《税收征管法》修订应明确涉税专业服务的作用和定位（附征管法明确涉税服务机构地位建议）.docx

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1、党的十九大报告强调，要打造共建共治共享的社会治理格局，提高社会治理社会化、法治化、智能化、专业化水平。落实到税收治理领域，实现税收治理现代化需要充分发挥涉税专业服务机构作为第三方专业机构的作用，重新定义其在税收征纳关系中的定位。随着国家税制改革的推进和征管方式的转变，迫切需要独立于税务机关和纳税人之外的涉税专业服务组织提供针对性的对接方案，以弥补现有税务行政资源的不足，满足纳税人的多样化需求。此外，要推动形成全面开放新格局，也需要加快培育具有国际标准和专业能力的涉税专业服务机构，满足外资企业和“走出去”企业的涉税服务需求。同涉税专业服务行业发达的国家相比，我国的涉税专业服务还处于起步阶段，在法

2、律层面对涉税专业服务定位不清、标准不明、约束不足等一系列问题严重制约了该行业发展。一、涉税专业服务的法制进程及存在问题（一）涉税专业服务的法制发展历程我国涉税专业服务是在社会主义市场经济体制的建立和完善过程中，随着税收制度改革的不断深化发展起来的。二十世纪九十年代，自行申报纳税制度确立,为行业发展提供了契机。1992年9月颁布的税收征管法，首次明确提出“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜:2017年以后，为落实“放管服”改革要求，行业从以税务师事务所相对垄断经营为主向市场所有涉税服务主体开放，并逐渐形成“1+6+1”的行业监管制度体系。（二）现行法律法规涉及涉税专业服务的具体

3、内容L法律层面。税收征管法第八十九条规定：“纳税人，扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。”这条原则性的规定字数不多，无论从摆放位置还是内容看都显得较为笼统薄弱，未能体现涉税专业服务的地位和作用。随着经济社会的发展，涉税专业服务的业务范围已经不仅局限于税务代理，其主体也不仅局限于税务代理机构或税务师，注册会计师、律师等其他有资质的主体也有提供涉税专业服务的资格和条件，涉税专业服务的内涵和外延都更为丰富。2 .法规层面。税收征管法实施细则第九十八条规定：“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者

4、少缴税款50%以上3倍以下的罚款该条款并未对税务代理人的范围进行准确界定，仅对违法违规行为制定了罚则，且处罚偏轻。其他行政法规对涉税专业服务也较少涉及，但与之相关的律师、注册会计师却有成体系的行政法规层面的规制。3 .规章及其他层面。目前，涉税专业服务相关的规定主要以规章的形式发布,现已形成“1+6+1”的框架体系。其中最为核心的规章是国家税务总局发布的涉税专业服务监管办法（试行）（国家税务总局公告2017年第13号），对提供涉税专业服务的组织名称、服务内容、监管要求作了全面界定，将提供涉税专业服务的社会中介组织统称为“涉税专业服务机构”，包括税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师

5、事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等，并将涉税专业服务机构从事的涉税业务划分为八个大类，其中第（三）项至第（六）项涉税业务，必须由具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由税务师、注册会计师、律师签字，并承担相应的责任。同时，涉税专业服务监管办法（试行）明确了涉税专业服务机构和人员要进行实名和业务信息采集，国家税务总局按年度对涉税专业服务机构和人员开展信用评价，并对信用等级高的机构给与便捷办税等优待服务。（）涉税专业服务法制方面存在的问题1 .定位不清，影响行业发展。目前较高级次的法律法规对涉税专业服务的定位不清晰，其在税收实践中应发挥的

6、作用不明确。由于缺少法律层面的指引性、倾向性意见，我国涉税专业服务的发展模式也难以明确，与之相适应的配套政策措施亦无法制定。在部门规章方面，国家税务总局建立了涉税专业服务监管制度体系，基本确立以“事前放开，事中事后监管”为主的监管模式，但对涉税专业服务机构的定位、权利义务等缺少明确指引，对行业的发展培育缺少制度性安排,涉税专业服务的行业发展面临调整适应的过程。2 .立法缺位，合法性受到质疑。现有涉税专业服务监管制度体系仍停留在部门规章层面，立法级次较低，导致存在监管体制性的难题。涉税专业服务监管办法（试行）出台后，涉税服务主体全面开放，除税务师外，会计师、律师、代理记账、财税服务类市场主体都可

