财务会计第十一章.ppt

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1、第十一章 收入与费用第一节 销售商品收入,一、考试要求二、考点分析三、课堂探析,一、考试要求,二、考点分析,一、复习要求,1.熟悉销售商品收入的确认条件及金额的确定。2.掌握收入的特点和分类。3.掌握销售商品收入的账务处理。,二、方法指导,1.阅读复习要求，明确本节复习要求。2.阅读教材销售商品收入的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。,三、课堂探析（一）探析问题做会计处理：1.甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税17万元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续

2、；该批商品的成本为40万元。,借：应收账款 117万元贷：主营业务收入 100万元应交税费应交增值税（销项税额）17万元借：主营业务成本 40万元贷：库存商品 40万元,2.A公司于2010年4月13日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税3.4万元；该批商品成本为12万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。2010年10月，A公司得知8公司经营情况逐渐好转，B公司承诺11月份付

3、款。,2010年4月13日借：发出商品 12万元贷：库存商品 12万元同时，借：应收账款 3.4万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.4万元,2010年10月借：应收账款 20万元贷：主营业务收入 20万元同时结转成本：借：主营业务成本 12万元贷：发出商品 12万元A公司于11月份收到B公司支付的货款借：银行存款 23.4万元贷：应收账款 23.4万元,3.甲公司为增值税一般纳税企业，2010年4月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规

4、定现金折扣条件为2/10，N/30；A商品于4月1日发出，购货方于4月9日付款。（现金折扣考虑增值税）。,（1）3月1日借：应收账款 210 600贷：主营业务收入 180 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本 120 000贷：库存商品 120 000（2）3月9日借：银行存款 206 388 财务费用 4 212贷：应收账款 210 600,4.甲公司于2010年3月10日销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，款未收。该批商品的成本为70万元。3月16日，乙公司收到所购商品，发现商品质量不合格，要求甲公司在价格

5、上给予5的折让。甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。3月22日，甲公司收到货款存入银行。,（1）销售实现时：借：应收账款 117万元贷：主营业务收入 100万元应交税费应交增值税（销项税额）17万元借：主营业务成本 70万元贷：库存商品 70万元,（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 5万元应交税费应交增值税（销项税额）0.85万元贷：应收账款 5.85万元（3）实际收到款项时：借：银行存款 111.15万元贷：应收账款 111.15万元,5.甲公司2010年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为40万元，增值税税额为6.8万元；该批商品成本为22万元。3

6、月27日收到销货款存入银行。9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字），退回的A商品入库。,（1）销售实现时：借：应收账款 46.8万元贷：主营业务收入 40万元应交税费应交增值税（销项税额）6.8万元借：主营业务成本 22万元贷：库存商品 22万元,（2）收到货款时：借：银行存款 46.8万元贷：应收账款 46.8万元（3）销售退回时：借：主营业务收入 40万元应交税费应交增值税（销项税额）6.8万元贷：银行存款 46.8万元借：库存商品 22万元贷：主营业务成本 22万元,6.甲公司与乙

7、公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为60万元。协议约定，该批商品销售价格为80万元，增值税额为13.6万元；乙公司应在协议签订时预付70的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。,（1）收到70货款时：借：银行存款 56万元贷：预收账款 56万元（2）收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款 56万元银行存款 37.6万元贷：主营业务收入 80万元应交税费应交增值税（销项税额）13.6万元借：主营业务成本 60万元贷：库存商品 60万元,7.甲公司委托丙公司销售商品2000件，商品已经发出，每件成本为70元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司

8、按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司将商品全部售出，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。,甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品 140 000贷：库存商品 140 000（2）收到代销清单时：借：应收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本 140 000 贷：委托代销商品 140 000借：销售费用 20 000 贷：应收账款 20 000,（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 214 000贷：应收账款 214 0

9、00丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品 200 000贷：受托代销商品款 200 000（2）对外销售时：借：银行存款 234 000贷：受托代销商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000,（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：应付账款 34 000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款 200 000应付账款 34 000贷：银行存款 214 000其他业务收入 20 000,8.甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定甲公司按每件100元与丙公司结算，丙公司具有

10、自行定价权。丙公司以每件150元的价格将商品全部售出，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。,甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品 12 000贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本 12 000贷：委托代销商品 12 000,（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品 20 000贷：受托代

11、销商品款 20 000（2）对外销售时：借：银行存款 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000,（3）收到增值税专用发票时：借：受托代销商品款 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款 23 400（4）支付货款时：借：应付账款 23 400贷：银行存款 23 400,9.甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为2 000元，增值税税额为340元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为1 600元。甲公司会计处理如下：,（1）取得原材料销售收入：借：

12、银行存款 2 340贷：其他业务收入 2 000应交税费应交增值税（销项税额）340（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本 1 600贷：原材料 1 600,（二）巩固练习（1）A公司于2010年4月13日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为30万元，增值税5.1万元；该批商品成本为20万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。A公司销售该批商品的纳税义务尚未发生。2010年10月，A公司得知8公司经营情况逐渐好转，B公司承诺

