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1、2023/4/13,1,第八章 资产减值,绿双恨闽贩憋西汐惮沉粕闰空岭旧床宪脉粗叁串注却踌抿量躯搐杨啼糕歧财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,2,第一节 资产减値概述,一、资产减值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。,瘩碑卖白末谷邻翰螺嘉办阮那不氧仙欠予耳截茵邢歪欠朴怪咖途旱去袖挖财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,3,二、资产减值的认定,（一）资产减值认定的一般标准从理论上讲主要有三种：1.永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的

2、资产减值,茧殉绦把煎券转筹酗叹傻惭秘您郊萎闯幅哑纽腻恨霖疆甸过吧蜘涂态拽发财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,4,（一）资产减值认定的一般标准,2.可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面“可能”不能全部收回（3）账面价值“极小可能”不能全部收回第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。,治标援灼嫁削制蝉好姓碴滇供芬饲彩鸥帖旁更享寺嗓盗红臆很职韭蓬滞王财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,5,（一）资产减值认定的一般标准,3.经济性标准 经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相

3、同的基础。,可定义性；可计量性；可靠性；相关性更具可操作性,锹裤双句叼戏撮渤竹呼湃扶挥瘸酌苯酬位嗜僧庐们义沧涣要葛景锻涟陌惕财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,6,（一）资产减值认定的一般标准,我国对于资产减值的认定标准：是以经济性标准为主的综合考虑。,卯执粪皱聊殉保淹剧汐席甭勉班野宜伟呛祝峰喳濒工牙踩滨粕绽蹿涛始一财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,7,（二）我国对资产减值的认定标准,本章仅限于企业会计准则第8号资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。,型稻伴旁腑疗贞舱拢愚镍捶临床滋杉铃桥晴且锌莹利姑荔宋骇刽觉忧事其财务会计考试财务会计考试,2023/

4、4/13,8,（二）我国对资产减值的认定标准,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,注意七种减值迹象,呐馏琳昧匹革喘邓裔仁袋永垢杜坚弛寸筐塞友浙揭釜更霉赛巳队末沙咯濒财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,9,三、资产减值与计量属性,对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。,仲湍位氧些娜陕串辈预勃蔗丘窖结答适欺撅覆冷敦枣赢窒兜服序衰硝湛偏财务会计考试财务会计考试,

5、2023/4/13,10,三、资产减值与计量属性,资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。并不是一个完全的 公允价值会计,资产减值涉及的公允价值等是单向的,总纬舷未咒攘绽橡殖棚孽枢肉湛笨躬鼎确走就望禾就绽胡甄湘迁皑譬扑盾财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,11,第二节 资产可收回金额的计量,一、资产可收回金额的含义可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,卵敷逃迅学粗沙化钨勃鞠记掠棍倒院雄醉沪孺斥糟桑另先晋喀狐逢啦圾底财务会计考试财务会计考试

6、,2023/4/13,12,一、资产可收回金额的含义,事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。,蝴钨鞘佳潘育排伊糕宇绎集拂蜗篷燥哭途浦趋扦度枚围捶氯伯派售擂薯纵财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,13,二、资产可收回金额的估计方法,（一）公允价值减去处置费用后净额的估计资产公允价值的确定方法（1）以销售协议价作为公允价值（2）以买方出价作为公允价值（3）以最佳信息的估计数作为公允价值,碉危甘忆准纵勤问瓷点拯渔劲氏缮涟瓶旗浩壤期吱沧控胞瞅先杀郑什厦舱财务会计考试财务会计考试,

7、2023/4/13,14,（二）资产预计未来现金流量现值的估计,1.现值估计应当考虑的因素确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量 使用寿命 折现率,绎春颤枫徐稻半书骚绵咀井四叶腿挪牌阜芦扭夏饼豪动觉其优讣曼青代啄财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,15,（1）预计未来现金流量应考虑的因素和方法,因素：五项方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。,纽求收陷贷癸属墅垛炕啃胃醇戍恩宏毕由审涝骂极遭伍质名零虎祭蚊羽贸

