财务会计金融资产课件.ppt
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1、第二章 金融资产,第一节 金融资产的定义和分类,一、金融资产的概念 金融资产:与实物资产相对,单位或个人拥有的以价值形态存在的资产,是代表未来收益或资产合法要求权的凭证。主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融工具形成的资产等。二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。,金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
2、资产或金融负债,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。金融资产的重分类如下图所示。,第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购,比如企业以赚
3、取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于不作为有效套期工具的衍生金融工具。(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下,只有符合下列条件之一的金融资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评
4、价并向关键管理人员报告。,二、第一类金融资产会计处理【要点】短期获利1、按公允价值进行初始计量;2、相关的交易费用计入当期损益(投资收益);3、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益;4、资产负债表日公允价值变动计入当期损益;5、处置交易性金融资产时,售价与账面价值的差额计入投资收益;同时要点4中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益。,(一)取得资产借:交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款等(实际支付)交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的
5、外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲包括债券溢价、折价、融资费用、的交易费用。,【例题2多选题】下列项目中,属于交易费用的有()。A支付给代理机构的手续费B支付给代理机构的佣金C.为发行金融工具所发生的差旅费D内部管理成本E债券折价,(二)持有期间的股利或利息借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷:投资收益(三)资产负债表日公允价值变动(账面价值=公允价值)1公允价值上升借:交易性金融资产公允价值变动
6、贷:公允价值变动损益2公允价值下降借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动,【例题4单选题】某股份有限公司2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股,划分为交易性金融资产;购买该股票支付手续费10万元,5月22日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利,12月31日,该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值为()万元。A.550B.575C.585D.610,(四)出售交易性金融资产借:银行存款等 贷:交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益(差额,也可能在借方)同时:借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允 价值
7、变动)贷:投资收益或:借:投资收益 贷:公允价值变动损益,【例21】207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下:(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。,假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:(1)5月13日,购入乙公司股票:借
8、:交易性金融资产成本1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷:银行存款 1 061 000(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利:借:银行存款60 000贷:应收股利 60 000,(3)6月30日,确认股票价格变动:借:交易性金融资产公允价值变动 300 000贷:公允价值变动损益 300 000(4)8月15日,乙公司股票全部售出(分两步)借:银行存款 1 500 000 贷:交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000借:公允价值变动损益 300 000 贷:投资收益 300 000,【例22】207年1月1日,
9、ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下:(1)207年1月5日,收到该债券206年下半年利息20 000元;(2)207年6月30日,该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息);(3)207年7月5日,收到该债券半年利息;,(4)207年12月31日,该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);(5)208年1月5日,收到该债券207年
10、下半年利息;(6)208年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。假定不考虑其他因素,则ABC企业的账务处理如下:(1)207年1月1日,购入债券:借:交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷:银行存款 1 040 000,(2)207年1月5日,收到该债券206年下半年利息:借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000(3)207年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益:借:交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷:公允价值变动损益 150 000借:应收利息 20
11、000 贷:投资收益 20 000(4)207年7月5日,收到该债券半年利息:借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000,(5)207年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益:借:公允价值变动损益 50 000 贷:交易性金融资产公允价值变动 50 000借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000(6)208年1月5日,收到该债券207年下半年利息:借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000,(7)208年3月31日,将该债券予以出售:借:应收利息 10 000 贷:投资收益 10 000借:银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 00
12、0 贷:交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000借:银行存款 10 000 贷:应收利息 10 000,【例题5单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。A100万元 B116万元 C120万元 D132万元,第三节 持有至到期
13、投资,一、持有至到期投资概述持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,能划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。(一)持有至到期投资的特征:到期日固定、回收金额固定或可确定;企业有明确意图将该金融资产持有至到期;有能力持有至到期;,1.存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:(1)持有该金融资产的期限不确定。(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独
14、立事项引起的金融资产出售除外。(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,2.存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期。(2)受到法律、法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期。(3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,(二)重分类:企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资(即企业全部持有至
15、到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,但是,下列情况除外:1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近,市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或者重分类;3.出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。p27,(一)持有至到期投资的初始计量持有至到期投资进
16、行初始计量时,交易费用应计入持有至到期投资的入账价值,买价中包括的已到付息期但尚未领取的利息,应计入应收利息科目。说明:交易费用计入持有至到期投资的入账价值,最终是计入了利息调整明细科目。借:持有至到期投资成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)(借或贷)持有至到期投资利息调整(差额)贷:银行存款等(实际支付),二、持有至到期投资的会计处理,例:2009年初,甲公司购买了A公司当日发行的债券,面值为1 000 000元,票面利率为4%,期限为5年,买价为950 000元,另支付交易费用6 680元,划分为持有至到期投资。作出会计分录。借:持有至到期投资成本 1 000 000 贷:银
17、行存款 956 680 持有至到期投资利息调整 43 320,(二)计算确定持有至到期投资的实际利率企业应当采用实际利率法,按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。企业应在持有至到期投资持有期间,采用实际利率法,按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算利息)持有至到期投资应计利息(到期时一次还本 付息债券按票面利率计算的利息)贷:投
18、资收益(持有至到期投资摊余成本和实际 利率计算确定的利息收入)(借或贷)持有至到期投资利息调整(差额),(四)计算确定期末摊余成本(核心)期末摊余成本=期初摊余成本当期投资收益当期现金流入已发生的减值损失摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已收回的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。摊余成本初始确认金额已收回的本金(或)累计摊销的折价(溢价)已发生的减值损失,(五)持有至到期投资到期的会计处理正常到期,收回本金和利息。借:银行存款 贷:持有至到期投资成本 持有至到期投资应计
19、利息(到期时一次还本付息债券),【例25】200年1月1日,XYZ公司支付价款l 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率:设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式:59(1+r)+59(1+r)+59(1+r)+59(1+r
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