7、以从事涉税服务，行业混业经营的现状给我国以部门分业监管为主的行业监管带来挑战，税务机关在实践中是否有权行使以及如何行使监管权都面临困境。特别是在注册会计师、律师有注册会计师法和律师法做规制的背景下，税务部门的部门规章与上位法的冲突问题如何解决等问题都使得行业生存和发展面临“合法性”危机。3 .标准不明，公信力不高。现行法律法规对涉税专业服务机构的准入要求未有明确标准，律师法和注册会计师法对律师事务所、会计师事务所从事涉税专业服务也没有具体的专业性要求。国家税务总局发布的税务师事务所行政登记规程（试行）（国家税务总局公告2017年第31号）和国家税务总局关于税务师事务所行政登记有关问题的公告（国

8、家税务总局公告2018年第4号）对税务师事务所设立有明确规定，但在组织形式、人员构成上较过去有大幅放宽，只有1人的税务师事务所也不是个别现象。从深圳市的数据看，截至2019年年底，285家税务师事务所中3人以下的占比达37%。而且，代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等从事涉税专业服务的机构也没有主管部门和准入要求，从业人员大多不具备专业知识，社会认可度低。此外，作为高端涉税业务的涉税鉴证业务法律效力也不明确。除科技部、财政部、国家税务总局有文件规定高新技术企业专项鉴证报告有其必要性外，对其他种类的鉴证报告是否为必备、法律效力如何均未明确规定，严重影响了行业公信力。4 .约束不足，独立性

9、难保证。现行涉税专业服务业务范围较广，包括税务咨询、税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查等。为保证涉税专业服务的客观性、独立性，涉税专业服务法制健全的国家一般都明文规定同一涉税专业服务机构不能同时兼营同一纳税人的税务咨询和涉税鉴证业务，而我国对保证涉税专业服务的客观性、独立性的禁止性要求在法律法规层面没有相应的制度安排，这在一定程度上影响了涉税专业服务机构作为独立第三方开展业务。5 .惩戒不强，震慑力有限。行政处罚法对不同层次的法律文件所能设定的处罚种类进行了明确，但部门规章所能设定的行政处罚较为有限。税收征管法中未对涉税专业服务所要承担的法律责任予以明确，税收征管法实施细则第九十八条仅设定了罚款

10、规定，但标准明显偏轻。因此，在此范围内部门规章制定的行政处罚也很难起到震慑作用。由于违法成本低，涉税专业服务机构更倾向于站在纳税人角度，影响了专业机构的客观公正性。此外，惩戒手段和类型较为单一。除罚款外，根据涉税专业服务监管办法（试行）第十四条，税务师事务所违规且逾期不改正的，最严重可由省税务机关提请市场监管部门吊销其营业执照，但这一条款的依据不是税收领域的法律，而是根据零散分布在其他领域的法律法规，存在争议。此外，相关法律法规也未明确税务部门为涉税专业服务机构的监管部门，吊销违法违规涉税专业服务机构的营业执照，税务部门需提请市场监管部门协助，在实际操作中也存在一定的难度。二、国际涉税专业服务

11、行业和国内注册会计师行业的立法经验借鉴如前所述，我国在涉税专业服务行业监管方面的立法空白亟待弥补，而国际涉税专业服务行业和国内注册会计师行业积累的先进经验和成熟模式可供学习借鉴。国际上，经济发达的国家自上世纪二十年代起就通过一系列立法和修法推动涉税专业服务行业的发展。在国内，注册会计师行业在市场准入规则、行政监管体系等方面进行了有效的实践探索。（一）国际涉税专业服务行业的立法经验借鉴1 .在立法对象方面，明确涉税专业服务机构的独立定位。经济合作与发展组织（OECD）在报告共创美好未来：与中小企业纳税人和利益相关方携手共进中对涉税专业服务机构使用了“合作和共创”的表述。日本通过税理土法明确了税理