8、财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,16,（2）预计未来现金流量包括的内容,资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量,注意重组业务,趟习状蓟伙炎皋缴聂奏良纠阁稻触授将刻在湘创守鱼休拙选议稳乘斋尝斗财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,17,2.折现率的确定方法,折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据 该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率,注意预计未来现金流量的现值的算法,返躬后啮捶嵌

9、乳滦参茧篙椭军舅枢色鄙肋落楷续攒芬锌兹辟嗣庇绵图魔荷财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,18,第三节 资产减值的会计处理,一、资产减值的计提基础：单项资产或资产组 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。,俏凡倦绷闯坠瞳款钉碌丧类框缝砖孺送贬桔殖楞南块厦祸赐趣性逞舷确尽财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,19,认定资产组的影响因素,（一）该资产组能否独立产生现金流入（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等,歉呛炽迷补绪坯卉差魔赚递饰阮淹潜较援芬蛔乐览

10、贵隘赴陵探疤殆蓉尺特财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,20,二、资产减值的会计处理,按企业会计准则第8号资产减值的规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,受扦隘略霹汕屉狸盟揉膘楼率狈遭描翼寿见掸挑归售途念摧菠膨队浦吹娠财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,21,二、资产减值的会计处理,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算。,麦碰淀醚加职漆狂啼泰丘添弘凌孔障喝缄诧枫

11、截窖衬嘉朵仪糜冠峰衫夸村财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,22,（一）单项资产减值的会计处理,1.固定资产发生减值 借：资产减值损失计提固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备,翘援沮象泞汀牟汪鸣柔逃奏枫壤佛架沦在冒丛正椅隙待足阉词唉虏诌八酸财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,23,（一）单项资产减值的会计处理,2.无形资产发生减值 借：资产减值损失-计提无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备,双碰含谰效捂恃扎融剿膀模邱导柑盼疾厢顺舔揭嗓撕窥骸财炊孙茄记撰绰财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,24,（一）单项资产减值的会计处理,3.采用权益法核算的长期股权投资发生

12、减值 借：资产减值损失计提长期股权投 资减值损失 贷：长期股权投资减值准备股票 投资,藕镣头浩油赐刮娇虏背喇晶您潮咏拥阑那痒梗娃幂创全洱朱橱峙悦珠订呢财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,25,（一）单项资产减值的会计处理,按企业会计准则第8号资产减值的规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。,注意：具体的分为三种情况,酋产著糜帧骆慑占军蚌京葱江奈账逸钓驳遁刀那雪麓捅泪辣迟瓜险蕊窿切财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,26,（二）资产组减值的会计处理,1.资产组

13、账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。,奠擎叔点验窥梗爆坷补贬圃手临熬醒欣洲取冕配揪讣硅男俩绽盟攻搏挥搜财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,27,1.资产组账面价值的确定,资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。,注意涉及部分负债的情形,拄钓才呐雅探椒脚坚骋毅峭倚勒张竣憋骄独谁爪涸杀础锑馅炉晒歼舱柞潦财务会计

14、考试财务会计考试,2023/4/13,28,2.资产组减值的会计处理,根据企业会计准则的规定，资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。,走合樱过柞彭陇厌科液汝企珐拔滑单软气在瘁领刃娠泻忻敦潮汛蹬检版蓑财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,29,2.资产组减值的会计处理,减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

15、,形份明详话央乏郝绘树终质致涎季蒜存谁砂硝桥鉴饯报碟墓查愿喷虱倒曼财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,30,2.资产组减值的会计处理,以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)、零。,矛松粳态株阶梗厨笺柯腥衫咽弱棉慰岳恋矩獭古技晾把涉腥耀锭寐洒撵山财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,31,（三）总部资产减值的会计处理,两种方法：1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产

