会计舞弊行为及治理.docx

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1、毕业论文题目 会计舞弊行为及治理学院专 业会计学 年级学生姓名指导教师会计舞弊行为及治理会计学学生 指导老师【摘要】 随着经济全球化趋势的不断发展，对会计工作的要求越来越高，会计信息 在各种领域所发挥的作用日益重要。本文首先明确会计舞弊研究背景及意义，国内外研究 现状。概述会计舞弊的含义，分析其产生的具体原因，从企业内部出发，联系外部原因， 得出会计舞弊治理的重要性。分析会计舞弊的具体行为及表现、危害。最终得出，会计舞 弊的具体治理措施。治理舞弊必须从多方面入手，标本兼治才是出路，应该不断地完善法 律法规，加大监督力度，完善监督体系，加强对会计人员和注册会计师的职业道德教育。【关键词】会计舞弊

2、行为治理Accounting fraud and governance(Abstract With the continuous development of economic globalization, more and more high to the requirement of accounting work, accounting information play a increasingly important role in all sorts of fields. This paper first clear accounting fraud research backgro

3、und and significance, research status at home and abroad. Overview of the meaning of accounting fraud, analyzes the specific reasons, starting from the internal reasons, contact the external reason, it is concluded that the importance of the management of accounting fraud. A specific analysis of acc

4、ounting fraud behavior and performance. Finally concluded that the specific management measures of accounting fraud. Management fraud must be from several aspects to obtain, is to seek both temporary and permanent way, should constantly perfect the laws and regulations, strengthen supervision, perfe

5、ct the supervision system, to strengthen the professional ethics of accountants and the certified public accountant education.Key Words Accounting fraud behavior governance目录绪论1第一章研究情况1第一节研究背景及意义1一、研究背景1二、研究意义2第二节国内外研究现状3一、国外研究现状3二、国内研究现状3第三节 研究思路和内容3第二章会计舞弊概述4第一节会计舞弊的涵义4第二节舞弊形成的原因4一、企业内部控制制度缺乏或无效4二

6、、目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方5三、对经营管理者的外在监督作用有限5四、社会中介（审计）组织参与舞弊5五、对舞弊者处罚不力5六、法律监督机制不健全，执法不严5第三节利益相关者行为与会计舞弊6一、管理当局与会计舞弊6二、政府与会计舞弊6三、所有者与会计舞弊6四、债权人与会计舞弊7五、注册会计师与会计舞弊7第三章会计舞弊行为的表现及危害7第一节会计舞弊行为的表现7、工作人员利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊.7二、企业舞弊方式8三、利用不当的会计政策和估计调节利润8四、虚假审计意见9第二节会计舞弊行为的危害9一、经济危害9二、社会危害10三、政治危害10第四章 会计舞弊行为的治

7、理12第一节建立健全内在监督机制12一、健全董事会制度充分发挥监事会监管职能12二、建立健全内部控制制度，强化内部审计与监督12第二节加强外在监督机制12一、加强法制建设，强化法律责任追究13二、建立健全经理人员职业档案制度13四、强化金融机构和税务机关等的有效监督14五、利用社会舆论工具,加强公众监督14第三节提高会计人员素质14第四节提高注册会计师审计质量，充分发挥社会审计的监证作用.14一、明确注册会计师对管理层欺诈的责任问题14二、增强审计独立性15三、提高审计质量,严守审计规则15结论15参考文献17致谢18绪论目前，随着金融市场的不断繁荣，无论是在发达国家还是在发展中国家，会计舞弊

8、行 为是普遍存在的现象。这种不法经济行为掩盖了企业财务的真相，舞弊行为的存在既危害 了市场经济秩序又危害了企业自身的诚信度也影响了企业的长期发展，失真的会计信息已 成为破坏社会主义市场经济秩序、损害国民的一大毒瘤。以广大投资者为例，财务报表的 舞弊行为会误导投资者，造成投资者巨大的经济损失；从经济市场角度出发，企业会计舞 弊行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，误导国家对目前 经济形式的判断，甚至一定程度上影响执政党的政治地位、影响政府威信、影响社会政治 稳定。从中国的蓝田股份、银广夏”、郑百文到美国的安然公司、第二电信公司破产。 这一系列的财务丑闻事件，不断地提醒着人