13、11月份付款。,2010年4月13日借：发出商品 20万元贷：库存商品 20万元,2010年10月借：应收账款 35.1万元贷：主营业务收入 30万元 应交税费应交增值税（销项税额）5.1万元同时结转成本：借：主营业务成本 20万元贷：发出商品 20万元A公司于11月份收到B公司支付的货款借：银行存款 35.1万元贷：应收账款 35.1万元,（2）甲公司在2010年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为10万元，增值税额为1.7万元。该批商品成本为6万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司在2010年3月27日支付货

14、款。2010年7月5日，该批商品应质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,（1）2010年3月18日销售实现时：借：应收账款 11.7万元贷：主营业务收入 10万元应交税费应交增值税（销项税额）1.7万元借：主营业务成本 6万元贷：库存商品 6万元,（2）2007年3月27日收到货款时借：银行存款 11.5万元财务费用 0.2万元贷：应收账款 11.7万元（3）2007年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 10万元应交税费应交增值税（销项税额）1.7万元贷：银行存款 11.5万元财务费用 0.2万元借：库存商品 6万元贷：主营业务成本 6万元,（

15、3）甲公司委托丙公司销售商品10000件，商品已经发出，每件成本为150元。合同约定丙公司应按每件200元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司将商品全部售出，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。（金额单位用万元表示）,甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品 150贷：库存商品 150（2）收到代销清单时：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34,借：主营业务成本 150 贷：委托代销商品 150 借：销售费用 20贷：应收账款 20（3）收到

16、丙公司支付的货款时：借：银行存款 214 贷：应收账款 214 丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品 200 贷：受托代销商品款 200,（2）对外销售时：借：银行存款 234 贷：受托代销商品 200 应交税费应交增值税（销项税额）34（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：应付账款 34（4）支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款 200 应付账款 34 贷：银行存款 214 其他业务收入 20,（4）甲公司委托丙公司销售商品2000件，商品已经发出，每件成本为150元。合同约定甲公司按每件200元与丙公司结算，丙公司具有自行定价

17、权。丙公司以每件300元的价格将商品全部售出，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。甲、丙公司进行了款项结算。,甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：借：委托代销商品 300 000贷：库存商品 300 000（2）收到代销清单时：借：应收账款 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费应交增值税（销项税额）68 000,借：主营业务成本 300 000贷：委托代销商品 300 000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 468 000贷：应收账款 468 000丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品 400 00

18、0贷：受托代销商品款 400 000（2）对外销售时：借：银行存款 702 000贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000,借：主营业务成本 400 000 贷：受托代销商品 400 000（3）收到增值税专用发票时：借：受托代销商品款 400 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：应付账款 468 000（4）支付货款时：借：应付账款 468 000贷：银行存款 468 000,（三）课堂总结,1.销售商品收入的确认条件及金额的确定。2.收入的特点和分类。3.销售商品收入的账务处理。,第二节 提供劳务收入,一、考试要求二、考点分析三、课堂探析

19、,一、考试要求,二、考点分析,一、复习要求,掌握提供劳务收入的账务处理。,二、方法指导,1.阅读复习要求，明确本节复习要求。2.阅读教材提供劳务收入的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。,三、课堂探析（一）探析问题 做会计处理：1.甲公司于2010年3月20日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为10 000元，以银行存款支付安装成本6 000元，劳务收入已收到存入银行。安装业务属于甲公司的主营业务。,甲公司应在安装完成时作如下会计分录：借：银行存款 10 000贷：主营业务收入 10 000借

20、：主营业务成本 6 000贷：银行存款 6 000,2.甲公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该设备安装期为2个月，合同总价款为40 000元，在劳务完成时一次收取。3月份发生安装人员工资6 000元，4月份发生安装人员工资5 000元。劳务完成收到劳务款存入银行。安装业务属于甲公司的主营业务。,3月份发生劳务支出时：借：劳务成本 6 000 贷：应付职工薪酬工资 6 0004月份发生劳务支出时：借：劳务成本 5 000 贷：应付职工薪酬工资 5 000劳务完成时：借：银行存款 40 000贷：主营业务收入 40 000借：主营业务成本 11 000贷：劳务成本 11 000,3.

