财务会计固定资产.ppt

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1、1,一、固定资产折旧,3、加速折旧法加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而逐渐递减。使用此法的理由使服务效用与费用相配比均衡固定资产的使用成本减少无形损耗带来的损失递延纳税符合谨慎性原则,2,一、固定资产折旧,（1）年数总和法,n折旧年限t折旧年份,折旧基数：应计折旧额,年折旧率=尚可使用年数/使用年数之和100%,年折旧额=折旧基数年折旧率,递减,不变,月折旧额=年折旧额/12,3,一、固定资产折旧,（2）双倍余额递减法,由于本法不考虑固定资产的残值，在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直

2、线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,折旧基数：每期期初帐面净值,年折旧率=2/折旧年限100%,年折旧额=折旧基数年折旧率,递减,不变,月折旧额=年折旧额/12,4,一、固定资产折旧,（四）固定资产折旧的会计处理借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出（出租用）贷：累计折旧,实务中：本月应提的折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定 资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额,补充：为了加大对传统产业投资的支持力度，激发企业投资和设备更新改造的积极性，促进产业结构优化升级、创业创新，2015年9月17日财政部、国家税务总

3、局联合发布了关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号），国家税务总局发布了关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015第68号），（对2014年出台的关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2014第75号）和关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年64号）的补充）就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,2023/4/13,5,补充：二、

4、对上述新增的四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。,2023/4/13,6,附：2014年政策规定：对生物药

5、品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位

6、价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。,2023/4/13,7,2023/4/13,8,二、后续支出,固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理维护支出等。后续支出的处理原则(2008年)符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,2023/4/13,9,二、后续支出,（一）资本化的后续支出1、资本化的后续支出的含义固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当资本化，计入固定资

7、产成本。,2023/4/13,10,二、后续支出,2、资本化的后续支出的会计处理（1）固定资产转入改扩建时：借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产（2）发生改扩建工程支出时：借：在建工程 贷：银行存款等,2023/4/13,11,二、后续支出,（3）涉及到替换原固定资产的某组成部分借：营业外支出（净损失）银行存款或原材料或其他应收账款（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（4）改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（5）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧,12,二、后续支出,（二）费用化的后续支出 固定资产发生维护支出只是确保固定资产的

8、正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，因此这些后续支出应在发生时费用化。也即支出应在发生时一次性计入发生当期费用，而不通过预提或待摊的方式进行核算,13,在会计实务中：,固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当

9、期费用。,14,4固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。5融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产的确认条件，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6经营租赁方式租入的固定资产

10、发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,15,第三节 固定资产的期末计量和处置,固定资产的期末计量固定资产的处置固定资产的清查,16,一、固定资产的期末计量,企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在减值迹象的，应该进行减值测试，估计固定资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的固定资产减值准备，以合理地确定固定资产的期末价值。,17,一、固定资产的期末计量,（一）判断固定资产减值的主要迹象 1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者

11、正常使用而预计的下跌。2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,18,一、固定资产的期末计量,3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。,2023/4/13,19,一、固定资产的期末计量,（二）资产可收回金额的计量 固定资产的可收回金额是根据其公允价值减去

12、处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,2023/4/13,20,一、固定资产的期末计量,（三）固定资产减值损失的确定与会计处理 1、固定资产减值损失的确定应当在取得固定资产可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相比较后确定。,21,一、固定资产的期末计量,2、固定资产减值损失的会计处理借：资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是遇到资产处置、出售、对外投资、非货币性交换换出、债务重组中抵债等情况，同时符合固定资产终止确认条件的，应同时结转已计提的固定资产减值准备。,一、固定资产的期末计量,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。在建工程减值准备的计提可比照固定资产进行减值损失的会计处理。,2023/4/13,22,