12、士的使命，将涉税专业服务机构的角色定位于独立公正的第三方。美国在财政部230号通告中规定了涉税专业服务机构与税务机关、纳税人之间的合作关系，以共同提高对纳税人的服务效率和质量。可见，只有明确涉税专业服务机构是与税务机关、纳税人共同参与国家税收共治体系的独立定位，才能高效推动和保障国家税收治理体系的良性运转。2 .在行业准入方面，明确涉税专业服务机构和人员的执业条件。涉税专业服务行业的监管，大部分国家以对执业人员的管理为主，个别国家如日本、韩国实施对机构和人员的双重管理。行业准入主要包括两方面的内容：一是选择合适的涉税专业服务行业的机构准入模式。各国均结合国内涉税专业服务行业发展实际选择合适的机

13、构准入模式。比如：以日本、韩国为代表的垄断模式，实行严格的行业准入制度，必须通过税理土考试并加入税理土会或税务土会才能执业；公认会计土、律师必须加入税理士会才能从事涉税专业服务业务；以美国、澳大利亚为代表的法定模式，注册会计师、律师等均可在财政部管辖范围内提供涉税专业服务；以英国、法国、俄罗斯为代表的开放模式，注册会计师、律师与税务师享有同样的税收服务权，可兼职从事有关涉税专业服务。二是明确涉税专业服务行业的人员执业条件。各国对涉税专业服务行业人员的执业资格（如学习经历、知识背景等）和业务能力（如考试成绩、工作经验等）大多都予以严格规定，如日本在税理土法中，对考试科目、免试范围、取消及格成绩、

14、合格证书颁布、考试的执行和其他细节作了详细的规定。有的国家还对从事涉税专业服务行业道德操守的适合度进行考核，如美国财政部230号通告规定，有被停职或吊销资格的不良行为（包括违反职业操守）的人员禁止从事涉税专业服务。另外，大多数国家对原从事税务工作的公务人员离职后从事涉税专业服务持开放态度，但需满足一定条件。3 .在政府监管方面，明确政府监管的权力和标准。首先是明确行政机关的监管职责和监管标准。政府的行政监管主导既体现在税务机关的法定职责和涉税专业服务行业的法定责任，也体现在监管组织的机构设置。在税务机关的职责方面,各国大多将涉税专业服务行业监管交由税务部门负责。如口本国税厅将“税理土业务的有效

15、管理”与“公平公正评定和征收国内税”职责放在并重的位置。在监管组织的机构设置方面，日本国税厅有专门的部门负责税理土的业务监管。美国专门成立了三个部门，负责对违规代理的调查和处理，包括：专业人员职责办公室、检查部门和犯罪调查部门。澳大利亚在2（X）9年成立全国统一的税务从业者委员会并在联邦税务局内部增设“涉税中介从业者和纳税申报管理部”，负责对税务代理人的监管。在涉税专业服务监管的惩罚标准方面，日本税理士法在第五章“税理士的责任”和第八章“惩罚条例”明确对税理士的惩戒处分条款。美国财政部230号通告也有具体章节规定相关惩戒标准。4 .在行业自律管理方面，明确行业协会的自律监管规范。根据行业协会发

16、挥的自律影响力的不同，有的国家采取行业协会与行政机关协同监管服务的模式，如日本、韩国；也有的国家主要依托行业协会独立开展监管自律，如英国。英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）是欧洲最大的会计行业组织，凭借诚信、专业、保密等职业操守，建立起完善的涉税专业服务行业自我监管体系。5 .在修法趋势方面，关注新技术对行业发展的影响。各国在涉税专业服务行业的立法和修法中，越来越关注将从事涉税信息化软件开发和应用的机构也纳入涉税专业服务机构的范围之中，充分发挥数字支付、区块链、大数据等科技优势提高税收系统透明度，从而提升税收征管和纳税服务的工作质效。同时，各国也越来越注重充分利用信息化技术手段推动提升

17、涉税专业服务行业的整体发展水平，如支持研发和推广集成式税务处理软件，使纳税人可以通过软件处理更多种类的税务事项，享受更多个性化体验和实时服务。（二）国内注册会计师行业的立法实践借鉴1 .注册会计师行业立法起到积极作用。一是促进行业法制化建设。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会第四次会议审议通过注册会计师法，全面规范注册会计师行业的建设发展。围绕贯彻落实注册会计师法，财政部和中国注册会计师协会先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批等14项行业管理制度，建立起较为完善的行业管理制度体系。1988年，全国只有注册会计师2（M）O余人、会计师事务所200多家。截至2020年3月31日，全

