第五章注册会计师法律责任.ppt

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1、第五章 注册会计师法律责任,2023/4/13,1,第一节 注册会计师法律责任概述,一、注册会计师法律责任的认定 法律责任是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果。注册会计师在何种情形下才需承担法律责任，应看其是否达到承担法律责任的必要条件。注册会计师承担法律责任的必备条件（即法律责任的构成要件）因法律 责任类型而异.,2023/4/13,2,法律责任构成要件,2023/4/13,4,（一）违法行为 违法行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。具体表现为两个方面：违反合同约定（违约）。客户（委托人）与注册会计师之间是一种委托与被委托

2、的民事关系，他们在平等、自愿、协商一致的基础上拟定合同条款，如果注册会计师在执行合同过程中没有履行合约中的相关条款，应当承担违约责任。违约行为的法律主体只能是签约当事人，不包括使用审计报告的第三人。违反法律法规。是指注册会计师直接违反了我国证券法、公司法等法律中规定的义务。例如注册会计师在执行审计期间买卖该公司的股票，提前泄露公司的财务信息给外人以谋取利益等。,2023/4/13,5,（二）过错行为 过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。即行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态。注册会计师的过错主要有两类：过失和欺诈。1.过失。过失是指注册会计师在执业时未能恪尽职守，未能表现出应有

3、的职业谨慎。因其过失的轻重程度不同，可以划分为一般过失和重大过失。一般过失是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应有的职业谨慎。重大过失是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。2.欺诈欺诈是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。,2023/4/13,6,（三）损害后果 注册会计师出具不恰当的审计意见会误导报表使用者，改变他们的决策，给他

4、们造成经济上的损失，从而产生损害后果。损害后果被用于评估注册会计师的侵权行为对利害关系人造成的损害程度。如果没有引起损害后果，则注册会计师不需为侵权行为承担赔偿责任。（四）因果关系 因果关系是指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的因果关系，因果关系是侵权责任确定的重要条件，因为责任自负规则要求任何人对自己的行为造成的损害后果应负责任，而他人对此后果不负责，由此必然要求确定损害结果发生的真正原因。（五）法定责任能力 法定责任能力是指达到法定的年龄、具有正常智力的行为主体。行为主体不具有法定的责任能力时，即使其行为构成了违法行为，也不会追究法律责任。,2023/4/13,7,二、注册会计师法律责任

5、的种类 我国法律规定的注册会计师法律责任主要有三类：（一）行政责任 行政责任是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果。分为行政处分和行政处罚。行政处分是对国家工作人员及由国家机关委派到企业事业单位任职的人员的行政违法行为，给予的一种制裁性处理。包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除等。行政处罚是指国家行政机关及其他依法可以实施行政处罚权的组织，对违反行政法律、法规、规章，尚不构成犯罪的公民、法人及其他组织实施的一种制裁行为。包括：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留以及法律、法规规

6、定的其他行政处罚。,追究行政责任的经典案例,深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在5年内先后为公司出具了71分查账和验资报告。在出具的验资报告中，该所主要存在三个方面的重大过失：第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议，而全部予以承认；第二，特区所对原野公司下属的“原丰”、“原野时装”、“福华”三个子公司存在的严重虚假问题也未作任何披露；第三，对于1989年到1991年连续3年原野公司年度财务报表的审计严重不实。根据财政部和中国注协的意见，广东省财政厅于19

7、92年9月18日正式做出处理决定：（1）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结其一切财产，并派出得力干部组成工作组，负责整顿工作；（2）注销负有直接责任的3人注册会计师资格；（3）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人员，待进一步查清问题后再作处理。,2023/4/13,8,2023/4/13,9,（二）民事责任 民事责任是指民事主体因违反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权利，依法应当承担的民事法律后果。具体形式主要包括以下三种：违反合同的民事责任，即违约责任。缔约过失责任。侵权的民事责任。违反法律规定应承担的民事责任主要有十种：停止侵害；排除妨碍；消除危险

8、；返还财产；恢复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉。,追究民事责任的经典案例,1993年，四川德阳市东方贸易公司和陕西省某化工厂签订购销合同。化工厂发货后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到手后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告，要求其承担赔偿责任。案件再次审理，四川德阳市会计师事务所被追究连带责任，被告公司当时的验资金额

