审计风险及其控制研究.docx

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1、毕业论文（设计）题目审计风险及其控制研究学院专业会计学年级学生姓名学号指导教师审计风险及其控制研究会计学专业学生：指导老师：【摘要】随着市场经济的发展，审计的范围逐步地扩展，众人对审计的期望越来越高，而审计这一职业也受到了越来越多的重视。但社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应地产生了审计风险这一概念。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。若是控制不力，导致审计风险的发生，将会给企业或社会带来不可估量的损失。本文第一部分从背景开始介绍审计风险出现的原因和研究审计风险的意义，加上对国内外的审计风险现状的调查研究，来初步了解审计风险，第二部分将审计风险的

2、概念和特征加以描述，理解审计风险的含义，为进一步地研究审计风险做好铺垫，在第三部分深入分析审计风险的类型和出现的成因，从不同的类型来认识审计风险，从而清晰地分析出审计风险的成因，前面把审计风险仔细地解剖了一下后，最后一个部分就阐述该如何控制审计风险，无论是从大的方面还是从小的方面我们都不能彻底地根除审计风险，只能在之前做出措施来控制审计风险造成的损失程度。因此，如何认识审计风险，怎样有效地控制审计风险，提高审计质量，维护审计声誉，是本文主要研究的几个点。【关键词】审计风险控制类型及成因ResearchonauditriskanditscontrolAbstractWiththedevelopm

3、entofmarketeconomy,theauditscopeexpandinggradually,theexpectationsoftheauditismoreandmorehigh,theauditalsoreceivedmoreandmoreattentiontotheprofession.Butthecomplexityanduncertaintyofthesocialeconomylifeincreasedthedifficultyoftheaudit,tocreatetheconceptofauditrisk.Auditriskreferstoauditorsonthefinan

4、cialstatementsofthecontainimportanterrorsaystheriskofimproperauditopinions.ifthecontrolisnotgood,theauditriskwillgiveenterprisesorsocialbringimmeasurableloss.Thisarticlefirstintroducedthefirstpartfromthebackgroundandthereasonofauditriskinresearchofthemeaningofauditrisk,andtotheinvestigationofpresent

5、situationoftheauditriskathomeandabroad,toapreliminaryunderstandingofauditrisk,Thesecondpartoftheconceptandcharacteristicsofauditrisk,understandthemeaningofauditrisk,auditriskflowforthefurtherresearch,Inthethirdpartdeeplyanalyzethetypesandthecausesofauditrisk,auditriskfromdifferenttypestoknowledge,to

6、analyzethecausesofauditrisk,clearlyinfrontoftheauditriskaftercarefullydissect,Thelastpartishowtocontroltheauditrisk,eitherfromtheaspectofbigorsmallwayswecannotcompletelyeradicatetheauditrisk,canonlybemadebeforethelosscausedbymeasurestocontrolauditrisk.Therefore,howtounderstandtheauditrisk,andhowtoef

7、fectivelycontroltheauditrisk,improveauditqualityandcredibilityofmaintenance,isthisarticlemainlystudiesseveralpoints.KeyWordsAuditriskControlTypesandcausesof:论:；:1第二,审计风险的类型特识别及成因5第一节审计风险的类型5一、从不同的影响因素分析5二、从审计风险管理角度分析6第节审I风险的识别.6第三节审计风险的成因7一、审计内部环境的影响7二、审计外部环境的影响7第三章审计风险案例分析9第四章审计风险的防范和控制措施12第一节建立一个良

8、好的审计环境12第二节加强对审计质量的控制12一、全面提高审计人员的综合素质12二、确保审计工作的质量13第三节建立科学的审计方法体系13第四节谨慎接受客户委托的业务14一、做好与客户的洽谈工作14二、重视对客户及其项目的了解14三、谨慎接受濒临倒闭企业的委托14第五节建立健全审计工作制度14第六节强化风险意识，建立健全内控制度15结论16参考文献17致谢18绪论随着我国经济体制的改革不断地深入，以及现代高科技的发展，再加上我国企业规模不断地膨胀，国内经济环境趋于复杂，市场环境的多元性，企业经营自身的不稳定性和电脑网络技术的普及这些因素，都给审计人员在审计中如何把握质量，规避审计风险带来了新的

9、问题和挑战。在国外，现代审计方法早就已经以风险导向审计为主，而我国仍旧停在账项基础审计的思路上，对审计风险控制的因素考虑较少。审计人员的自身素质也是影响审计风险的一项重要因素，现代审计中抽样技术的广泛应用，无论是哪种抽样都会因为样本的不够导致一定误差的存在，尤其是判断抽样，它是依靠审计人员的经验主观判断，及其容易漏掉重要事项。诸多原因加在一起，审计风险的重要性不可忽视，国内的审计人员及单位有必要提高风险管理意识，深刻地认识审计所要面对的责任和风险，找到审计风险发生的原因，并采取有效地措施和手段控制审计风险。我国审计事业不断地发展，审计逐步地走向正常化、规范化和制度化。在关注审计质量的同时，审计

