财务会计报表.ppt
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1、第十二章 财务会计报告,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,了解财务会计报告的概念、种类及编制要求;理解资产负债表、利润表及利润分配表的概念、结构;理解现金流量表的概念、作用;熟悉现金流量及其分类、现金流量表的结构。,能力目标,掌握资产负债表的编制方法;掌握利润表及利润分配表的编制方法;掌握现金流量表的基本编制方法。,第二节 资产负债表,第一节 财务会计报告概述,内容讲解,第四节 现金流量表,第三节 利润表及利润分配表,二、财务会计报告的编制要求,第一节 财务会计报告概述,内容讲解,一、财务会计报告的概念及其分类,一、财务会计报告的概念及其分类,财务会计报告:也称财务报告,是指企
2、业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,第一节 财务会计报告概述,1.财务会计报告的概念,一、财务会计报告的概念及其分类,现行企业会计制度按会计报表反映的经济内容和编报期对企业财务会计报告进行复合分类。如表12-1所示。,第一节 财务会计报告概述,2.财务会计报告的分类,一、财务会计报告的概念及其分类,第一节 财务会计报告概述,2.财务会计报告的分类,说明:中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。,一、财务会计报告的概念及其分类,第一节 财务会计报告概述,2.财务会计报告的分类,财
3、务会计报告还有其他的分类。如表12-2所示。,二、财务会计报告的编制要求,第一节 财务会计报告概述,数字真实 内容完整 计算准确 相关可比 说明清楚 编报及时,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,内容讲解,一、资产负债表的概念,三、资产负债表的编制方法,四、资产负债表编制实例,一、资产负债表的概念,第二节 资产负债表,资产负债表:是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,表首,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,表体,二、资产负债表
4、的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,按流动性由强至弱顺序排列,按偿还期限由短至长顺序排列,按投入资本和留存收益顺序排列,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,资产负债表表体部分的各项目均列有“年初数”、“期末数”两个栏目,属于比较资产负债表。,二、资产负债表的结构,第二节 资产负债表,资产负债表的格式有报告式和账户式。我国采用账户式。,资产负债表为中期和年度报表,在月末、季末、半年度末、年末编制。,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,1.“年初数”栏的填列方法,“年初数”栏内各项数字,
5、应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,例12-1 某企业采用计划成本核算材料,2003年12月31日 结账后有关账户余额为:账户名称 账户余额(方向)物资采购 15
6、 000元(借方)原材料 240 000元(借方)包装物 70 000元(借方)低值易耗品 100 000元(借方)库存商品 160 000元(借方)生产成本 58 000元(借方)材料成本差异 12 000元(贷方)计算该企业2003年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额。,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,该企业2003年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额15 000240 00070 000100 000160 00058 000 12 000631 000(元),三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方
7、法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,例12-2 某企业2003年12月31日结账后有关账户余额如表12-4所示。,三、资产负债表的编制方法,计算该企业2003年12月31日资产负债表中有关项目填列的金额。,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,“一年内到期的长期债权投资”项目200 000(元)“长期债权投资”项目1 500 000100 000200 000 1 200 000(元),三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,例12-3
8、 某企业2005年12月31日结账后有关账户余额如表12-5所示。,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方法,该企业2005年12月31日资产负债表中有关项目填列的金额为:“应收账款”项目180 00060 000240 000(元)“预付账款”项目70 00040 000110 000(元)“应付账款”项目160 0005 000165 000(元)“预收账款”项目150 00020 000170 000(元),三、资产负债表的编制方法,“应收账款”项目还需减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额。,第二节 资产负债表,2.“期末数”栏的填列方
9、法,三、资产负债表的编制方法,第二节 资产负债表,例12-4 1.资料 2.根据上述资料编制会计分录 3.根据上述资料计算本期各总账账户期末余额 4.编制资产负债表,四、资产负债表编制实例,第二节 资产负债表,四、资产负债表编制实例,例2005年12月31日各总账账户余额情况如表12-6所示。,第二节 资产负债表,四、资产负债表编制实例,根据2005年12月31日总账账户余额表及总账所属有关明细账户,编制2005年12月31日的资产负债表“期末数”,如表12-7所示。,第二节 资产负债表,五、根据“财务报表列报”会计准则规定列示的资产负债表格式,“财务报表列报”会计推则规定了资产负债表至少单独