18、国共有注册会计师164152人、会计师事务所9478家，全行业年度业务收入超过千亿元,总体规模、结构布局和执业质量迅速发展，国际影响力持续增强。二是促进行业规范法治化建设。1994年1月1日，注册会计师法正式实施，国家陆续对注册会计师和事务所资格，特别是分支机构进行重点检查清理，撤销了一大批执业不规范、管理混乱的分支机构，有效整顿了队伍、规范了秩序，为行业进一步健康发展和改革创新打下了基础。2 .注册会计师行业立法技巧和经验值得借鉴。一是建立健全行政监管体系。在权限划分上，从总体上明确了财政部、省级财政部门和财政部驻各地财政监察专员办之间的管理权限范围；在监管方式上，初步确定了日常监管和监督检

19、查的主要手段和方法；在处罚问题上，明确了处理、处罚的总体原则；在协调机制上,从总体上明确了与审计署、证券监管部门以及中国注册会计师协会在监督检查和处罚上的协调机制，以及财政部门内部之间的报告和沟通机制等。二是构建良性的执业责任体系。注册会计师法第六章就会计师的责任作出明确界定，同时出台了会计师事务所执业许可和监督管理办法，明确规定了注册会计师事务所的组织形式、从业禁止要求和惩罚措施。比如，注册会计师行业的组织形式常有有限责任公司和合伙制企业两种，但这两种组织形式所承担的民事法律责任存在巨大的差异。为此，财政部自2011年起逐渐引导事务所采用合理的组织形式，构建良性的执业责任体系，有效地促进了会

20、计师事务所更加关注提升执业质量。三是明确从业人员基本职业道德要求。为防止会计市场的恶性竞争，提升审计质量，中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员执业道德守则，规定了执业道德的概念框架，明确了提供专业服务的具体要求，审计业务、审阅业务和其他鉴证业务独立性的要求，并明文禁止注册会计师行业机构对其能力进行广告宣传以招揽业务，避免损害独立审计的客观性与公正性。三、以修订税收征管法为契机明确涉税专业服务的相关法律问题（一）明确涉税专业服务行业立法定位1 .从税收立法的角度看，涉税专业服务行业法律规范是税收法律制度体系的重要组成部分。党的十八届三中全会提出“落实税

21、收法定原则”，要求税法主体的权利义务必须由法律加以规定。党的十八届四中全会明确全面推进依法治国的重大任务，重要内容之一就是完善以宪法为核心的中国特色社会主义法律体系。无论是推进依法治国，还是落实税收法定原则，客观上都需要在税收领域建立起完善的法律体系。涉税专业服务主体作为税务机关和纳税人的连接纽带，是税收征管过程的重要参与主体，理应有相配套的法律规范。2 .从税收政策落实的角度看，涉税专业服务行业是深化税制改革的重要力量。随着中国特色社会主义进入新时代，要求税收工作在体制机制、方式方法、手段措施方面寻求更大的突破和创新。涉税专业服务行业便是深化税收体制改革、提升征管效率的重要突破口之一。涉税专

22、业服务机构以及合格的涉税服务人员具有自身优势，可以在税收政策宣传辅导、办理纳税申报、落实减税降费等方面发挥重要作用，以减轻税务机关办税服务资源的供给压力，提升征管效能。3 .从合法守规的角度，涉税专业服务行业是提升纳税人税法遵从度，维护纳税人合法权益的重要保障。我国现行税制较为复杂，税收法定未完全实现，部分税制层级较低且更新变动频繁。纳税人迫切需要独立、公正、客观的涉税专业服务协助其合法地、高效地履行纳税义务。同时，在为纳税人提供涉税服务的过程中，涉税服务人员既可以对税务机关的税收征管和服务行为进行监督，也可以及时制止纠正纳税人违法违规行为，防范生产经营损失和税收法律风险。综上，为充分发挥涉税