10、风险亦逐渐地成为人们关注的焦点。那么究竟什么是审计风险？审计风险的是怎样形成的？它会带给我们怎样的危害以及该如何控制审计风险？本文采用理论分析方法，通过对审计风险的基础理论知识的学习，总结归纳了审计风险的含义、特征、类型和审计风险产生的原因，同时结合案例分析法，借鉴国内外研究审计风险的相关理论，对审计风险进行深入研究，提出怎样防范和控制审计风险的一系列措施。第一章审计风险概述第一节审计风险的定义自20世纪80年代以来，全球迎来了信息时代，而作为审计，它主要是以信息服务为主要职责，所以社会作用越来越大。越多的人需要依靠和利用审计工作，从而做出正确的决策和判断。与此同时，由于诉讼威胁的存在，美英等

11、西方国家的审计已经发展到了通过评定审计风险制定审计战略计划的基础审计阶段，审计风险在其中处于一个最重要的概念。因此，为了估量审计风险，并且做出合理的防范就先要深入了解审计风险的基本含义。国内外许多学者对审计风险的概念进行了积极的探讨，但是由于理解的角度不同，结论并不完全一致。柯勒会计词典将审计风险解释为：一是已经鉴定的财务报表实际上没能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，没被审计人员觉察的可能性。美国审计准则第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险Jtu国际审计准则第25号重

12、要性和审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”以上是国外对于审计风险的定义，而在国内，中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号一内部控制和审计风险中对审计风险的定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，之后在2007年，中国注册会计师协会在中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则第十七条中最新公布了对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。上面关于审计风险的概念包括了两个方面的含义：一是

13、注册会计师认为财务报表是公允的，可实际上确实错误，就是说经证实的财务报表实际上并没有按照会计准则的要求公允地反映出被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量的情况，或者是被审计单位或审查范围中，显示的特征表明存在着重要错误而没有被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为是错误的财务报表，其实是公允的。以上无论是国内还是国外都有一个共同的特点，认为审计风险是指审计人员认为已经公允地揭示了风险而财务报表并没有公允地揭示。然而这种定义方法只是给实务中具体的操作提供了可行的指南，并没有从一般的理论意义上探讨。所以，只能说明出审计风险的表面现象，没有接触到审计风险最本质的东西。所以审计风险应分为狭义的审

14、计风险和广义的审计风险。从狭义上来讲，审计风险应当包括财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已经公允地揭示的风险以及财务报表整体上已经公允揭示而审计人员却认为没有公允揭示的风险；从广义上来讲，审计风险可理解为审计主体损失的可能性。审计风险的几个方面都与财务报表审计有关，分为狭义的审计风险和营业风险。营业风险指的是虽然客户提供的审计报告都是正确的没有一点错误，但是审计人员却因为一种客户关系而受到伤害的风险。近几十年来，这种情况日益趋涨，由于审计只是限于抽样，因此审计不能发现财务报表中的全部错误项目，尤其是某种隐藏较好的欺诈极难查出，所以审计中存在着一定的不能被发现的重大错报项目风险。以上所述，使得

15、即使不是在审计过程中发生的失误行为，也对审计构成了风险。因此，必须把营业风险列入审计风险范畴中，从而扩大审计人员的审计范围。结合以上所述，完整的审计风险概念应该从广义上来解释，既包括审计过程中因失察而导致审计结果与实际不相符而产生的损失的风险，又包括了营业失败导致的公司无力偿债，或倒闭可能对审计人员或审计组织造成的伤害的营业风险。第二节审计风险的特征审计风险的性质总是由某些特征表现出来，继探讨了审计风险的定义后，下面阐述审计风险的特征，并且说明在市场经济下审计风险的特有表现。第一，客观性。采取抽样的方法是现代审计的一个显著特征，也就是说根据整体中的一部分样本的特性来推断出整体的特性，但是样本的

16、特性和整体的特性是有一定的误差，这样的误差虽然说可以消除但是一般是难以消除的。因而，不管是判断抽样还是统计抽样，只要是根据样本审查的结果来推断整体，就会产生或多或少的误差，换句话说审计人员要承担一定程度的作出错误的审计结论风险，即便是详细的审计，在经济业务复杂、管理人员道德品质的因素的影响下，仍然会存在审计结果与客观实际不相符的情况。所以，审计活动是存在风险的，无论结果如何风险总是存在的，只不过有时候这些风险并没有产生灾难性的后果或对审计人员并没有构成实质性的损失而已。所以，人们只能够认识和控制审计风险，以及在有限的空间和时间里改变风险存在和发生的条件，减少审计风险发生的频率和损失的程度，不可