10、列示反映的信息项目,其他会计准则规定单独列报的项目,应当增加单独列报项目。参考格式见表12-8。,二、利润分配表,第三节 利润表及利润分配表,内容讲解,一、利润表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,利润表:是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,利润表的结构分单步式和多步式两种。我国的利润表采用多步式的结构。我国利润表分正表和补充资料两部分。利润表如表12-9所示。,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,利润表为中期和年度报表,在月度、季度、半年度、年度终了时编制。季度、半年度和年度利润表,属于比较利润表。,第三节 利润表及利润分配表,
11、一、利润表,正表各项目的数据来源于损益类账户的本月实际发生额、本年累计发生额和上年利润表的有关资料。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(1)利润表中“本月数”、“本年累计数”栏的填列方法,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(1)利润表中“本月数”、“本年累计数”栏的填列方法,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列方法,利润表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列
12、方法,利润表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列方法,利润表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,1.利润表的编制方法,(2)利润表各项目的填列方法,利润表各项目填列的基本原则是按其净发生额填列。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,2.利润表编制实例,例12-5(1)资料 某企业2005年损益类账户本年累计发生额资料如表12-10所示。,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,2.利润表编制实例,(2)根据上述资料编制2005年度利润表(表12-11)。
13、,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,第三节 利润表及利润分配表,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,根据“财务报表列报”会计准则的规定,利润表的参考格式如表12-12所示。,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,取消了主营业务与其他(附营)业务的划分,将经营业务收入和发生的成本、税金合并在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”项目中反映,适应集团企业和跨国公司等多元经营分散风险的企业顺应市场环境变化的需要。新准则实行后,企业可根据实际情况合并有关会计科目。,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,(1
14、)按新准则列示的利润表与现行会计制度规定的利润表的不同之处,性质或功能类似的项目,其所属类别具有重要性的,应当按其类别在财务报表中单独列报,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,取消了“营业外收入”和“营业外支出”按大项列报,而是将直接计入当期利润的利得或损失分单项列报,如“公允价值变动损益”、“资产减值损失”和“非流动资产处置损益”等项目。新准则实行后,企业会计可根据实际情况,在“营业外收入”、“营业外支出”科目内按利润表要求设置相应的明细项目。,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,(1)按新准则列示的利润表与现行会计制度规定的利润表的不同之处,性质或功能不同的项目,应当
15、在财务报表中单独列报,不具有重要性的项目除外,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的利润表格式,(2)有关项目的填列,“营业收入”、“营业成本”和“营业税金”项目 分别按“主营业务收入”与“其他业务收入”、“主营业务成本”与“其他业务支出”(成本部分)、“主营业务税金及附加”与“其他业务支出”(税金部分)账户合并计算填列。,“公允价值变动损益”项目 根据“营业外收入”、“营业外支出”账户中的非货币性资产交换收益/损失、债务重组收益/损失等有关公允价值变动损益分析填列。,第三节 利润表及利润分配表,一、利润表,3.根据“财务报表列报”会计准则规定列示的
16、利润表格式,(2)有关项目的填列,“资产减值损失”项目 根据“营业外支出”账户计提的固定资产、无形资产、在建工程等减值准备分析填列。其他减值准备计入了“管理费用”和“投资收益”账户中,已包含在上述有关项目中。,“非流动资产处置损益”项目 根据“营业外收入”、“营业外支出”账户中处置非流动资产收益/损失分析填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,利润分配表:是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况的报表。利润分配表是利润表的重要附表,属于年度报表。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,利润分配表一般由表首、表体两部分构成。利润分配表的格式
17、如表12-13所示。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分析填列。,“净利润”项目,根据“本年利润”账户的记录分析 填列;本项目的数字应与年度利润表“本年累计数”栏的“净利润”项目数字一致。如为净亏损,以“-”号填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分析填列。,“本年实际”栏的填列,“本年实际”栏根据“本年利润”账户及“利润分配”账户及所属明细账户的记录分析填列。,“年初未分配利润”、