9、们财务报表的重要性。会计舞弊的泛滥，严重 影响国家宏观经济政策的有效运行，损害国家和社会公众的利益，干扰正常的市场经济秩 序，阻碍社会主义市场经济的顺利运行和健康发展，以及政治稳定，鉴于这种舞弊带来的 破坏性，不论是理论上还是现实环境中,对这种舞弊行为的研究都有重要的意义。第一章研究情况第一节研究背景及意义一、研究背景会计舞弊是一种复杂的经济现象，治理会计舞弊也是一个复杂的社会系统工程。本文 以我国舞弊企业为研究对象，在国内外研究现状的基础上，从已发生的各种舞弊现象研究 如何识别我国企业会计舞弊，以降低会计舞弊对相关利益各方的危害，并促进我国企业健 康发展。二、研究意义（一）在一定程度上丰富了

10、我国会计舞弊理论本文从企业内部控制治理结构缺陷、企业行为、政策漏洞、外部监督缺陷四个方面对 我国企业会计舞弊现象进行了较为深入的分析，这对会计信息使用者进一步了解企业会计 舞弊风险因素有一定的帮助作用，在一定程度上丰富了我国会计舞弊理论。（二）为制定防范会计舞弊的政策提供理论参考现在，中国的企业普遍存在会计舞弊欺诈情况，我国专家对这些现象进行了相当深入 的研究，当局己经采取了很多措施，这在一定的情况下控制了会计造假的产生行为，但不 能完全根除。诈骗之前，暴露的迹象就会存在，如果可以从这个角度来看，开发制定控制 和惩罚和事后相结合的适当的预防措施，将减少爆发风险。对这个问题进行深入研究的角 度看

11、会计欺诈，能够制订政策和措施，以防止会计欺诈行为，在一定意义上给相关机构提 供理论参考。（三）有助于降低投资者的投资风险和成本我们的企业会计舞弊行为重复发生，防止会计造假的发展，提供了企业，社会和政府 两个综合监管体系、监管体系理论，这种二位一体的监管体系，有完整的理论理论，严密 的逻辑，由于许多阻力存在在实践中，效果相当的不如意。因而，投资人以及债权者，越 早的需要查明业务，了解会计欺诈对财务报告的产生的影响，及时的作出理性的投资决策。 所以，及时甄别企业的欺诈行为，为投资的人降低投资风险以及成本将存在实际意义。（四）促使上司企业提高其素质，增强非正式约束如今所言的非正式约束，有了更新的含义

12、。随着时代的发展出现了新的制度经济学说, 他们认为，正式约束除非得到了社会大众的认可，并必须兼容接下来的非正式约束，将更 突出地发挥它本身的强大作用。若中国企业的非正式约束能力比较差，这肯定会剥弱系统 执行情况。进行有效识别企业的会计舞弊的能力，能鼓励企业提高自身的素质，如诚实， 守信用等等，毕竟投资的人不可能青睐那些虚假的财务报表。加强非正式约束，为诚信建 设，预计在社会中发挥很大的积极作用。（五）有助于证券监管部门提高监管效果有效地进行业务识别会计欺诈，证券监管部门可以提前关注或跟进欺诈或潜在的欺诈 企业的调查，就能够提前解决问题或什么的，在公司欺诈被处理时，不会无法控制等，这 样你就可以

13、正确地恢复投资者和社会的损失。如果你能确定的会计舞弊行为，发现欺诈或 者潜在的欺诈，不仅可以使投资者、债权人收益，也可以提高监管监督效果。第二节国内外研究现状一、国外研究现状关于企业舞弊的行为及治理对策，国外学术界如Dean Neu117, Jeff Everett1171, Tomola Marshal Obamuyit 181, Lanre OIU-Adeyenli 等对于会计舞弊识别的分析主要集中在对于 会计舞弊的“红旗”标志物征兆的分析。外国从早期就开始研究会计识别，从他们的研究方法来看，他们有证实研究和规范性 研究。从研究内容的角度说，他们把企业的会计舞弊的特征进行了实证分析并且引入