17、能完全地将风险消除掉。第二，普遍性。虽然通过最后的审计结果和预期的偏差来表现出审计风险，可这种偏差也是由于多方面因素引起的，审计活动中的每个环节都可能会使得风险因素的产生。所以，审计活动影响着与之相适应的审计风险，并且最后会影响着总体的审计风险。从整体上来看，可能使风险产生的因素有：内控结构的控制能力差；重要的数字错漏；错误地评估和虚假地注释项目；项目的流动性增大；项目的交易量变大以及经济萧条、财务状况等。所以，审计风险是具有普遍性的，审计过程的每个环节中都有它的存在，任何环节的经济萧条就是经济衰退延续时间更长、经济活动的下跌幅度更大。一个审计失误，都最终会增加审计风险。第三，潜在性。形成审计

18、风险中的一个基本因素就是审计责任的存在，若是审计人员在工作中不受到任何的约束以及不用承担任何的责任，也就不会有审计风险，这也决定了审计风险在一定的时期内具有潜在性。审计人员在工作中虽然发生了偏离客观事实的行为，但是没有导致不良结果的发生，也未引起相应的审计责任，那这样的风险就只是停留在潜在的阶段，由此而产生的应承担的责任或者遭受的损失也没有变成现实。因此，审计风险可以说是一种可能的风险，它给审计人员带来的某种损失有一个显化的过程，这一过程的时间由审计周围的环境因素而异。第四，偶然性。审计风险的形成是由于一些客观原因，或者是审计人员的主观意识而造成的，并不是审计人员故意所为，审计风险的发生和它所

19、产生的后果全都是在审计人员的无意中形成的。审计风险具有无意义性这一特点是非常重要的，因为只有在这个前提下，审计人员才会尽自己的最大努力来避免和减少审计风险，才有意义地来控制审计风险。如果审计人员因为某种个人的利益而故意做出与事实不相符的审计结论，由此而承担的审计责任并不是真正意义上的审计风险，它违反了法律，该受到职业道德的谴责以及得到相应的法律责任。第五，可控性。对于审计风险的可控性能有个正确的认识至关重要，人们早已经熟悉了审计要为财务报告的正确性承担责任，审计随着社会的进步在不断地发展，而现代审计的指导思想从制度基础审计发展到风险审计说明了审计职业界在审计风险的影响下并没有停止探索的脚步，而

20、是找到了新的发展方向，就是逐步主动地控制审计风险。一方面在审计的过程中，我们不必畏首畏尾地害怕会有审计风险，相反，我们可以识别出审计风险,采取相对应的措施来避免风险的发生。只要降低了风险水平，让它处于可接受的状态，我们仍然可以接受客户的审计要求。在另一方面，我们已经意识到了审计风险的可控性，就表明我们可以通过努力来降低审计风险所带来的威胁，促使审计质量的提高，使我们能够更深入地研究审计理论。第二章审计风险的类型、识别及成因第一节审计风险的类型一、从不同的影响因素分析在传统风险导向审计时期，审计风险可以分为固有风险、控制风险和检查风险，它们的关系用公式表示为审计风险二固有风险X控制风险X检查风险

21、。下面，简单地阐述一下这几种风险类型。固有风险是指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。固有风险的产生与注册会计师无关，与之有关的是被审计单位，会计师不能够通过工作来降低固有风险，只能够通过审计来判断和分析固有风险的程度。它取决于财务报表中对于业务处理的舞弊和错误的敏感程度，舞弊和错误越多，固有风险就越大，相反，固有风险就越小；经济业务上发生的问题可能性越大，那么固有风险的发生可能性就越大，相反就越小。总地来说，对于不同的情况，固有风险的水平不一样。所以，审计人员只能够评估固有风险的程度，不能控制固有风险，它必须经过多方面的考核估量，不能

22、准确地进行计量。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其财务报表上某项错报或漏报的可能性，它同样地不能被影响或降低大小，只能够被审计人员评估水平。其水平与被审计单位的内部控制水平有关，而与审计人员的工作无关，它是审计过程中的一种独立的风险，其大小取决于内部控制系统的设计情况和内部控制系统的运行情况，如果企业的内部控制系统不科学以及在内部控制系统运行过程中出现差错，就会导致控制风险的发生。无论被审计单位的内部控制体系多么地健全，也不能够彻底地清除有关管理人员谎报的可能性，被审计单位的内部会计体系总是会有些漏洞或者缺陷无法弥补。检查风险是指注册会计师通过预定的审计程度而没能发现被审计单位

