、拥有的资质或获得的经验2贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作,（二）职业道德概念框架 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导审计人员识别对遵循职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的重要程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。在评价不利影响的严重程度时，审计人员应当从性质和数量两个方而予以考虑。,40,对职业道德产生不利影响的因素,自身利益；自我评价；过度推介；密切关系；外在压力；,第一节 审计职业道德规范,1.自身利益（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；,经济利益包括直接经济利益和重大的间接经济利益,直接经济利益，比如说事务所与客户

18、存在着除了业务收费以外的其他经济利益，比如说办公用房是客户的或者持有客户的股票；,确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力这种经济利益界定为直接经济利益。如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益。,重大的间接经济利益。如事务所现在持有A公司的股票，持股占到20，与A公司存在直接经济利益，不能接受A公司的委托；但如果A公司与B公司有联系，如B公司能控制A公司。这时在审计B公司的时候就要特别关注了，这是一种间接经济利益。,B公司,A公司,20%,要求,会计师事务

19、所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。不利影响的严重程度主要取决于下列因素（一）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；（二）经济利益对其他近亲属的重要性。,主要近亲属：是指配偶、父母或子女。其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。,防范措施主要包括：（一）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；（三）将该成员调离审计项目组。,（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户“客大欺店”（3）鉴证业务项目组成员

20、与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；鉴证业务项目组成员与鉴证客户或其管理层之间存在重要密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。,这些商业关系主要包括：（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；（三）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项

21、目组。,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。,第一节 审计职业道德规范,比如：鉴证业务项目组成员在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益；,鉴证客户,A公司,所有者、董事等,股份,股份,第一节 审计职业道德规范,（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；,如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小

22、组成员的独立性也会受到威胁。,第一节 审计职业道德规范,（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计帅在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误,2.自我评价威胁（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；,（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,3.过度推介 如

23、果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。过度推介导致不利影响的情形主要包括：（1）会计帅事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,4密切关系项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；,第一节 审计职业道德规范,注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,第一

24、节 审计职业道德规范,5外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；,（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。,防范措施包括下列两类：（一）法律法规和职业规范规定的防范措施；如执业准则和职业道德规范的规定、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序等（二）在具体工作中采取

25、的的防范措施。如会计师事务所制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通、建立惩戒机制保障相关政策和程序得到遵守、对已执行的鉴证业务由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核或轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工等。,第一节 审计职业道德规范,当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。,收费 收费的依据专业服务所需要的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供的服务所需的时间；提供专业服务所需

26、承担的责任,低价收费如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：在提供专业服务时，工作质量不受损害,并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；客户了解专业服务的范围和收费基础。,或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或者实现特定目的为条件除法规允许外，会计现事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。对或有收费的规定，仅仅针对的是注册会计师为客户提供鉴证类服务，对于非鉴证类服务中的或有收费并没有完全禁止。,佣金审计人员不得收取与客户相关的介绍费或佣金不得向客户或其他方支付业务介绍费。

27、,专业服务营销注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。,注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（三）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；（四）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。,礼品和款待 注册会

28、计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受,其他注意的情形,其他注意的情形,贷款和担保审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，会对独立性产生不利影响,家庭和私人关系 如果审计项目组成员与审计客

29、户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（以下简称特定员工）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。,与审计客户发生雇佣关系（1)如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。,严重程度主要取决于下列因素：（一）前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；（二）前任成员或前任合伙人在其工作中

30、与审计项目组交往的程度；（三）前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；（四）前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。,防范措施主要包括：（一）修改审计计划；（二）向审计项目组分派经验更丰富的人员；（三）由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。,（2)如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：（一）将该成员调离审计项目组；（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。,审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工

31、可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。,兼任审计客户的董事或高级管理人员 会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书。将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。,与审计客户长期存在业务关系将因密切关系和自身利益产生不利影响。防范措施主要包括：（一）将该人员轮换出审计项目组；（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；（三）定期对该业务实施独立的质量复核。,为审计

32、客户提供非鉴证服务可能因自我评价、自身利益和过度推介等产生不利影响。比如：承担管理层职责编制会计记录和财务报表 评估服务税务服务内部审计服务信息技术系统服务诉讼支持服务法律服务招聘服务公司财务服务在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响。,内部审计服务如果会计师事务所向审计服务提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响