14、到模 型来确定的会计欺诈，这样让预警功能塔高，增强研究。二、国内研究现状国内学者侯芬娥、程勇、李贺明等对企业会计舞弊的研究相对于市场经济发达的 国家而言起步较晚，但是近年来发展的快，主要集中在企业会计舞弊征兆特征研究和会计 舞弊识别研究。回顾相关研究文献的会计欺诈，会计舞弊识别的学术问题，有许多的研究。在企业会 计舞弊的特征和标志的研究中，大多数的学术研究成果都是直接从国外借来的，综合那些 使用规范分析、实证研究方法、归纳法等进行分析。然而，使用财务指标来确定研究企业 会计欺诈分析被很多的学者采用。这些研究结果对我们的企业会计造假的识别提供了非常 有利的理论依据。同时也应该发现，会计造假的识别

15、还是有很多不足之处：国内的研究方 法，以案例研究为主，较为全面的研究较少，研究应该更加规范，经验太少。第三节研究思路和内容首先明确会计舞弊的研究背景和意义，国内外研究现状。概述会计舞弊的含义，分析 从内部原因产生的具体原因，链接到外部的原因，得出会计舞弊治理的重要性绘制。分析 会计舞弊的具体行为及表现。最终得出，具体的治理措施。因此最终得出结论，最终获得 解决会计舞弊的治理措施，以指导实际会计实务。1 “红旗”标志法，也称舞弊风险因素法，是寻找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达 的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。第二章会计舞

16、弊概述第一节会计舞弊的涵义会计舞弊是为了获取非正当利益，编制虚假财务报告，违反会计准则以及会计制度以 及有关法律制度。运用一些会计技巧，采用诈骗手段，故意歪曲事实的财务和财务信息， 使所得的会计报表不反映真实情况的故意方式。还有员工欺诈和会计管理层欺诈行为。不 管哪种，很可能会参与内部审计部门或外部第三方的阴谋，欺诈目的是为了获得利益集团 不当或非法利益或者特定的个人非法利益。实际上，早在很早很早以前，企业界就在开 始利用各种手段进行粉饰报表，期间成本低估，资产膨胀和利用应收、应付账款调整收益 等进行舞弊。随着时代的发展，企业的会计报表掩饰的手段大大升级了。第二节舞弊形成的原因为什么会出现公司

17、会计造假的重要的原因是，压力。压力有两种类型：经济压力以及 工作压力。经济压力是企业管理者想要达到特定的经济目的，或者隐瞒一些事实经济动因 会计欺诈行为。一些企业想要不被摘牌，一些为了保住自己的名声，以及一些想要偷逃税 款和等;工作压力是指许多企业管理者担心丢掉工作，或害怕自己的职位上升受到影响， 因而采取欺诈虚构交易人为地改变了企业的盈利报告，来获得荣誉。在一般的大多数的情 况下，大家都喜欢借用就其本身来说，其意图来判断自己，以行为辨析其他人。就其本身 来说，是一件容易的事做一个“合理”的解释比的行为。于是，为了找一个借口，腐败行 为是很容易的。大众的原因是：我这样做主要是为了企业利益;别人

18、都在那样做，为什么 我们不能做到这一点，等等。从现在当前处境而言，企业会计舞弊反复发生，其主要的来历：一、企业内部控制制度缺乏或无效企业创设内控制度的目标家喻户晓，那便是挖掘、避免和厘正失误与舞弊。实际情况 是行政部门，主要的管理会计舞弊造假，其位置的特殊性使得它很容易在内部控制覆盖内 部控制无约束，因此使即使健全的内部控制，难以防止欺诈管理，管理失去效果。二、目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方主流方法的企业会计敢造假，一个非常主要的原因是，企业绩效评价目前的评估是不 太科学的，合理的。但是，我们务必该看到利润系统，基于径营利润制度的权责发生制的 基础上，每每由于受益时期具有较大份额的影响

19、的成本效益期间，这个摊位公道与否径常 是基于企业径营相干的径济事项“合理预期”遭殃，所以它的科学，公正，确切外面的世 界的了解，不能依据。这给径营者欺诈提供了捷径，它不能及时被发觉作出虚假报告。三、对经营管理者的外在监督作用有限经营管理的人想要获得私利，转移或者影藏些许利润，有的人经营业绩一直不佳，业 务不好，极力想粉饰。有的出现错误或严重失职行为的需要掩盖，通过他们的“权威”完 全有可能，迫使经理人会计人员或会计人员相互勾结，通过会计舞弊实现自己的不良目的。四、社会中介（审计）组织参与舞弊在国外，全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所与全美国最大的能源企业 安然企业互相勾结欺骗投资者，