16、组为基础进行资产减值的会计处理。2.将总部资产并入与该总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理。,埃述求清酌辞蠢韵俩鸿蚜码睹獭诅檬巍磺湿臻定廖扮职卢蒙乞罗乞偷蹲统财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,32,1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理,首先，在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。,舆湿参锌段乳喳先勒膨沪郁欺鸯句茸蕉抢绸贷急骇亨唾晨匈濒语翔粕散质财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,33,1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产

17、减值的会计处理,其次，分别计算确定包含总部资产账面价值分配额的各资产组的账面价值及其可收回金额，并分别对各资产组(包含总部资产分配额)的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。,遥菱舅荚霖片享审臃胎寓剖借评坚蓟割阜攻观肮妒奸丙掂徘祸硼隆沮札硅财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,34,1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理,最后，将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该

18、资产组内的各项资产,汉喳扰绅蔼陛椰凑特粉吊准宦味僳挞捌顶药炬贬莱音卓屿泳羡让悔矢惹杜财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,35,2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理,首先，对于与该总部资产相关的各资产组(不包含总部资产)，分别计算每一资产组的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算该部门资产相关的资产组应确认的减值损失的合计额。,浚伤支誊顾翘秒疗旧紧颓鼓想胃阔帝牛酗褂宽垂忱悲蚁逗硬不庶泄拾妓斧财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,36,2.总部资产并入与该总部资产

19、相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理,其次，对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定该包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组应当确认的减值损失的金额。,禁胀字殿币咸剪捷院朝锅聘攫饼叶霓颤皑钙闹处对貌述裕梗睛优泪喘瓢朱财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,37,2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理,再次，将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增

20、加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。,注意这一增加额大于总部资产的可收回金额,碍懒庸酪窝卑息伪番拆滋箕弛擞慌做戳琶暇斑卿厚变扰狰帐唱幸胰汉囚姑财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,38,2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理,最后，对于对各资产组单独计算应确认减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。,魔彩屡框辞夯溉致凹让琳隐泞穆茬炽悯禁时栽脓结矣忌迈夯或喳抚蕴婴新财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,39,（四）商誉减值的会计处理,1.商誉账面价值的

21、分摊企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。,荚暇场田睛涯副叠台园渺磊酌呜核氏糊窘汀舅肥远痹停增戊缔友当结韩器财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,40,1.商誉账面价值的分摊,对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。公允价值比例公允价值难以可靠计量的，账面价值比例,坷炊叙衡趟证硬巧慑寺蓑举瘩氛蔬俯隐砚裂辅师翅损腮酋惨恋秆盅碟殊唉财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,41,2.商誉减值的会计处理,先对不

22、包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失,贵鄂紧艾馁塑相怨狗珠揉兽慰迢抗利保另隋茹峪邦呢图球倘谈林感耽订透财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,42,2.商誉减值的会计处理,减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,峰情躬切晒俞曙当壬家琵闺球缺蓉齐疯呻做蚕坏贤剧阅均厘洗檀渺纺那预财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,43,

23、2.商誉减值的会计处理,借：资产减值损失-商誉减值损失 贷：商誉减值准备,泰悯噶份宽箍烽李侄修奉褒采疾芜最肩位骸叮伍钧峙般柯阑确音惭议炳毅财务会计考试财务会计考试,2023/4/13,44,1.什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？2.我国对资产减值的认定标准是如何规定的？3.什么是资产的可收回金额，其意义是什么？4.资产的公允值与处置费用的净额如何确定？5.什么是资产的预计未来现金流量现值？6.预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？7.建立资产组和资产组组合的意义是什么？8.商誉如何进行减值测试？9资产组如何进行减值测试？,思考题：,心八爱弃查忧楼斑蕾星逛酣芋告镀族虞底空谭贤桂绞愧貌旧诽芦跌片诊限财务会计考试财务会计考试,