18、“未分配利润”项目,根据“利 润分配未分配利润”账户的年初、年末余额填列。如为未弥补的亏损,以“-”号填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分析填列。,“本年实际”栏的填列,“本年实际”栏根据“本年利润”账户及“利润分配”账户及所属明细账户的记录分析填列。,利润分配表的其他项目,根据“利润分配”账户的有关 明细账户本年发生额分析填列。,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,1.利润分配表的编制方法,本表主要根据“利润分配”账户有关明细账户的记录分析填列。,第三节 利润表及利润分配表,例12-6(1)资料
19、 某企业2005年度“利润分配”账户及其明细账户的本年累计发生额及年初、年末余额数据如表12-14所示。,二、利润分配表,2.利润分配表编制实例,第三节 利润表及利润分配表,(2)根据上述资料编制2005年度利润表(表12-15)。,二、利润分配表,2.利润分配表编制实例,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,第三节 利润表及利润分配表,二、利润分配表,2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订通过的中华人民共和国公司法规定,有限责任公司和股份有限公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会或者股东大会决议,还可以从税后利润中提取任意公积金,未规定提取法定公益金
20、。,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,第四节 现金流量表,内容讲解,一、现金流量表的概念与编制基础,三、现金流量表的编制方法,四、现金流量表编制实例,五、年度会计报表之间的主要勾稽关系,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,现金流量表:是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。,指企业持有可随时用于支付的现金限额,与会计核算中的“现金”账户所包括的内容一致,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款,它与会计核算中“银行存款”账户包括的内容基本一致,但不包括不能随时支取的定期存款,现金流量表:是指反映企业
21、在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,它与会计核算中“其他货币资金”账户包括的内容基本一致,现金流量表:是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,现金流量表:是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念与编制基础,现金流量表是以现金为基础(收付实现制)编制的。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,1.现金流量及其分类,现金流量:是指一定会计期间企业现金和现金等价物的流入
22、和流出。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,1.现金流量及其分类,现金流量:是指一定会计期间企业现金和现金等价物的流入和流出。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,1.现金流量及其分类,现金流量:是指一定会计期间企业现金和现金等价物的流入和流出。,第四节 现金流量表,二、现金流量的分类与现金流量表的结构,2.现金流量表的结构,根据我国企业会计准则第31号现金流量表的规定,企业的现金流量表包括正表和附注两部分。现金流量表如表12-16所示。,正表与附注存在如下勾稽关系:,经营活动产生的现金流量净额,经营活动产生的现金流量净额,现金及现金等价物净增加额
23、,现金及现金等价物净增加额,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,工作底稿法是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,结合有关账户的记录,对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表的一种方法。适用于大型企业。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,公式计算法是利用已有的资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录,配以必要的准备工作,依据权责发生制和收付实现制的转换关系,通过一系列的计算公式来完成现金流量表编制的一种方法。适用于中小型企业。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,介绍公式计算法编制现金流量表正表的方法。,现金流量表按以下
24、平衡公式编制:本期增加额本期减少额期末余额期初余额,公式两边的差额,如为正数,则为现金及现金等价物净流入;如为负数,则为现金及现金等价物净流出。,正表中“活动产生的现金流量净额”和“现金及现金等价物净增加额”根据(本期增加额本期减少额)计算得出;附注中“现金及现金等价物净增加额”根据(期末余额期初余额)计算得出。,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,“经营活动产生的现金流量”通常采用直接法编制。,(1)经营活动产生的现金流量,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品
25、、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和向购买者收取的增值税额),包括:本期销售商品、提供劳务收到的现金 前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金 本期预收的账款 销售材料和代购代销业务收到的现金 扣除销售退回(包括本期发生的所有销售退回)而支付的现金。,(1)经营活动产生的现金流量,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,1.现金流量表正表的编制方法,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,本项目可根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户的记录分析填列。,(1)经营活动产生的现金流量,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编
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