20、在我国,此前也相继爆出的银广夏“、麦科特、ST黎明 与中天勤、华鹏、华伦等几家会计师事务所串通做假。怎么会出现这些情形呢？除了 经济利益，主要是公司业务的问题。各个国家的商业公司目前的法律规定一般由两部分组 成，一个是审计业务，另一个商业咨询服务。咨询服务还包括代理记帐业务，法律援助， 税务规划，信息技术，人力资源招聘计划等。由于咨询服务逐渐成为一个主要业务，导致 事务所必须再审计时多方面考虑收益。五、对舞弊者处罚不力从经济角度来看，那些他们期望利息或欺诈的好处，主要是由于造假欺诈，可以带来 远远超过了损失被发现，并带来更大的惩罚。有的只列出“不”这个或那个行为的许多规 定，但并没有给出“违反

21、了如何处理二因为我们目前的企业处罚机制尚处于起步阶段。 于是，当事者的惩罚更倾向于经济责任的法律实体，并对参与了欺诈行为的刑事和民事处 罚的个人还是比较薄弱，针对个人的触动也没得好深刻。这些都促成了虚假舞弊文化。六、法律监督机制不健全，执法不严随着我国企业法.等有关法规的颁布实施，怎么有效的监督权力，限制经营者的 行为，始终没有得到很好的解决，随时出现不遵守现象以及执法不严。这些现象需要改进会计法及其他有关法律，法规，以尽可能充分的财务和会计制度，基础设施，及时和 可操作性，以阻止漏洞。此外不合理的行政监督管理制度，不到位的监督，缺乏社会监督的有效性，不完善的 企业治理结构也导致了会计舞弊行为

22、。第三节利益相关者行为与会计舞弊会计舞弊的履行主体是人，为了特定的甜头才会挺而走险，是以利益相干者会趋利， 而促成会计舞弊。一、管理当局与会计舞弊自我国，经营权和所有权是散开的，他们有各自的方针，利益矛盾难以把持得到的。 实际上，企业的管理权限（经理）持有本企业的经营控制的权利，以计算自己的需求和它 的高绩效考核来确定薪酬，往往是在相关的监督漏洞情况下，以追求短期利益，使用的煽 动会计部门欺诈行为的权力，提供对他们有利的会计信息。二、政府与会计舞弊当地政府在会计舞弊过程中饰演一个非常复杂的角色，一方面是由于政府的层面，它 是监督企业，防止会计造假;另一个方面它也有它自己的局部利益，不仅无视当地

23、企业的 欺诈行为，可能有时使用许多方法来帮助企业改变包装市场的形象，甚至成功地“照顾” 上市后的企业为保持他们的形象，或为了避免被摘牌、被ST。这些行为大都是政府为企业 生存提供会计造假的空间和发展。三、所有者与会计舞弊企业主其实是那些谁需要最大的真实的会计信息的人，并有充足的动机为其他利益相 关的人的动作采取监督的行动。然而，中国企业大股东的公司治理结构的特殊性具有绝对 控制权，中小投资商没有太多话语权在公司治理层面，所以在公司治理结构上很难有实质 性得影响，因此只能被动的接受业务和财务经营业绩，从而很可能大股东“合法”操机股 东大会，进一步控制董事会、股东大会，使得要求的会计信息生产者到会

24、计信息需求者的 的最终过渡。四、债权人与会计舞弊银行是企业的最大的债权者，银行从安全性方面考虑为他们的贷款，不可避免要关注 企业的信用评级。从而雷同的债权人亦然这样，他们都需要企业切实得会计讯息。实际上, 现实是不存在的银行和企业之间的风险问责机制，银行的实际风险企业贷款提前自满的监 督，在监督的严重短缺后的银行贷款，使银行业务的实际需要的会计信息，最终流于形式。 此外，值得一提的是，债权人之间激烈竞争，为了赢得更多的客户，同时也给了很多有吸 引力的商业环境中，他们还可能间接地帮助企业进行会计造假，这促成了企业的债权人一 定程度上促成了会计舞弊之风。五、注册会计师与会计舞弊中国的审计是由政府一