21、甲公司于2010年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元，均为安装人员薪酬，估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000（140 000+60 000）=702010年12月31日确认的劳务收入=300 00070一0=210 000（元）2007年12月31日确认的费用=（140 000+60 000）70一0=140 000（元）,（1）实际发生劳务成本140 000元：借

22、：劳务成本 140 000贷：应付职工薪酬 140 000（2）预收劳务款220 000元：借：银行存款 220 000贷：预收账款 220 000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款 210 000贷：主营业务收入 210 000借：主营业务成本 140 000贷：劳务成本 140 000,（二）巩固练习（1）甲公司于2010年6月1日接受一项设备安装任务，该设备安装期为3个月，合同总价款为60 000元，在劳务完成时一次收取。,6月份发生安装人员工资10 000元，7月份发生安装人员工资10 000元，8月份发生安装人员工资6 000元。劳务完成收到劳务

23、款存入银行。安装业务属于甲公司的主营业务。,6月份发生劳务支出时：借：劳务成本 10 000 贷：应付职工薪酬工资 10 0007月份发生劳务支出时：借：劳务成本 10 000 贷：应付职工薪酬工资 10 000,8月份发生劳务支出时：借：劳务成本 6 000 贷：应付职工薪酬工资 6 000劳务完成时：借：银行存款 60 000贷：主营业务收入 60 000借：主营业务成本 26 000贷：劳务成本 26 000,（2）甲公司于2010年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入400 000元，至年底已预收安装费300 000元，实际发生安装费用170 000元，均为安装人

24、员薪酬，估计完成安装任务还需发生安装费用80 000元。甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。要求：计算2010年12月底应确认的收入与费用，并做相关会计处理。,实际发生的成本占估计总成本的比例=170000（170000+80000）=682010年12月31日确认的劳务收入=40000068一0=272 000（元）2007年12月31日确认的费用=（170000+80000）68一0=170 000（元）,（1）实际发生劳务成本170 000元：借：劳务成本 170 000贷：应付职工薪酬 170 000（2）预收劳务款300 000元：借：银行存款 300 000

25、贷：预收账款 300 000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款 272 000贷：主营业务收入 272 000借：主营业务成本 170 000贷：劳务成本 170 000,（三）课堂总结,1.提供劳务收入的确认原则。2.提供劳务收入的会计处理。,第三节 让渡资产使用权收入,一、考试要求二、考点分析三、课堂探析,一、考试要求,二、考点分析,一、复习要求,1.熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量原则。2.掌握让渡资产使用权收入的账务处理。,二、方法指导,1.阅读复习要求，明确本节复习要求。2.阅读教材让渡资产使用权收入的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分

26、录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。,三、课堂探析（一）探析问题做会计处理：1.甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费100 000元，不提供后续服务，款项已经收回。,借：银行存款 100 000贷：其他业务收入 100 000,2.甲公司于2010年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为3年，每年年末收取使用费200 000元。该专利权每月摊销金额为10 000元。2010年底，收到使用费存入银行。不考虑其他因素，做甲公司相关会计处理。,（1）2010年年末确认使用费收入：借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 20

27、0 000（2）2010年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000,（二）巩固练习 做会计处理：（1）甲公司于2010年1月1日向丙公司转让某非专利技术的使用权，协议约定转让期为3年，每年年末收取使用费300 000元。该专利权每月摊销金额为12 000元。2010年底，收到使用费存入银行。不考虑其他因素，做甲公司相关会计处理。,（1）2010年年末确认使用费收入：借：银行存款 300 000贷：其他业务收入 300 000（2）2010年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本 12 000贷：累计摊销 12 000,（2）甲公司向丁公司转让某商品的商标

28、使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入2 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入2 400 000元。甲公司均于每年年末收到使用费。,（1）第一年年末确认使用费收入：借：银行存款 200 000贷：其他业务收入 200 000（2）第二年年末确认使用费收入：借：银行存款 240 000贷：其他业务收入 240 000,（三）课堂总结,1.让渡资产使用权收入的确认和计量原则。2.让渡资产使用权收入的账务处理。,第四节 政府补助收入与费用,一、考试要求二、考点分析三、课堂探析,一、考试要求,二、考点分析,一、复习要求,1.熟悉政府补助

29、的概念、特征和主要形式。2.掌握各种费用的核算。,二、方法指导,1.阅读复习要求，明确本节复习要求。2.阅读教材政府补助收入的内容，根据复习要求归纳相关概念，整理会计分录，思考在进行会计处理的时候应该注意的地方，写出在复习过程中自己的学习难点。,三、课堂探析（一）探析问题 1.甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2010年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。2010年2月，该企业收到返还的增值税税额。,2.2010年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于

30、购买大型生产设备1台。2010年2月1日，A企业购入大型设备（不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年，按年限平均法计提折旧，假设无净残值。要求：做2010年相关会计处理。,借：银行存款 840 000贷：营业外收入 840 000,（1）2010年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 5 000 000贷：递延收益 5 000 000（2）201年2月1日购入设备：借：固定资产4 800 000贷：银行存款4 800 000（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：借：制造费用 40 000贷：累计折旧 40 000借：递延收益 41 667贷：营业外收入 41 667,（三）课堂总结,1.政府补助的概念、特征和主要形式。2.各种费用的核算内容与会计处理。,谢谢！,