33、的金额或披露。,信息技术系统服务会计师事务所提供信息技术系统服务是否因自我评价产生不利影响，取决于服务和信息技术系统的性质。如果出现下列情况之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或操作服务，将因自我评价产生不利影响：（一）信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；（二）信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。,接任前任注册会计师的审计业务（1）基本观点：在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师（successor CPA）前任注册会计师（preceding

34、CPA）（2）接受委托前的沟通后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理。后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时，充分的答复。,（3）接受委托后的沟通如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。,在以下各种情形中，（）不属于注册会计师为保持审计的独立性而必须回避的事项。A、在客户中有非直接经济利益 B、向客户的主要股东借入小额款项 C、从某客户处收取的审计费用占其收入的比例较大 D

35、、按审定金额的百分比收取审计费用,【正确答案】A,职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分，在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（）A、刘关张会计师事务所由于在2004年1月初接受了深交所上市A公司的评估业务，因此不得再承接A公司2004年度会计报表审计业务。B、注册会计师李某虽然在事务所执业，但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人。C、湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式，经查，属于有关法规允许的范畴。D、注册会计师赵某认为，他可以到其子女所在企业的进行审计，只要其子女不是该企业的关键管理人员即可。,答案:D 解析:D不严谨，注册会计师的子女虽不是客户的关键

36、管理人物，若其子女的工作内容对审计的对象有重大，直接影响；则不能承接这一企业的审计业务,我国注册会计师协会制定的关于注册会计师职业道德规范的指导意见要求，会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（）A、于审计业务完成后在会计师事务所工作 B、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员 C、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待 D、是会计师事务所的前任高级管理人员,答案:A 解析:审计业务完成后到会计师事务所工作，并不影响当时审计业务的独立性。,按照中国注册会计师职业道德的规范及注册会计师协会有关职

37、业道德的指导意见的规定，以下有关职业道德的说法中不正确的是（）A、注册会计师应竭诚为客户服务，只要不损害社会公众的利益 B、会计师事务所可以降低审计收费，只要仍能保证审计质量、保持职业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序,并使客户了解专业服务范围和收费基础 C、注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为 D、会计师事务所可以为任何客户代编会计报表的当年仍接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表,答案:D 解析:如果客户是上市公司，D中做法是指导意见所禁止的。对于C，如果客户存在违法行为，可以向有关监管机构汇报。,按照职业道德规范，出现以下（）情况时，鉴证业务的独立性

38、将会受到“自我复核威胁”A、鉴证人员现在是或最近是鉴证客户的董事或经理 B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工 C、在诉讼中作为鉴证客户的辩护人 D、从鉴证客户处接受礼品或招待,答案:Ac 解析:所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性，但所影响的角度是不同的。,下列提法中，正确的是（）A、如果会计师事务所的收费报价明显低于前任，则说明该事务所以降低收费的方式招揽业务 B、会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事 C、会计师事务所的高级管理人员可以与鉴证客户长期交往 D、注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密,答案:B 解析:A会计师事务所只要不降低执业

39、质量，就不违反职业道德；C会计师事务所的高级管理人员不得与鉴证客户长期交往；D注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。,第三节 审计质量控制,一、审计质量控制的涵义所谓审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。,一、质量控制目标：(一）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（二）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。,第三节 审计质量控制,二、中国注册会计师质量控制体系 质量控制准则会计师事务所层面第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制执

40、行审计业务的负责人层面第1121号 对财务报表审计实施的质量控制,第三节 审计质量控制,(一）事务所质量控制制度 控制政策和程序，要素包括：1.对业务质量承担领导责任 2.相关职业道德要求 3.客户关系和具体业务的接受和保持 4.人力资源 5.业务执行 6.监控 7.工作底稿,第三节 审计质量控制,1.对业务质量承担最终领导责任合理决定管理责任树立质量至上的意识建立以质量为导向的文化以及业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序投入足够的资源,第三节 审计质量控制,第三节 审计质量控制,2.职业道德规范事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。制定政策和程序，以合理保

41、证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。对违反规定的处理,3.客户关系和具体业务的接受和保持能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源能够遵守相关职业道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。4.人力资源招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业的发展，晋升；薪酬,第三节 审计质量控制,5.业务执行指导、监督与复核咨询意见分歧,第三节 审计质量控制,项目质量控制复核在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做客观评价的过程。复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。项目质量控制复核适用于上