25、手建立的，而不是市场的内在的需求，这将不可避免地导致先 天不足的注册会计师审计的会计和审计信息的需求。首先，委托代理关系中的不平衡。虽 然会计师事务所委托企业管理当局的经营活动和成就取证，而是主要管理人员（经理）的 独立股东及聘用会计师事务所工作，重新委任以及识别及审计费用支付权，注册审计在劣 势游戏和业务管理权限，审计很难保持独立性甚至丧失。其次，审计收益与风险的不对称 性。目前，越来越多的市场竞争，审计费用竞相杀价，导致必要的审计程序多次削减，提 高注册会计师审计的风险。然而，执业注册会计帅机制的监视还不完竣，注册会计帅的审 计职守问责制存在很大的破绽，使得非法审汁本钱较低，这将不可避免地

26、招致一些许企业 往往挺而走险，为了生存，不可避免地成为企业会计造假的帮手。第三章 会计舞弊行为的表现及危害第一节会计舞弊行为的表现一、工作人员利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊伪造、变造会计记录或会计凭证，隐瞒或盖以更改会计凭证，如发票欺诈，伪造票据 文件，伪造和虚开增值税专用发票。编造经运业务、纪录不实的买卖和事情，如企业欺诈 虚增加收入，扣除了费用的资历;套现而向银行虚构的行前商务旅行的名义现金;出纳的现 金和虚构费用等的挪用。例如：1996年，红光实业管理企业为了骗取上市资格，通过虚构 产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损 10

27、300万元。出纳利用企业空白支票，银行本票，利用工作印章，法人印章的法律监护权尚未分离 的弊端，私自签发的支票，挪用公款等;和自己的职责不兼容的工作人员勾结，如材料采 购人员和材料的采购，定价，会计方面的材料会计主管人员仓库保管人勾结上做文章，挪 用单位材料使用不兼容的；成本会计人员串通伪造出纳挪用公款费用等。有些企业会计人 员的交通费，住宿费和其他与原始凭证，或其他相关的客栈住下开的发票篡改，夸大成本 挪用公款言过其实;一些企业隐瞒收入或发出神秘的“头大尾小”的销售发票。二、企业舞弊方式（一）利用债务重组、非货币性资产交换进行舞弊现在，债务重组、非货币性资产交换逐渐成为了大多数企业经常使用的

28、作家方法。他 们最直接的行为是：凭其与关联方的劣质资产置换资产的非上市企业的关联交易；由一家 非上市联营企业将良好的盈利能力低价卖给企业联属公司；企业将卖掉与之相干的非上市 企业的大量的高度闲置财产。如宁波中百1999年的营业外收入占全部利润的60%,而营业 外收入主要来自与第一大股东非货币性的资产交换收入咒（二）利用关联方交易调节利泄企业议定和关联方的买卖组织不实的利润。为了让这个企业少报利润或偷税漏税，从 联营公司购买高价的原材料，出售给其他低价的产成品，从而扩大了成本，少计收入，减 少营业利润，偷税漏税。很多企业通过创建个子公司和伙伴关系，以建立高度复杂的网络 关联方交易，使用复杂和隐蔽

29、制造虚假利润关联方交易的性质和迷惑投资者和债权人。在 这方面，使用关联交易欺诈的最著名的是“ST猴王”事件咒（三）设内外两套账于有大量差别的讯息用户而言供给行使不同的财务报表。一般是一些企业设置两套账 表，一个是财务账簿内部使用；一个是对外部公布。提供用于不同的目的财务报表，也有 差别。上交税务部门的报告的损益是少缴税款;提供给银行业虚增资产和利润，以期望促 进贷款。三、利用不当的会计政策和估计调节利润企业大都会改变存货计价方法，通过任何或多或少把资产减值准备等方法来调节利润 操纵利润，随机选择，改变固定资产折旧方法，因此选用不当的减值准备粉饰利润，不当 的选择借贷成本法核算，股权投资，并购不