23、专业服务行业的重要作用，规范涉税专业服务市场，有必要在税收征管法层面明确涉税专业服务行业的定位，即作为独立的第三方，涉税专业服务机构和税务机关、纳税人共同构成税收治理的三大组成部分，形成稳定的三角关系。同时，应在税收征管法中授权相关部门制定相关的细则，为后续相关问题的明确奠定基础。（二）税收征管法修订中应明确关于涉税专业服务的具体问题1 .明确涉税专业服务机构和涉税专业服务人员的权利义务。具体而言，就是要明确两者的内涵外延、执业资质和业务范畴,这是推进行业监管的前提和基础。一是内涵外延。例如，规定“涉税专业服务机构是依法设立的税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机

24、构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构”。二是执业资质。为便于监管，可借鉴日本税理士法的规定，对于注册会计师和律师从事涉税专业服务，经申请可以经简易程序取得税务师资格，并统一以税务师的身份进行执业。对其他涉税专业服务从业人员也应设置一定的专业背景要求，比如取得会计师证书或通过相关专业水平认定。三是业务范畴。取消“税务代理人”提法，统一以“从事涉税专业相关服务”进行表述，同时明确规定涉税专业服务机构可以从事的涉税业务类别及具体内容，如纳税申报、一般税务咨询、专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证及其他涉税事项,并规定相应的兼营禁止。2 .明确税务机关对涉税专业服务的监管职权。一是明确制定监管办法的权限

25、。从目前行业立法情况看，短期内由全国人大及其常委会制定一部“涉税专业服务法”或“税务师法”并不现实。因此，考虑到涉税专业服务行业监管的紧迫性和权威性，建议在税收征管法中明确国家税务总局制定具体监管办法的权限以及各级税务机关作为涉税专业服务行业监管机构的法律地位，使得税务机关的监管既符合法理，又具备权威。二是明确监督检查的权限。税务机关的监督检查权是履行监管职能、规范涉税服务中介市场、维护行业秩序、保障行业健康发展的重要基础。据此，税收征管法应当赋予税务机关对涉税专业服务机构及涉税专业服务人员资质、执业质量、执业行为的监督检查权，并在此权限基础上建立一套科学化、标准化和常态化的监督管理机制，如行

26、政登记管理制度、业务信息采集制度、执业质量检查制度、信用评价管理制度等。三是明确实施处罚和惩戒的权限。依法加强对涉税专业服务行业违法违规行为的惩罚力度，是整治当前涉税中介市场各种乱象的重要保障。税收征管法应明确税务机关对涉税专业服务行业实施惩戒和处罚的职能和标准，具体的惩戒措施可以包括“警告、停业整顿、罚款、暂停执行业务、撤销税务师事务所执业资格”等。构成犯罪的，依法追究刑事责任。当然，在法律层面也要同时赋予涉税专业服务机构和涉税专业服务人员陈述权、申辩权，以及通过申诉、复议、诉讼等途径自我救济的权利。3.明确税务师行业协会的职能和作用。在推进国家治理体系和治理能力现代化的背景下，涉税专业服务

27、行业的监管应确立“法律规范、政府监督、行业自律”的指导思想。行业协会作为行业民间自律管理组织以及政府、企业和市场三者之间的桥梁纽带，应承担更多的公共管理职能和专业服务职能，促进行业转型升级和健康发展o赋予行业协会自律管理权力，是实现行业自律管理的必备条件和手段。因此，税收征管法有必要赋予中国注册税务师行业协会一定的规范制定权和监督管理权，充分发挥行业协会在规范行业行为、开展行业服务、维护行业合法权益、保障行业公平竞争、实现行业自律管理方面的作用。征管法应明确涉税服务机构地位建议于内容摘要：在税收征管法中明确涉税专业服务机构的法律地位和法定业务势在必行。1月23日，中华人民共和国税收征收管理法修

28、订研讨会在北京举行。来自政府部门、学术界、涉税专业机构的官员、专家学者、专业人士，以修订税收征收管理法与涉税专业服务机构发展为主题，就确立涉税专业服务机构的法律地位和法定业务等议题展开广泛而深入的研讨。此次税收征管法的修订借鉴了国际通行做法，完善了纳税人权益保护体系,明确了纳税人识别号制度的法律地位，增强了税务机关获取涉税信息的能力，强化了对自然人的征管措施，健全了争议解决机制，实现了与相关法律的衔接。随着我国征管模式改革和纳税服务的深入，税务机关征管和纳税人缴税更加规范。我国涉税专业服务行业将受到深刻影响。在税收征管法中明确涉税专业服务机构的法律地位和法定业务势在必行，这是因为：第一，符合中

