营业税案例分析.ppt

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1、营业税实例分析,实例解析,例一 A建筑公司，2009年发生以下业务：（1）与B公司签订甲工程，为土建工程，收取工程款1000万元，其中劳务费600万元，材料费300万元，外购设备100万元；B公司为工程提供材料价值为300万元，设备价值500万元。（2）与C公司签订乙工程，为玻璃幕墙安装工程，收取工程款300万元，其中自产玻璃幕墙250万元，安装费50万元。（3）与D公司签订丙工程，为装饰工程，收取工程款100万元，其中材料款40万元，劳务费60万元；D公司提供材料价值100万元。上述三个工程均在2009年完工。试问：A公司2009年如何缴纳营业税？,实例解析,分析：（1）A公司提供的是土建劳

2、务，不是装饰劳务，提供土建劳务的同时，销售的是外购货物，不是自产货物，根据细则第十六条“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”的规定，A公司应以1000万元+300万元为营业额缴纳营业税。,实例解析,（2）A公司销售的是自产的玻璃幕墙，因此根据细则第七条“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”的规定，A公司应以50万元

3、为营业额缴纳营业税。,实例解析,（3）A公司提供的是装饰劳务，且没有销售自产货物，根据条例第五条“纳税人的营业额为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用”的规定，A公司应以100万元为营业额缴纳营业税。,实例解析,例二 甲运输企业从事海洋运输，2009年1月4日受乙公司委托从上海出发运货到美国，运费为100万元。甲企业2009年1月6日开始运输，2月2日抵达目的地。期间1月7日收到乙公司运费50万元，2009年1月25日收到运费20万元，2009年2月10日收到运费30万元。试问：甲企业1月份营业额是多少？,实例解析,分析：甲企业1月6日开始运输，说明已经开始提供运输

4、劳务，那么对其2009年1月7日和1月25日收到的乙公司的运费50万元和20万元，根据细则第二十四条“收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项”的规定，应于收到款项的当天作为纳税义务发生的时间，而不是等到全部运输劳务完成以后（2月2日抵达目的地）。因此，本案甲企业营业额是50万元+20万元=70万元。,实例解析,例三 A公司2009年2月5日承担了B公司委托的一项设计任务，合同价款200万元，合同约定2009年2月10日B公司要付款50万元，但实际到2009年3月7日才付。试问：A公司2月份的营业额是多少？,实例解析,分析：虽然A企业收到款项的时间在2009年3月7日

5、，但由于其2月5日开始提供设计劳务，并约定2009年2月10日委托方要付款50万元，根据细则第二十四条“取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天”的规定，无论款项是否收到，其50万元的纳税义务发生时间应为2009年2月10日而非2009年3月7日，因此，A公司2月份的营业额是50万元。,实例解析,例四 A房地产开发公司2009年发生以下业务：（1）与B公司签订售房协议，商定售价1500万元，产权已过户，已收到1000万元，剩余500万元约定2009年10月31日前支付，但2009年底前B公司仍未支付。（2）2009年6月5日与C公司签订售房协议，并收到定金200万元。（3）与

6、D公司签订售房协议，商定D公司在2009年12月31日前支付2000万元预付款，实际A公司只收到1000万元，剩余1000万元D公司未支付。（4）2009年5月10日将两套房屋（价值140万元）捐赠给福利院使用，2009年底前未办理产权过户手续。试问：如何确定A公司2009年度营业额？,实例解析,分析：（1）产权已过户，说明销售不动产行为已经完成，虽然只收到1000万元，但剩余500万元约定2009年10月31日前支付，根据细则第二十四条“取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天”的规定，剩余500万元的纳税义务发生时间为2009年10月31日。（2）收到定金200万元，定金

7、属于预收款范畴，因此，根据细则第二十五条“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，确认2009年6月5日为纳税义务发生时间。,实例解析,（3）商定D公司在2009年12月31日前支付2000万元预付款，实际A公司只收到1000万元，根据细则第二十五条“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，只确认此1000万元发生纳税义务，未支付的1000万元不予在当年确认。（4）捐赠给福利院使用的两套房屋，2009年底前未办理产权过户手续，根据细则第二十五条“纳税人将不动产或者土地使用权无

