高级财务会计模板.ppt

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1、高级财务会计第二章 合并财务报表,本章要点,核心知识点：,合并财务报表的编制原理和方法,第一节 合并财务报表概述,主要知识点,一、合并财务报表的含义,合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。,二、合并会计报表的种类,按编制时间及目的分类,按反映的具体内容不同分类,三、合并范围,（一）“控制”的含义及其认定,（二）母公司与子公司,四、合并会计报表的编制程序,（一）编制原则,（二）基础工作,（三）编制步骤,（四）关于调整处理,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 550万

2、,净资产增值20万,商誉30万,调整方法,【例】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告购买方购买被购买方100股权,假定只是固定资产的评估增值,例题,项目,个别报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股东权益,300,200,550,0,600,300,1050,500,1 420*,调整,调整,500,800,600,20,20,（五）关于抵销处理,第二节 与内部股权投资有关的抵消处理,主要关注点,一、基本原理,主要关注点,二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理,合并资产负债表的编制要点,合并日合并方与合并资产负债表有关的抵销分

3、录为：借：股本 资本公积 子公司报告价值 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对该子公司长股权投资报告价值 少数股东权益 子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积,（一）同一控制下的企业合并,合并的账务处理：,借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50,抵消分录：,借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500,合并报表工作底稿中的处理,同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制,（二）非同一控制下的企业合并,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 450万,净资产增值20万,商誉？,工作底稿

4、的编制,【例】购买方购买被购买方80股权（正商誉),假定只是固定资产的评估增值,表2-2 合并报表工作底稿,项目,个别报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,抵消 450,600,1 420,0,34,900,1 050,调整,确认 34,调整,抵消 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价400万,净资产增值20万,商誉？,工

5、作底稿的编制,【例】购买方购买被购买方80股权（“负商誉”）,假定只是固定资产的评估增值,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,表2-3 合并报表工作底稿,项目,个别报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,流动资产,固定资产,长期股权投资,商誉,负债,股本、资本公积,450,200,800,600,400,0,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,调整,确认 16,调整,抵 520,20,20,少数股东权益,确认 104,104,留存收益,0,0,16,27,（三）分步实现的企业合并

6、,（三）分步实现的企业合并,分步交易实现非同一控制下企业合并示例,甲公司于205年7月初用银行存款2 500万元取得乙公司20的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 800万元、公允价值为10 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。205年下半年乙公司实现净利润1 500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）；在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。206年1月，甲公司支付6 800万元进一步购入乙公司40的股份，从而因拥有乙公司60%的表决权资本实现

7、了与乙公司的合并。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11 300万元、公允价值为15 000万元。假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。不考虑相关税费及其他会计事项。,与个别报表有关的账务处理,与合并报表有关的调整与抵销处理,（1）重新计算原有股权投资：公允价值份额=1500020%=3 000（万元）应调整金额=3 000-（2 500+300）=200（万元）（2）计算合并成本：合并成本=3 000+6 800=9 800（万元）（3）计算合并商誉：合并商誉=9 800-15 00060%=800（万元）,（4）合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录：首先，将原投资

8、调整至公允价值：借：长期股权投资 200 贷：投资收益 200其次，将母公司股权投资与子公司股东权益相抵销：借：股本等股东权益 11300 固定资产 3700 商誉 800 贷：长期股权投资 9800 少数股东权益 6000,案例情况,如果20X5年下半年乙公司确认其他资本公积200万元，从而甲公司确认40万元的其他资本公积重新计算原有股权投资应调整金额=3 000-（2 500+300+40）=160（万元）,调整与抵销,借：长期股权投资 160 贷：投资收益 160借：股本等股东权益 11300 固定资产 3700 商誉 800 贷：长期股权投资 9800 少数股东权益 6000借：其他资

9、本公积 40 贷：投资收益 40,与合并报表有关的调整与抵销处理,三、合并日后合并报表工作底稿中的相关抵消处理,主要关注点,抵消处理归纳,1.将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；确认少数股东权益（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）,同一控制下企业合并,前提：已进行相关调整处理,抵消处理归纳,非同一控制下企业合并,前提：已进行相关调整处理,抵消处理归纳,2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）,借：投资收益 调整后子公司当年净利润母公司持股比例 少数股东损益 调整后

10、子公司当年净利润少数股东持股比例 未分配利润期初 子公司期初未分配利润 贷：提取盈余公积 子公司当年分配数 应付普通股股利 子公司当年分配数 未分配利润期末 调整后子公司期末未分配利润,示例,股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。,示例解析（2007抵销分录）,综合示例,股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公

11、司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元；2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元；母公司未分配现金股利；其他业务略。,示例解析（2008抵销分录）,也可以将前述两类抵消分录合编（以非同一控制下企业合并为例）,抵消处理归纳,借：股本、资本公积、盈余公积 调整后子公司相关项目期末余额 商誉 投资收益 调整后子公司当年净利润母公司持股比例 少数股东损益 调整后子公司当年净利润少数股东持股比例 未分配利润期初 子公司期初未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资权益法调整后价值

12、少数股东权益 调整后子公司股东权益期末余额少数股权比例 提取盈余公积 子公司当年分配数 应付普通股股利 子公司当年分配数,前提：已进行相关调整处理,抵消处理归纳,前提：已进行相关调整处理,第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理,抵消处理归纳,示例,资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。,第四节 与内

13、部资产交易有关的抵消处理,重要提示,一、内部存货交易,未实现损益的抵销,一、内部存货交易,（二）递延所得税的调整确认合并报表中内部交易存货的暂时性差异对未来的纳税影响（三）内部交易存货计提的跌价准备的抵消,借：递延所得税资产抵消的内部存货交易未实现利润所得税率借或贷：所得税费用 本期应调整递延所得税贷：未分配利润期初 前期已调整递延所得税,内部存货交易的抵消示例,如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。,资料：母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作

14、为存货，尚未售出企业集团。所得税率25%。及其他业务略。仅与此例有关的数据见表6。,二、内部固定资产交易,（一）未实现损益的抵销,交易当年,二、内部固定资产交易,交易以后各年,报废期间如何进行相关抵消处理,（二）递延所得税的调整 注意：内部交易的固定资产不仅在交易当年而且在以后各使用期间，都可能会涉及到递延所得税的相关调整；而且，固定资产的折旧因素也会对递延所得税的调整产生影响。,二、内部固定资产交易,借：递延所得税资产 抵消内部交易固定资产的未实现利润所得税率借或贷：所得税费用 本期应调整递延所得税贷：未分配利润期初 前期已调整递延所得税,（三）内部交易固定资产计提的减值准备的抵消,第五节 与外币报表折算有关的合并处理,重要提示,第六节 合并现金流量表的编制,重要提示,一、主表部分的编制原理,一、主表部分的编制原理,THANKYOU！,