29、央精神。党的十八届三中、四中全会做出了全面深化改革和全面推进依法治国的决定,要求发挥社会组织在市场监督中的重要作用。为了落实中央全面深化改革精神，去年以来，国务院连续下发了一系列文件，在取消部分行业职业资格行政许可的同时，提出支持税务师事务所等市场专业化机构对企业纳税情况等进行鉴证、参与企业公示信息抽查并提供专业结论等工作，发挥其社会监督职能，使其成为国家治理体系的重要组成部分。税收征管法应该充分体现上述改革精神。第二，符合有关法律。我国宪法第56条规定公民有依照法律纳税的义务。有效实施这一关系到国家和公民财产权益的法律条款,既需要政府建立科学的征管模式和纳税服务体系，也需要涉税专业化服务机构

30、的发挥作用。涉税专业化服务机构一方面可以协助税务机关开展征管、服务等相关工作；一方面可以监督税务机关正确执法，维护国家税收利益与纳税人的合法权益。税务师事务所等涉税专业服务机构经过几十年发展已成长为一支既服务纳税人依法纳税，又监督税务机关依法行政的重要力量。有必要在税收征管法中赋予涉税专业服务机构相应的法律地位。第三，符合国际惯例。日本的税理士法使纳税人能够通过税理士与税务机关专业人员公平对话，形成了纳税人、税理士、税务机关的权利制约机制。韩国税务士法要求纳税人申报所得税时必须提交经税务士编制、签章的税务调整计算书，并给予免除税务调查和延期申报等优惠措施。美国联邦税收法典授权财政部发布230号

31、公告，明确税务代理人员执业的相关法规。国际上发挥涉税专业服务组织作用的法律和经验值得借鉴。第四，符合中国国情。经过多年的发展，我国注册税务师行业已拥有12万注册税务师，10多万从业人员，5400多家税务师事务所，2013年全行业营业收入超过131亿元，已经成为继律师、注册会计师行业之后，第三大经济鉴证类中介服务机构。目前，我国企业纳税人已突破4000万，自然人纳税人随着个人所得税和房地产税制度的改革也将大幅增加；尤其是个人所得税将改为综合与分类相结合的税制，如果按照美国3.1亿人口有1.4亿个人所得税纳税人的比例计算，我国仅7亿城市人口就将有3.1亿自然人成为个人所得税纳税人；按照美国1.4亿

32、自然人纳税人有100万税务代理人服务推算，我国3.1亿自然人纳税人，至少将要有200万税务代理人。目前，我国专业从事涉税服务的注册税务师行业仅有10万多人，行业拥有巨大的发展空间。涉税鉴证业务不同于民事代理关系中完全由委托人授意执行业务，而是站在第三方的独立、公正立场上依法出具鉴证报告，正如营改增试点实施办法财税字106号(2013)对鉴证服务的定义，是具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括税务鉴证、法律鉴证、医疗事故鉴定等。为了保障征纳双方权益，在财政部、国家税务总局的规范性文件中已明确规定的涉税鉴证业务近10余项。注册税务师和税务师事

33、务所作为主要从事涉税专业服务的人员和机构，承载着维护国家安全、经济安全、公民财产安全的重要使命；承担着维护纳税人合法权益、维护国家税收利益、维护市场经济秩序的重要职能。符合行政许可法关于设置行政许可的相关规定，应在税收征管法中明确涉税专业服务机构的法律地位，使其走上健康、规范发展的轨道。由于发展历程相对较短等原因，注册税务师行业尚没有专门的法律，这在很大程度上制约了行业的发展。多年来，行业立法问题一直为各界人士热议。当前,全面深化改革和全面推进依法治国成为时代的主旋律，行业协会领导、行业内的各级人大代表、政协委员和广大会员，相关政府部门领导以及社会各界专家学者等正广泛推进行业立法，积极为修订税

