财务会计报告.ppt

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1、第8章财务会计报告,8-1财务会计报告概述8-2资产负债表8-3利润表8-4现金流量表8-4 所有者权益变动表8-6会计报表附注,1.本章学习主要内容资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注2、本章学习的重点及难点资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法 3、本章学习方法指导 掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法；掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。,8-1财务会计报告概述,8-1-1编制财务会计报告的作用8-1-2财务会计报告的构成8-1-3财务会计报告的

2、分类8-1-4财务会计报告的编制程序和质量要求8-1-5财务会计报告的报送要求8-1-6会计报表的结构,8-1-2财务会计报告的构成,财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，年度、半年度财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附表。,8-1-3财务会计报告的分类,按反映的经济内容分类按编报时间分类按编报单位分类按表中各项目所反映的数字内容按其服务的对象分类按其主从关系分类,8-1-4财务会计报告的编制程序和质量要求,施工企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务 施工企业在

3、编制财务会计报告之前，应当检查有关工作的完成情况 施工企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。,施工企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核实无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。会计报表附注和财务情

4、况说明书应当按照企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。,8-1-4财务会计报告的编制程序和质量要求,施工企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计制度的规定编制相应的财务会计报告。施工企业终止营业的，应当在终止营业时按照编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报告；在清算期间，应当按照国家统一的会计制度的规定编制清算期间的财务会计报告。按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并会计报表的企业集团，母公司除编制其个别会计报表以外，还应当编制企业集团的合并会计报表。施工企业编制财务会计报告，应当

5、以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法为根据。,8-1-4财务会计报告的编制程序和质量要求,8-1-5财务会计报告的报送要求,施工企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。施工企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度中有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。施工企业月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会

6、计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。,施工企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计机构的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业还应当由总会计师签名并盖章。施工企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当依法定期向监事会提供财务会计报告。,8-1-5财务会计报告的报送要求,有关部门或者机构依照法律、行政法规

7、或者国务院的规定，要求施工企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，应当向施工企业出示依据，并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。非依照法律、行政法规或者国务院的规定，任何组织或者个人不得要求施工企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据。,8-1-5财务会计报告的报送要求,国有企业、国有控股的或者占主导地位的施工企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项施工企业依照企业财务会计报告条例规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。财务会计报

8、告须经注册会计师审计的，施工企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。接受施工企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。,8-1-5财务会计报告的报送要求,8-1-6会计报表的结构,会计报表一般由表头、基本内容和补充资料三部分构成。表头部分主要包括会计报表的名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容。基本内容是会计报表的主要部分，根据各会计报表的性质、编制方法及编制要求填列。补充资料是对基本内容的补充说明。,补充：财务报表列报,企业会计准则财务报表列报,本准则适用范围和财务报表组成财务报表列报的基本要求财务报表格式

9、和附注的适用范围,一、本准则适用范围和财务报表组成,（一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定,适用于:个别财务报表和合并财务报表中期财务报表和年度财务报表,本准则适用范围和财务报表组成,（二）财务报表组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。,财务报表列报的基本要求,(一)列报基础本准则规范企业持续经营条件下的报表列报企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重

10、大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。,财务报表列报的基本要求,(二)重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定,财务报表格式和附

11、注的适用范围,原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。,8-2资产负债表,8-2-1新资产负债表,资产负债表的主要变化及填列要求 1、列示原则：流动性,2、增加和变化的主要项目 交易性金融资产/交易性金融负债 可供出售金融资产 持有至到期投资 固定资产 投资性房地产 生物资产/油气资产 开发支出 递延所得税资产/递延所得税负债 应付职工薪酬/应交税费,资产负债表列示原则,（一）列示

12、原则按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示（二）流动资产/非流动资产的分类标准 现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物,正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 通常短于一年也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一

13、年才到期清偿应划分为流动负债 正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准,（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债,资产负债表,（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2.长期借款违约导致可随时要求清偿流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债,8-2-1资产负债表,资产负债表及其作用资产负债表的内容和结构资产负债表的编

