高级财务会计衍生金融工具会计.ppt

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1、衍生金融工具会计,本章概述,本章内容较为复杂，有一定的学习难度。,第一节 概述,（一）金融工具基础金融工具，现金、应收应付款、存出（存入）保证金、普通股、债券投资等等衍生金融工具，从基础金融工具中派生出来的新型金融工具。股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。（二）衍生金融工具的特征价值随着特定的利率、金融价格、汇率等的变动而变动具有杠杆效应，不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资跨期交易，在未来某日结算,（三）衍生金融工具的具体内容金融远期，在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。流动性差；到期交割远期外汇合约、远期利率协议商品期货，在交易所

2、内，公开竞价方式，约定在未来某一时间交割标准数量特定商品的交易合约。上海期货交易所，（交易金属、能源、橡胶等工业品）大连商品交易所，（交易大豆、玉米等农产品）郑州商品交易所，（交易小麦、棉花、白糖等农产品）金融期货，在交易所内，公开竞价方式，约定在未来某一时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。流动性强；到期前交割外汇期货、利率期货、股指期货,金融期权，是一种交易选择权，能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。买权，即看涨期权，持有者有权在一个确定时间以确定的价格购买标的资产卖权，即看跌期权，持有者有权在一个确定时间以确定的价格出售标的资产根据标的资产的不同，分为外

3、汇期权、利率期权、股票期权、股指期权。金融互换，也成互换协议，双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列货币流量而签订的远期合同货币互换、利率互换,第二节 衍生金融工具一般业务,投资衍生金融工具的两个目的：投机或套期保值（一）科目设置“衍生工具”，属于共同类性质的科目。衍生资产公允价值增加时记借方，减少记贷方；衍生负债公允价值增加时记贷方，减少记借方。“公允价值变动损益”，损益类科目（二）账务处理1.取得衍生金融工具时，借：衍生工具（资产的公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付的金额）若企业发行衍生金融工具，承担负债时，借：银行存款等 贷：衍生工具,2.资产负债表日，根据公允价值调

4、整衍生金融工具的账面价值借：衍生工具 贷：公允价值变动损益或相反3.处置时，借：银行存款、结算备付金等（实际收到的金额）贷：衍生工具（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）同时，借：公允价值变动损益（持有期间的累计额）贷：投资收益,第三节 套期保值,(一)一些概念和规定套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，|指定一项或一项以上套期工具，|使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动套期保值的类型：公允价值套期（对公允价值变动风险的套期）现金流量套期（对现金流量变动风险的套期）境外经营净投资套期（对境外经营净

5、投资外汇风险的套期）,企业会计准则24,套期保值感性认识,举例：7月份，大豆的现货价格为每吨2010元，某农场对该价格比较满意，但是大豆9月份才能出售，因此该单位担心到时现货价格可能下跌，从而减少收益。为了避免将来价格下跌带来的风险，该农场决定在大连商品交易所进行大豆期货交易。交易情况如下表所示：,套期工具衍生金融工具通常可以作为套期工具。企业发行的期权（）非衍生金融资产（负债）（通常，被套期外汇风险时可以）套期工具的公允价值应当能够可靠计量报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具被套期项目被套期风险通常包括外汇、利率、商品价格、股价、信用风险等，企业的一般经营风险（如固定资产损毁风险）不能作

6、为被套期风险,（二）账务处理科目设置：“套期工具”、“被套期项目”、“套期损益”（1）公允价值套期业务（）套期工具为衍生工具套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益（“套期损益”）套期工具为非衍生工具套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值,共同类科目,损益类科目,企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效高度有效套期的认定在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。该套期的实际抵销结

7、果在80125的范围内,（2）现金流量套期,现金流量套期会计处理基本原则套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接确认为所有者权益，并单列项目反映有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定套期工具自套期开始的累计利得或损失被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额套期工具利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益,（3）境外经营净投资套期,境外经营净投资套期会计处理原则套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分直接确认为所有者权益，并单列项目反映处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出计入当期损益套期工具形成的利得或损失中属于无效套

8、期的部分应当计入当期损益,（一）衍生金融工具的表内列示1、资产负债表中的列示“衍生金融资产”，根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末借方余额分析填列“衍生金融负债”，根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末贷方余额分析填列2、利润表中的列示根据有关科目的发生额，分析填列在“投资收益”、“套期损益”、“公允价值变动损益”等科目中3、现金流量表中的列示衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动的现金流量。根据具体情况反映在“收回投资收回的现金”、“取得投资收益收到的现金”、“投资支付的现金”等项目中4、资产与负债相互抵消的特别规定（自看）,（二）表外披露1、

9、套期保值信息2、权益工具及其相应的衍生金融工具,本章总结,本章内容较为生僻，学习难度较大。但由于属于刚刚发展起来的会计分支，很多规定还很不完善，所以考试主要靠概念，都比较基础，不会出太复杂的考点。归纳以下重点供参考：1、金融工具的概念及其分类2、衍生金融工具一般业务的处理3、套期保值概念的理解、分类，公允价值套期的账务处理4衍生金融工具的表内列示,直击考点,1.下列项目中，属于衍生金融工具的有()A金融远期B商品期货C存出保证金D金融期货E金融期权2下列各项属于基础金融工具的是()A商品期货B普通股C远期外汇合约D货币互换,ABDE;B,3对于现金流量套期，下列各项属于企业应当披露的与现金流量

10、套期有关的信息有（）A现金流量预期发生及其影响损益的期间B以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述C本期在所有者权益中确认的金额D本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额E本期无效套期形成的利得或损失,ABCDE,4.下列各项中，不属于金融资产的是（）A.银行存款B.应收账款C.债权投资D.权益工具5.衍生金融工具确认为交易性金融资产时，其采用的计量属性是（）A.可变现净值B.公允价值C.现值D.历史成本,D；B,6.在融资租赁会计中，承租人分摊未确认融资费用时，可以选择的分摊率有（）A.租赁内含利率B.银行同期贷款利率C.银行同期存款利率D.租赁合同中规定的利率E.使最低

11、租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率,7、2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550 000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20 000元，商品A的公允价值下降了20 000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银

12、行。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。,【答案：】(1)2008年1月1日，将商品A套期（2分）借：被套期项目库存商品A500 000贷：库存商品A500 000（2）2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动结转套期工具B的公允价值（2分）借：套期工具衍生金融工具B20 000贷：套期损益20 000结转被套期项目A的公允价值变动（2分）借：套期损益20 000贷：被套期项目库存商品A20 000,（3）2008年6月30日，出售库存商品并结转销售成本出售库存商品A（2分）借：银行存款530 000贷：主营业务收入530 000结转库存商品A的销售成本（2分）借：主营业务成本480 000贷：被套期项目库存商品A480 000,