34、收征管法等项工作建言献策，共同促进注册税务师行业为国家政治经济发展作出更大贡献。2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了关于进一步深化税收征管改革的意见(以下简称意见)，从全面推进税收征管数字化升级和智能化改造、不断完善税务执法制度和机制、大力推行优质高效智能税费服务、精准实施税务监管、持续深化拓展税收共治格局等方面提出了多项具体举措。意见提出的主要目标是：到2023年，基本建成“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系，实现从经验式执法向科学精确执法转变；基本建成“线下服务无死角、线上服务不打惮、定制服务广覆盖”的税费服务新体系，实现从无差别服务向精细化、智能化、

35、个性化服务转变；基本建成以“双随机、一公开”监管和“互联网+监管”为基本手段、以重点监管为补充、以“信用+风险”监管为基础的税务监管新体系，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变。这一目标的提出，标志着整个税收征管理念的进步和整个税收治理环境的升级。税务机关将通过逐步转变传统的税收监管手段和体系，实现更精确、更有效的税收执法，在带给纳税人更多便利化、个性化服务的同时也完善和提高税收征管的公平性和有效性。意见第二十二项中提道：“积极发挥行业协会和社会中介组织作用，支持第三方按市场化原则为纳税人提供个性化服务，加强对涉税中介组织的执业监管和行业监管J这代表了党和政府对以税务师事务所为代表

36、的各种涉税中介机构市场地位和社会作用的认同。毕竟税务机关的主要角色是税收征管者，提供的纳税服务是以提升纳税人的办税便利、提高税收监管体系效率、保障国家税收政策的实施效果为主要方针，对于很多微观的、具体的涉税服务需求，还是要通过社会上的服务机构来向纳税人提供定制化、个性化、精细化的专业服务。当然，纳税服务市场化是要建立在依法合规、有序竞争的基础上，坚持依法依规纳税绝不触碰损害税收法律法规公正性、损害国家税收权益的红线，所以行业协会引导下的自律与监管机关的行业管理都是税务中介行业发展的制度保障。在税务机关深入推进“放管服”和税收征管体制改革着力建设以服务纳税人缴费人为中心的大背景下，税务机关将更多

37、涉税事项的管理环节从事前转移到了事后，税务机关的目光更多地集中在对留存备查的有关证据资料的后续审查。这对于涉税中介行业传统的涉税鉴证审核业务，例如资产损失税前扣除审核和研发费加计扣除审核等，都提出了新的挑战。此外，在税收优惠政策的办理方面，“自行判别、自行申报、事后监管”的范围不断扩大。对于纳税人，这样的征管环境一方面有利于精简流程，确保纳税人及时享受有关优惠，但另一方面也对纳税人对政策内容的理解和把握提出了更高的要求，纳税人要对自身业务和账务情况是否符合税收优惠政策有精准的判定，要对享受优惠的后续管理措施有相应的资料留存。这些需求为税务师行业提供专业服务创造了价值空间，使得涉税审核业务进行了

38、延伸，税务师不再简单地进行事后的审核，而是积极地参与到企业的税务管理，在事前事中为纳税人提供专业意见和专业判断，这对于全行业提高服务质量，在维护纳税人的合法权益的同时有效控制税务风险，都是一个良好的契机。在涉税事项代理业务方面，意见提出了很多与之相关的新举措，包括积极通过信息系统采集数据，加强部门间数据共享，着力减少纳税人缴费人重复报送；大力推进税（费）种综合申报，依法简并部分税种征期，减少申报次数和时间；建成全国统一规范的电子税务局，区域协同，推进区域间税务执法标准统一,信息共享、结果互认，不断拓展“非接触式”“不见面”办税缴费服务。上述举措的提出使以税务师事务所为代表的中介机构受益颇多。首

39、先，对于涉税中介机构而言，办事效率是作为委托方的纳税人评价服务质量最看重的要素，深化税收大数据共享应用可以通过电子税务局在线办理事项，并通过税务部门与相关部门常态化、制度化数据共享协调机制，减少资料重复报送，大大节省办税时间，压缩中介机构的人力成本和时间成本，使事务所能够减少事务性重复性的劳动，把专业服务的方向集中到更有价值的税务咨询服务。其次，在代理工作中，以往经常遇到企业跨省迁移后，原有的部分涉税事项（如留抵进项税额、未弥补亏损额）无法在迁入地的税务管理系统里体现，需要中介机构反复协调两地的税务机关，造成代理事项效率低下，纳税人对服务不满意的情况。意见里提出简化企业涉税涉费事项跨省迁移办理