9、为350万元，该事务所即被判赔偿350万元。（当时这项业务仅收费500元，该所得年收入不满30万元，这笔赔偿金对这个小所无疑是一个天文数字。）,2023/4/13,10,（三）刑事责任 刑事责任是指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而应承担的法律后果。违反法律规定应承担的刑罚种类主要包括主刑和附加刑两种。主刑有：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑；附加刑有：罚金、剥夺政治权利和没收财产。,2023/4/13,11,追究刑事责任的经典案例,1993年6月24日，人民日报记者陈维伟、新华社记者郑庆东调查撰写的十亿元大骗局的破产报道后，全国哗然。这场在短短几个月就非法集资10多亿元，

10、涉及全国17个城市的10多万人的闹剧终于真相大白于天下。中诚所出具虚假验资报告始末：1993年3月16日，长城公司副总裁王某与中诚所二分所联系，称为了在深圳和香港等地集资，需要资信证明。3月24日该所派人去长城公司实际了解情况，决定26日为长城公司办理验资评估。3月26日，二分所派刘、王、翟三名注册会计师到长城公司，与公司财务部经理签订了协议书，确定业务内容为：“对1993年3月末公司权益审核确认并出具报告。”长城公司副总裁王某提出要当天出报告，说后天开董事会要用。,2023/4/13,12,审验涉及金额3亿多元，三名注册会计师没有就其银行存款账面余额与银行对账，也没有清点现金。对库存商品材料

11、没有盘点抽查，应收款和长期投资没有抽查函证。特别是对2月27日入账的总额1.87亿元的购电机款，只凭公司提供的发票（经查是伪造的）就认定其为固定资产，并于当天起草了审验报告交付打印。3月27日，长城公司副总裁王某带着100份打印好的审验报告和空白支票到二分所，该所按长城公司的要求在100份报告上签字盖章，收费10万元（是政府有关部门规定收费标准的20倍）。中诚所因出具虚假验资报告被责令解散，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑。其他有关当事人也都受到了党纪、政纪和法律处分。,2023/4/13,13,四、注册会计师法律责任的归责原则,所谓归责，即行为人因其行为和物件致他人损害的事

12、实发生以后，应以何种根据使其负责。所谓归责原则是确定责任归属所必须依据的法律准则，是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵权法规范起着统率作用的立法指导方针。法律责任的归责原则主要有过错责任原则、无过错责任原则、过错推定原则和公平责任原则。过错责任原则，是指在决定侵权行为人所应负的责任时，应考虑行为人的过错程度。过错责任原则的依据是“容许性危险与违法阻却”理论。根据该理论，注册会计师可以 以“已尽应有的职业关注”为由主 张免责。,2023/4/13,无过错责任原则，是指损害发生不以行为人的主观过错为责任要件的归责标准。（如高速交通免责）无过错责任原则的主要功能在于分担、补偿受害者的损失，它已经没

13、有了过错责任的教育、惩戒功能。过错推定原则，是指若原告能证明其所受的损害是由被告所致，而被告不能证明自己没有过错，则应推定被告有过错并应负民事责任。注册会计师只有能够证明自己恪尽职守和合理调查才能免除承担责任。美国、日本和我国台湾地区“证券交易法”均采用过错推定的归责原则。注册会计师只对审计报告承担“合理的保证责任”，只要严格遵循准则，即使出具了虚假的财务报告，依法也不应承担责任。,2023/4/13,15,公平责任原则是指在当事人造成的损害无过错，又不能适用于无过错责任原则要求加害人承担赔偿责任，而使受害人遭受重大损害而得不到赔偿，显失公平的情况下由人民法院根据实际情况依“公平合理负担”判由

14、双方分担损失的原则。,2023/4/13,16,第二节 中国注册会计师的法律责任,一、注册会计师法的规定（P66）二、公司法的规定（P66）三、证券法的规定（P66-67）四、刑法的规定（P67）五、最高人民法院的规定（P67-68）六、相关司法解释（P68-69）,2023/4/13,17,第三节 避免法律诉讼的对策,一、注册会计师行业的应对措施（一）严格审计程序（二）加强行业监督（三）反击恶意诉讼（四）弥补社会公众期望差距二、会计师事务所和注册会计师的应对措施（一）严格遵循职业道德规范（二）建立会计师事务所质量控制制度（三）谨慎选择合伙人（四）招收合格的人员，并予以适当的培训和督导（五）与委托人签订业务约定书（六）审慎选择被审计单位（七）严格遵守审计准则（八）提取风险基金或购买责任保险（九）聘请律师,18,本章思考题,1.如何认定注册会计师的法律责任？2.欺诈与过失的区别是什么?如何区分没有过失、一般过失、重大过失、推定欺诈和欺诈?3.如何避免法律诉讼？,2023/4/13,19,