14、制方法,资产负债表（一）概念及其作用,反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,资产负债表,资产负债表的作用,反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。,（二）资产负债表结构,资产负债表编制单位：xx公司 200 x年x月x日 单位：万元,（三）编制基础与格式 1.该报表为账户式结构；2.编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动

15、性大 的排在前；负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前；所有者权益项目永久性大的排在前。,（四）资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,（五）新准则要求 1.新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：交易性投资 持有至到期投资 投资性房地产 生物资产、递延所得税资产 货币资金 应收及预付款项 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产,2、新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款 应付及预付款项 应交税金 预计负债 长期借款 长期应付款 应付债券 递延所得税负债 应付职工薪酬,3.新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息

16、的项目：实收资本（股本）资本公积 盈余公积 未分配利润,8-3利润表及其附表,8-3-1利润表8-3-2利润表的附表,新利润表,利润表的主要变化及填列要求 1、按费用功能设计 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用：耗用的原材料、折旧和摊销额、职工薪酬,2、增加和变化的主要项目（1）不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务成本，列示为：营业收入 营业成本（2）营业税金及附加（3）资产减值损失、公允价值变动收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中构成营业利润（4）基本/稀释每股收益,8-3-1利润表,利润表及其作用利润表

17、的结构利润表的结构主要有单步式利润表和多步式利润表两种。利润表的编制方法,（一）概念和其作用,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,利润表,利润表的作用,为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。,（二）利润表的结构 1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。,上述两种编制方法，各有何优缺点？

18、,（三）利润表项目构成及计算 1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。,3.以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额。“资产减值准备”项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。“非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。4.关注利润表附注，如会计政策变更对

19、利润总额的影响等,（四）利润表栏目填列“本月数”反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。“本年累计数”反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。,如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年 同期数”栏，填列上年同 期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年 数”栏，填列上年全年累计实际发生数。,！,8-4现金流量表,8-4-1现金流量表及其作用8-4-2现金流量表的内容和结构8-4-3现金流量表的编制方法8-4-4现金流量表的编制程序,现金流量表（一）概念和作用,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金流量表,现金流量表的作用,有助于

20、分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。,（二）编制基础 现金 库存现金；银行存款；其他货币资金；现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 额现金、价值风险很小的投资。,银行存款都是“现金”吗？什么类型投资算是“现金等价物”？,（三）现金流量的概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。（四）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量

21、 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量,准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。,！,（五）编制方法,现金流量表的编制方法,工作底稿法 T型账户法 分析填列法,（六）现金流量表的具体项目,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 购买

22、或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,现金流量表的填列方法应用及举例现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负

23、债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。,（一）经营活动产生的现金流量1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。,销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”,应收账款应收票据预收款项,销售商品、提供劳务

24、收到的现金,主营业务收入,应收账款,银行存款,应交税费增（销项）,资产减值损失,固定资产,期初：100,期末：80,1000,170,30,50,1200,1220,1170,销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170,期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）,主营业务收入,应收账款,银行存款,应交税金增（销项）,期初：100,期末：98,0,0,0,2,2,销售商品收到现金=0+（100-98）=2,坏账回收,销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“

25、收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务,【例题1】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税

26、额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元。,值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。,【例题2】某企业2008年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（

27、2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项（期

28、末余额-期初余额）+特殊调整业务（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013万元。,注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下：若题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。,若题目中给定的是“应收账款”科目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款科目（期初余额

29、-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。,2 收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。,购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”,应付账款应付票据预付款项存货,购买商品、接受劳务支付的现金,银行存款,

30、存货,主营业务成本,累计折旧,在建工程,期初：100,期末：150,1100,150,30,1250,1200,1170,购买商品支付现金=1170+（150-100）+30-150=1100,购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务,【例题3】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元

31、；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。,购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付款项本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目（4000+600）+（100-

32、120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435万元。,5支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。,【例题4】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：单位：元,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬和应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）

33、+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。支付的其他与经营活动有关的现金=500000元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元,6支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【例题5】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资

34、料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元,7支付的其他与经营活动有关的现金【例题6】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额220095025420200150455万元。,（二）投资活动产生的现金流量 1收回投资所收到的现金【例题7】某企