40、程序，逐步实现资质异地共认，这一举措无疑会大大提升类似事项的代理工作效率。此外，涉税中介行业的发展一直呈现本地化、碎片化的特点，这与各地税务机关的政策掌握尺度和执法标准分散化有一定的关系。如果按意见要求，逐步推进区域间税务执法标准统一，实现执法信息互通、执法结果互认，将对涉税中介机构在跨地域服务方面提供有力保障，更好地促进行业内各机构的集团化一体化发展，进一步提升全国性的涉税中介机构的服务能力。在税务监管精准实施逐步常态化的形势下，在向纳税人提供涉税顾问或税收专项咨询的业务时，涉税中介机构需要紧密结合税收征管理念和税收大环境的变化，向纳税人提供最切合政策要求和征管实际情况的建议。例如企业纳税人

41、传统的税收风险往往与发票有着密切的联系，表现在取得的发票是否合规、进项税抵扣和所得税前扣除方面是否存在隐患等问题上。随着发票电子化的推进，税务机关逐步有能力利用税收大数据对发票开具、使用等进行全环节即时验证和监控，实现对虚开骗税等违法犯罪行为惩处，从事后打击向事前事中精准防范转变，这样可以及时提示发票取得方相应的风险，降低了因发票开具方违法造成取得方不能抵扣的风险。而且意见提出逐步从传统的“以票管税”向“以数治税”转变，要实现“信用+风险”的监管体系，这意味着纳税人不能仅仅关注发票的开具和取得环节，更需要关注自身财务业务数据的真实性和质量，需要对自身的纳税信用和纳税风险予以高度关注。作为专业服

42、务机构，当然要引导纳税人逐步调整自身税收管理的方式方法，协助纳税人建立全流程税收风险管理体系。在咨询服务中，不再简单地以纳税额为单一目标导向，而要充分关注纳税人的风险控制，避免因管控不当或采用激进税收筹划而给纳税人造成信用等级下降或其他不必要的税收风险。在“信用+风险”的税收管理理念下，税收咨询策划业务的价值能够更好地凸显，有利于提升涉税中介行业整体的专业水平和社会认可度。尤其值得注意的是，意见中多处提及对自然人的纳税服务以及税费管理,实现自然人税费信息“一人式”智能归集，这是在优化税收结构、提高直接税比重的大前提下必然带来的征管理念的进步，也在为个人所得税的进一步改革、未来可能出台的房地产税

43、等的征管做好必要的制度准备。传统的税务管理往往把资源集中在从事生产经营活动的企业尤其是大型企业和企业集团，对于分散的自然人往往过于依赖代扣代缴渠道或者在征管体系中处于空白地带，这也造成涉税中介机构在自然人纳税服务方面的能力往往有所欠缺。随着大数据、云计算、人工智能、移动互联网等现代信息技术的发展，以及税务部门与其他政府部门常态化、制度化数据共享协调机制的逐步建立，以“数据集成+优质服务+提醒纠错+依法查处”为主要内容的自然人税费服务与监管体系将逐步完善。相应地，市场上对自然人的税务专业服务需求将会增加。对于自然人的服务往往更强调专属性、私密性、定制化，因此，涉税专业服务机构必然要适应这一征管环境和服务市场的变化，形成为自然人提供专业服务的专业力量和服务机制，填补市场需求的空白，打造上到对企业集团下到对自然人都能够提供专业服务的“全方位无死角”专业服务机构。“长风破浪会有时，直挂云帆济沧海:在经历了国税地税合并和“放管服”改革后，税收征管体制改革再一次迈出了坚实的步伐。随着改革的不断深入，纳税人获得了更多的服务和便利，税收管理体系得到了完善和升级。涉税服务行业作为整个国家税收治理体系的一部分，既要发挥行业积极作用，促进税收环境的良性发展，也要借征管体制改革的东风，提升行业的社会定位和社会价值，促进整个行业的全面进步。