30、当政策，收入和支出确认，等等。（一）利用资产评估消除潜亏按照谨慎性原则的要求和规定的会计制度，企业的隐性损失是否该计入当期损益应视 具体法定程序而言。然而，许多企业经常利用外商投资，抵押，租赁及其他机会，以帮助 资产评估，坏账准备，存货损失，投资损失，固定资产损失，应计入利润或亏损的目的确 认的潜亏评估减值，反对“实收资本阴谋”，从而粉饰财务报表。（二）改变利泗的时间构成企业的会计报表的前三会计期间业绩一般或突然增加的第四会计期间，或前三会计期 间的业绩表现很好，第四会计期间却亏损严重，如果发生这样的事情，倘若没有较大变化 的主营业务，那么报表欺诈可能性非常大。四、虚假审计意见会计师事务所审计

31、的公司，其审计与法律有一定发表的报告，并作为中国注册会计师 行业的规范和整顿的财务报表，审计报告发出越来越谨慎。舞弊审计的类型后两份报告的 财务报表可能发行注册会计师审计报告直接反映了无论是通过舞弊财务报表的严重性。第二节会计舞弊行为的危害根据调查，随着经济的发展，会计舞弊对我国的影响越来越大。表3. 1会计-舞弊对我国近40年来的危害情况19731983199320032013经济危害10%15%18%22%30%社会危害8%12%14%18%30%政治危害8%11%14%17%28%其他74%62%54%43%12%资料来源：来自中国税务总局会计舞弊分析表.2013年 整合而成。一、经济危

32、害（一）会计信息失真无论是有意或无意，都可能形成漏洞，目的不纯的犯罪分子便有了机会。帐实不清， 你可以浑水摸鱼；收入不上报，成本不真实，利润留存，为腐败和盗窃提供了便利。变造 或杜撰的凭据，组织不实报道冒领，虚盈实亏等，极大的侵害了民众福利。（二）企业费用支出失控内控失效，使公司资金或公司资产挪用犯罪分子以可乘之机挪用公款等。例如，一些 企业允许支出的运营成本的一定比例，但是这部分费用的范围没有明确，因为无约束监督 机制，造成挥霍无度，使本来就低的营业利润损失，业务损失已经很糟糕了；少许企业由 于资产物质内控薄弱环节，物资购买制渡松驰，不根据指定手续管理，以及不及时和会计 记录整理核查。多年来

33、的积压，滞销等不作适当的处理，致使库存中存在巨大的损失，如 审查制度不健全，严重威胁到企业财产的安全性和完整性。二、社会危害（一）会计信息失真会带来行业不正之风有些公司不是要提高经济效益，故意采取各种手段弄虚作假，提高自己知名度。此任 务就归会计人员完成。会计人员在不影响自己的利益的情况下，照要求执行，不然也许被 辞退。导致会计行业质量直线下降，不正之风到处泛滥。（二）会计师事务所出现信任危机在安然事件中，安信达对安然公司的会计欺诈行为，不仅不制止还编制虚假审计报 告。此外，中国的银广夏事件无保留审计意见的机构一个深圳中天勤会计帅事务所已泛起 银广夏业务溃散的惨剧在1999年和2000年的年度

34、财务报表。独立审该引发了整个社会的 信任危机，注册会计帅地社会形像遭受非常大的破坏，使其社会声望以及低位的下降。在 相当大地程度上应发社会不稳定影响，损坏职业道德建设，导致社会信用严重危机。三、政治危害影响到了执政党的征冶地位，当局威望也会受到影响，社会政体的巩固也会遭到作梗。 下面以银广夏会计舞弊案例分析说明：中国证监会于2000年8月3日，对广夏（银川）实业股份有限公司正式立案调查。发 现该公司虚构巨额利润7. 45亿元，一年股价上涨440%。银广夏截至2000年6月底财务 报表显示，天津广夏（集团）有限公司提供的财务报表中，资产总额119 662. 18万元，负 债总额55 808. 9

35、5万元，其中银行借款14 307万元，股东权益63 853. 23万元。表3. 2 1993-2001年银广夏主要财务指标每股收益 （元）净资产收益率 （%）主营收入（万元）主营利润 （万元）净利润 （万元）2001中期一 0. 0393. 777 2511 916-1 953. 362000年度0. 82734. 5690 89957 82641 764. 641999年度0.51013. 5652 60420 85812 778. 661998年度0. 40515. 3560 93822 7698 915. 451997年度0. 22510. 1032 4325 0864 663. 601