35、业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元,2取得投资收益所收到的现金3处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5收到的其他与投资活动有关的现金如收回

36、购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,6购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。7投资所支付的现金,8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额9支付的其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,（三）筹资活动产生的现金流量 1吸收投资所收到的现金 2取得借款所收到的现金3收到的其他与筹资活动有关的现金4偿还债务所支付的现金,【例题8】某企业2007年度“短期借款”账

37、户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款所收到的现金；（2）偿还债务所支付的现金。,【答案】（1）借款所收到的现金=240+460=700万元。（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220万元。,5分配股利、利润和偿付利息所支付的现金【例题9】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，

38、均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-25）+（30-0）=45万元。,6支付的其他与筹资活动有关的现金（四）汇率变动对现金的影响额,【例题10】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（）。(2004年考题)A投资所支付的现金 B支付的其他与经营活动有关的现金C支付的其他与投资活动有关的现金 D分配股利、利润或偿

39、付利息所支付的现金【答案】C,（五）现金流量表补充资料1将净利润调节为经营活动现金流量（1）资产减值准备（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生物性生物资产折旧（3）无形资产摊销（4）长期待摊费用摊销,（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（6）固定资产报废损失（7）公允价值变动损失（8）财务费用（9）投资损失（10）递延所得税资产减少,（11）递延所得税负债增加（12）存货的减少（13）经营性应收项目的减少（14）经营性应付项目的增加,【例题11】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万

40、元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A400 B850 C450 D500【答案】D【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元,2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3现金及现金等价物净变动情况三、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制示例,8-5 所有者权益变动表,新所有者权益变动表,所有者权益(股东权益)变动表 会企04表编制单位:年度 单位：元,所有者权益变动表主要变化及填列要求 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况

41、。（1）当期损益（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动应当分别列示。,所有者权益变动表,由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其

42、总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,所有者权益（或股东权益）变动表,所有者权益（或股东权益）变动表,8-6会计报表附注和财务情况说明书,8-6-1会计报表附注概述8-6-2会计报表附注的具体内容,8-6-1会计报表附注概述,一套完整的财务报告应包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表附注是为了帮助会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释和进一步说明，

43、从而为报表使用者提供更充分的会计信息，有利于会计报表使用者全面、正确地理解会计报表。因此，会计报表附注是会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。,8-6-2会计报表附注的具体内容,不符合会计核算前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明以及重大会计差错更正的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明重要资产转让及其出售的说明 企业合并、分立的说明 会计报表重要项目的说明收入的说明所得税的会计处理方法 合并会计报表的说明 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,8-6-3财务报表附注的要求1.整体要求 财务报表的编制基础；遵循企业

44、会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示 的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易 等需要说明的事项。,需要注意的两个问题,（1）企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。（2）下列各项没有在与财务报表一起公布的

45、其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：企业注册地、组织形式和总部地址 企业的业务性质和主要经营活动 母公司以及集团最终母公司的名称,2.或有事项应披露的内容（1）预计负债 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性 的说明；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补 偿金额。,（2）或有负债 或有负债的种类及形成原因、包括已贴现商业承兑汇 票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供债务担保等形成的 或有负债；经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响，以及获行补偿的可能 性；无法预计的，应当说明原因。,（3）或有资产 通常不应当披露，但或

46、有资产很可能会给企业带来经济 利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分 信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信 息但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露 这些信息的事实和原因。,3.资产负债表日后事项的内容,年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。,资产负债表日后事项,企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息:财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日；每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状 况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。,4.

47、会计政策、会计估计变更和差错更正的内容（1）企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：会计政策变更的性质、内容和原因；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的 会计政策的时点、具体应用情况；,（2）企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：会计估计变更的内容和原因；会计估计变更对当期和未来期间的影响数；会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。（3）企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：前期差错的性质 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错 开始进行更正的时点、具体更正情况,5.关联方关系及其交易的内容（1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实 收资本、股本)及其变化 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表 决权比例,（2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。披露的交易要素至少包括：交易的金额 未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得 担保的信息 未结算应收项目的坏账准备金额 定价政策,