42、市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他审计业务。,监控过程应当：（一）包括持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度；（二）要求委派一个或多个合伙人，或会计师事务所内部具有足够、适当的经验和权限的其他人员负责监控过程；（三）要求执行业务或实施项目质量控制复核的人员不参与该项业务的检查工作。,6.监控,7.业务工作底稿安全保管和保密完整性便于检索和使用归档期：业务报告日后60天内 中止：中止60日内保管期：报告日起，至少10年,第三节 审计质量控制,（二）审计项目质量控制1.对审计质量承担的领导责任2.相关职业道德规范要求3.客户关系和具体审计业务的接受与保持 4.项

43、目组的工作委派 5.业务执行6.监控,第三节 审计质量控制,审计项目质量控制,1.对审计质量承担的领导责任项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字的合伙人。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在审计报告上签字，对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。,审计项目质量控制,5.业务执行项目合伙人应当对下列事项负责：（一）按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督与执行审计业务；（二）出具适合具体情况的审计报告。,（1）指导项目合伙人在指导审计业务时应当告知项目组成员下列事项

44、：项目组成员各自的责任；被审计单位的业务性质；与风险相关的事项；可能出现的问题；执行审计业务的方案。,审计项目质量控制,（2）监督项目合伙人对审计业务的监督应当包括追踪审计业务的进程；考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行审计工作；解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。,审计项目质量控制,项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。,审计项目质量控制,审计项目质量控制,在审计工作中，注册会计师

45、可以聘请业务助理人员协助工作，但应对其工作结果负直接责任，受聘参与审计活动的助理人员应就其相应的工作承担责任。,1.为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。（2003年，1分）A、会计师事务所的合伙人B、对审计项目负有直接责任的注册会计师C、会计师事务所从外部聘请的专家D、审计助理人员,答案：AB C 解析：会计师事务所应当建立三级督导制度，主要包括：项目经理（审计项目负责人），部门经理和主任会计师（合伙人）。在全面质量控制的“督导”要素中，包括了“必要时聘请相关的专家进行协助”，因此C是正确的。,在确定审计项目质量控制程序时，需

46、正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。（2003年，1分）A、工作委派 B、指导C、监督 D、复核,【答案】a（2003年）【解析】属于全面质量控制的要素。,注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括()。A、管理咨询、投资咨询 B、代理记账、税务代理 C、资产评估 D、验资,1.审计质量控制准则要求进行的质量控制包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制两个方面。A.正确 B.不正确2.没有检查出会计报表的重大错误就表示审计工作肯定没按一般公认审计准则执行。（）A.正确 B.不正确3.会计师事务所无法胜任或不能按时完成某

47、项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，可能接受该项业务的委托。（）A.正确 B.不正确,下列各项中，（）是全面质量控制准则的“业务承接”要求中应当考虑的内容。A、事务所的独立性 B、审计收费的高低 C、讲清助理人员的工作责任 D、监督审计过程,丁某是深圳天华创新会计师事务所的注册会计师，作为国内著名电子产品厂商青岛H公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，在审计期间，丁某未能抵御H公司有关人员的诱导，以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（）A、要求丁某立即退还所购商品并在

48、会所会议上作书面检讨 B、要求丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计报告，并另派人员重新执行外勤审计工作 C、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理 D、直接解除与H公司签署的审计业务约定，声明审计报告作废,B,深圳刘关张会计师事务所根据职业道德指导意见，不仅采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也采取具体措施维护独立性。现拟继续承接ABC股份有限公司2004年会计报表审计业务，但其主任会计师刘某发现，由于新的情况出现，当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，则该事务所应当（）A、拒绝承接ABC公司2004年度的审计业务 B、

49、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报告前，以对立立场进行复核。C、轮换项目负责人及签字注册会计师，由原来的黄某张某变更为孙某和李某 D、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离,按照审计项目质量控制的要求，下列人员中的（）应当作为督导人员，考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其进行指导、监督、复核的方式和程序。A、事务所的主任会计师 B、事务所的部门经理 C、项目合伙人 D、注册会计师,答案：C第十七条 项目合伙人应当对下列事项负责：按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务,下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是（）A、注册会计师所从事的大部分业务

50、都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责 B、某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任 C、注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任 D、注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他人产的工作结果负责,答案：C,下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（07考题）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日