8、偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天”的规定，当年没有发生纳税义务。,实例解析,例五 A公司是一个具有特级建筑资质的施工企业，2009年发生以下业务：（1）2009年6月1日与B公司签订甲工程项目，合同总价款1000万元。6月15日收到预收款300万元，7月1 日开工。当年完工20%，按200万元申报缴纳营业税。（2）2009年4月1 日与C公司签订乙工程项目，合同总价款3000万元，4月20日开工，预计在2010年完工。合同约定5月6 日C公司支付工程款1000万元，实际到年底前只收到600万元。按600万元申报缴纳营业税。（3）2009年1月1日

9、与D公司签订丙工程项目，合同总价款500万元。1月1 日开工，并于2009年5月30日完工。4月3日收到400万元工程款，尚余100万元未结算，双方未约定具体付款时间，按400万元申报缴纳营业税。试问：A公司上述做法正确吗？为什么？,实例解析,分析：（1）A公司的做法是错误的。虽然当年完工20%，但其当年收到的预收款为300万元，根据细则第二十五条“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，应按300万元申报缴纳营业税。（2）A公司的做法是错误的。工程开工收到的款项不是预收款，根据细则第二十四条“取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确

10、定付款日的当天”的规定，应按1000万元申报缴纳营业税。,实例解析,（3）A公司的做法是错误的。A公司2009年5月30日已完工，不仅实际取得的400万元应当缴纳营业税，对尚未收取的100万元也应该根据细则第二十四条“未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”的规定，于5月30日完工的当天确认纳税义务发生，并按规定申报缴纳营业税。,实例解析,例六 A公司为具有建筑资质的企业，2009年3月发生以下经济业务：（1）将承接C公司造价为5000万元的工程，部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元，另支付工程设计费20万元，保险费50万元。部分分包给某个人G施工，结算价款为

11、50万元，（2）将承接D公司造价为2000万元的工程，全部转包给E公司施工，结算价款为1500万元，（3）将承接F公司造价为3000万元的工程，部分分包给B公司施工，结算价款为1000万元；B公司又将工程部分分包给E公司，支付价款800万元。假设上述支付款项均取得合法有效凭证。试问：如何确定A、B、E公司及G的营业额？,实例解析,分析：（1）A公司将承接的工程分包给B公司而支付的工程款1000万元可以从其营业额中扣除，支付的工程设计费、保险费以及支付给个人的分包工程款不得从其营业额中扣除；B公司应按1000万元自行申报缴纳营业税，G应按50万元自行申报缴纳营业税。（2）A公司将工程转包支付的转

12、包工程款1500万元不得从其营业额中扣除，应以2000万元为营业额申报缴纳营业税；E公司应就其转包收入1500万元全额申报缴纳营业税。（3）A公司应以3000万元扣除其支付的分包工程款1000万元后的余额2000万元为营业额；B公司虽然是分包单位，但也可以扣除其支付的分包工程款800万元后的余额确定营业额；E公司应就其分得的工程价款800万元自行申报缴纳营业税。,实例解析,综上所述，A公司的营业额=5000-1000+2000+3000-1000=8000万元B公司的营业额=1000+1000-800=1200万元E公司的营业额=1500+800=2300万元G的营业额=50万元,实例解析,例七 A公司为货物运输业自开票纳税人，B公司为货物运输业代开票纳税人。A公司承接C公司货物运输业务，结算价款1000万元，将其中部分运输业务分给B公司来完成，支付价款200万元；B公司又将一部分运输业务分给D公司来完成，支付价款50万元。假设上述支付款项均取得合法有效凭证。试问：如何确定A、B公司的营业额？,实例解析,分析：A公司作为货物运输业自开票纳税人，其支付给分运人的200万元运费可以在计算营业额时扣除，即应以1000万元扣除200万元后的余额800万元为营业额；B公司由于是代开票纳税人，因此在计算营业额时不得扣除分给D公司的50万元运输，应以200万元为营业额。,