36、996年度0. 32314.7142 9514 5734 722. 651995年度0. 22410. 0322 5561 9242 747. 301994年度0. 29515. 5210 6359572 181.301993年度0. 27027. 874 1231 Oll资料来源：转自中国证券报.2001年银广夏合并会计报表. 2001年9月3日表3. 3 1999-2001年银广夏资产负债比较表2001年中期2000年末期2000年中期1999年末期总资产（万元）220 960. 88315 129.53269 227.78242 989. 64流动资产（万元）118 023. 37204

37、 576. 47159 721.06145 286.25应收账款（万元）53 510. 5889 639. 6055 440. 1958 079. 85存货净额（万元）42 183. 1039 482. 5646 191.2040 311.06长期投资（万元）16 485.1313 075. 8310 471.527 582.12固定资产（万元）79 866. 2489 489. 9392 363. 3283 679. 85无形资产（万元）6 586. 147 987.316 671.896 441.43流动负债（万元）115 132.92146 110.5496 596. 8378 285.

38、 21长期负债（万元）48 990. 6033 888.8144 517. 6952 229. 93股东权益（万元）51 846. 90120 852.81110 295.8694 246. 00资本公积金（万元）21 469. 8621 469. 8621 469. 8646 732. 93盈余公积金（万元）15 948. 4215 948. 427 595. 497 595. 49每股净资产（元）1. 030 02. 390 02. 180 03. 730 0调整每股净资（元）0. 940 02. 150 02. 020 03. 420 0股东权益比率（）23. 46438.35040.

39、96738. 786资产负债率（）74.27757. 11952.41553.712每股公积金（元）0. 424 90. 424 90. 424 91.849 9资料来源：转自中国证券报.2001年银广夏合并会计报表.2001年9月3日从以上披露信息我们看到，该公司1999、2000年业绩连续翻番，提升较快，并因而 引起有关人士的关注，媒体2001年8月2日率先揭开银广夏造假内幕。经查发现银广夏 通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，虚构 巨额利润7. 45亿元，其中1999年L 78亿元，2000年567亿元。2001年中期报告数 据异常，主要原因在于银广

40、夏未将构成其主要利润来源的天津子公司纳入合并范围。同时 查明，深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司 出具了严重失实的审计报告。对上述涉嫌犯罪的有关责任人员，中国证监会已依法移送公 安机关追究其刑事责任。银广夏引发了一系列问题：公司信任危机，债务黑云压顶、官司缠身，关联公司受损，银广夏事件引发连环炸弹，股东要求民事赔偿。第四章 会计舞弊行为的治理为了有效预防会计舞弊行为，关键在于建立健全和有效实施内部监督和外部监督机 制，并且不断提高会计人员的基本素质，提高注册会计师审计质量。第一节 建立健全内在监督机制内在的监督机制有很大的存在的必要，能在很大程度上防患于未

41、然。一、健全董事会制度充分发挥监事会监管职能经过分析构成董事会的内部因素，业内人认为专制控制是中国的目前的公司治理结 构，这是很不好的。需要首先提高董事的人员组成的董事会结构：董事长不可以同时担任 一般径理;任用独立懂事要尽可能的客观化，坚持其单独姓和公正姓。全盘的完全的适时 蓝督内部懂事的行为;加大任命外部董事的数量比例，就足以产生对委员会的决定一个显 著影响；为提高董事会的激励，使企业管理人员股票期权的同时，更多的激励应适用于董 事会，使他们更加关注公司的整体业务策略，担任起更重的责任。二、建立健全内部控制制度，强化内部审计与监督因为各种经济问题将在不同程度的会计上反映和体现，于是，内部控

42、制制度在相当大 的作用上能够防止会计舞弊欺诈，防止虚假会计的发生。必须要严格建立健全内部控制制 度系统。解决的关键措施之一是改变会计人员的工作条件和环境，会计师聘任或会计集中核算 制度需要我们积极探索。会计人员的践行形成蓝督和保护的合法权利和利润会计人员。与 此同时，加强内部审汁和蓝督，早早地使会计造假的做法扼杀在摇篮中。内部审计是企业 内控的最重要的成分，于内部控制而言是进一步控制。第二节加强外在监督机制外部监督是建立在超越奖惩机制规范化的目标行为规范使用的奖罚措施，肇事者会刺 激利润动机的行动者，以鼓励或限制其遵守一套行为规范。设置外部监督机制的想法是基 于利润的假设，避免人类利益的损失已

43、在上面的动机。因此，当该规范允许或鼓励奖励的 行为的外部监督机构的人会强化这种行为；而当外部监督机构来规范禁止的处罚行为，人 们会避免这种行为。一、加强法制建设，强化法律责任追究（一）完善会计准则、会计法规和会计制度我们现在的工作的着重点是：逐步完善与规范会计制度和准则，让大家迅速加快研究 那些具体的会计准则的步伐，尽快早早地与国际上的会计惯例的形成协调，同时最重要的 是要切合实际反映当前中国市场经济的特点。（二）完善法律制度因为利益冒着惩罚自己的风险进行各种会计舞弊风险行为;其次，执法部门地方利益 或其他的原因，并没有严格执行现行法律的规定，造成会计执法难，难遏制会计造假。另一方面，应该适当

44、扩大刑事责任地范围。会计舞弊罪的规定，虽然在刑法规定很多, 但是这一个是比较突出，严重危害经济的行为，没有进行刑法，让这些不当行为在某些区 域泛滥，因此加大对会计造假的惩罚是必要的。（三）严格执法，加大处罚力度针对欺诈行为的现实成本低，拟议中的法律应尽快建立民事法律责任和刑事法律，公 司及其高管因欺诈处以重罚，而且还对注册会计师施以重罚协作欺诈。二、建立健全经理人员职业档案制度建立职业经理人市场2后，工作生涯的个人资料信息管理将极大地教化他的经理和“均 衡价格”的请求，全部的的道德方式，其中有会计舞弊活动，囊括全部危机将招致其被代 替，乃至身败名裂。三、规范市场中介机构行为,强化中介机构的约束

45、机制当今社会企业的会计帅事务所，咨旬机构，财产评沽机构，投资银行，律帅事务所， 和其余中介服务的动作是分不开的。这些中介机构必须按照国家标淮，严历的执行业内规 范和标淮的执行情形近行设置。2狭义的职业经理人市场是指进行职业经理人这种特殊的人力资源交易的场所。广义的职业经理人市场是指按照市 场规律进行职业经理人这种特殊的人力资源使用权的交易关系总和。四、强化金融机构和税务机关等的有效监督金融机构和企业之间的频繁交往，他们的收入支出情况应当及时的了解，税务机关及 时审核的详细报告，催交税款，更好地把握财务报表。财务，审计,，税务等部门要公道的 分工合作，创建个人责任制度，并注重强化讯息的按期相互交

46、换，造成有效的蓝督力度。 所以，穿凿金溶机构和税务部门和其他监视机构可以防治会计舞弊的形成。五、利用社会舆论工具,加强公众监督针对于一些造假会计报表，对制造报表的会计单位和个人，在事件产生后，鼓励和支 持电视、广播，报刊等新闻媒体曝出提供虚假信息的情况。因此，企业会考虑由此产生的 企业形象破坏，声誉被毁，无颜在资本市场上混，融资困难，销售不畅以及其他风险和公 职的处分。第三节提高会计人员素质会计人员是会计造假的直接生产者，但他们也完全要遵照着上头领导的指示，然则一 样对会计作假的造成负有不可能推卸的责任，针对这些情况国家应积极出面要求会计管理 职能部门对会计人员积极加强职业道德教育，会计帅必须

47、不断更新知识，从思想上到行动 上使他们能够认识弊端自觉抵制会计舞弊，只有这样外部会计信息的可信度才有可能不断 地得到提高。第四节提高注册会计师审计质量，充分发挥社会审计的监证作用注册会计帅在很大情况上奠定了企业供应的会计讯息的质量的好坏，在当前的制度安 排中，审汁报告是直接做出来判别企业会计讯息的质量的。一、明确注册会计师对管理层欺诈的责任问题实际上，当今社会舞弊和错误的发生无论如何都总是和财务信息地公允度密切地相 关。所以，注册会计师应当时刻牢记的报告错误和舞弊的责任与自己息息相关。这也正是 独立审计准则一舞弊和错误.的主旨观念。因此，注册会计师要时刻铭记自己对与报 表信息相关联的错误和舞弊应负的责任。二、增强审计独立性基于中国企业的现状，“