23、会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。它是审计风险的几个类型中唯一可以经过注会师进行管理和控制的风险类型，审计人员也是只能通过它才能自主地控制和确定风险。检查风险独立地存在于整个审计进程中，不受任何的影响。但是检查风险仅仅局限于实际的测试中，对于正确地指导审计人员全面地控制方面是不利的。检查风险直接地会影响到最终的审计风险，所以注会师应当收集充分的证据，做好充足的调查来降低检查风险。而审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的决定最终取决于根据重大错报风险水平所交重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是由于第道防线没把好关，指会计处理过程、编制财务报表过程

24、以及内部会计控制系统不能发现和改正的重大错误的风险。确定的可接受的检查风险，下面的表2.1表明了它们之间的关系。表2.1检查风险与实质，性测试的性质、时间和范围关系实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析程序和交易测试为主期中审计为主较小样本、较少证据中分析程序、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本、适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本、较多证据资料来源：根据梁朔金融机构内部审计风险特征及原因分析，时代金融，（2014）整理得来二、从审计风险管理角度分析从管理的角度分析，审计风险还可分为可控风险和不可控风险。可控风险是由审计机构或审计人员

25、可控制的因素导致的审计风险。如，因为审计人员的素质、审计人员的职业道德水平、采取的审计方法等因素导致的审计风险。不可控风险是由审计机构或审计人员不能直接加以控制的不确定性因素所引发的审计风险，例如国家经济形式的变化，被审计单位内部控制体系健全的程度等等。第二节审计风险的识别审计风险识别作为审计风险管理的基础，只有系统、正确地识别审计职业所面临的风险，才能在对审计风险的估量和选择控制审计风险的措施才有实际意义。实际上，在提供审计服务的同时，审计人员就已经承担了法律责任。这些责任在某些情况下会转换为负债或损失。因此风险管理的第一步就是要识别审计可能面临的各种风险。审计风险识别的途径概括起来不外乎两

26、个方面；一是借助外部力量，利用外界的风险信息、资料识别风险；二是依靠会计师事务所的力量，根据客户的特性识别风险。由于审计资源是有限的，审计人员应把精力和资源集中于最容易引起风险的领域，并注意以下几个问题：第一、避开详细的程序式的检查，而把审计判断集中于披露问题和会计政策选择的连续性；第二、使用破产或兼并预测模型来预测高风险的业务；第三、避开高风险的行业，或对高风险行业提高审计费用；第四、坚持稳健主义,我稳健主义又称稳健原则、谨慎原则或审慎原则，其含义是指对于会计期间内可能发生的各种耗费、损失应列人当期成本（费用），对于可能发生的各种收益则不列人当期收益。第三节审计风险的成因审计风险是审计发展到

27、一定阶段的产物，一定的经济条件与之相联系。我国在社会主义市场经济的条件下，对于审计风险产生原因的研究有着十分重要的意义。研究审计风险的成因，可加强控制审计质量，提高工作效率，保护审计人员的正当利益。而审计风险产生的原因包括两个方面，一个是来自审计内部的影响，另一个是来自审计外部环境的影响。一、审计内部环境的影响（一）审计方法不完善由于我国的审计起步晚，发展跟不上国外的许多国家，其他的国家现代审计方法很早就采用了以风险导向审计为主，然而我国的审计方法却仍然停在账项基础审计的阶段上，对于控制审计风险因素考虑地较少，审计风险水平相较于其他国家水平较高。无论是判断抽样还是统计抽样，都是根据审计人员的主

28、观经验判断，很容易错漏重要的项目。而目前抽样审计是审计中广泛采用的方法,它仅仅是测试一定审计对象总体中的部分项目，而不是测试全部，所以样本不能完全地反映总体性质，虽然提高了审计效率，但是难免会遗漏报表中的一些重大错误和舞弊问题，从而增加了审计风险。（二）审计人员自身素质的高低表2.2审计人员自身风险因子理论个别风险因子道德品质动机一般风险因子舞弊机会被发现的可能受惩罚的性质和程度资料来源：根据张华注册会计师审计风险及其防范及现代企业教育，（2011）整理得来除了审计方法上的原因，审计人员的自身素质也影响着审计风险水平，如表2.2。审计人员的专业胜任能力、职业道德水准及工作中的谨慎态度，这些水准

29、的高低决定着审计行为是否有错误，是否会导致审计结果的偏差。在取证和选用证据方面，存在太多的不确定因素，若是取来的证据不够充分，审计结果不合理。也将影响审计结论的正确性。审计是一项技术性很强的活动，很多时候需要依赖审计人员的专业判断，如果审计人员的责任意识不强或者不具备应有的职业能力，在审计过程中就有产生审计过失的风险。比如：不规范的审计操作，选用不科学的审计方法，审计报告表述不准确等等都会引发审计风险的发生。另外，若是审计人员缺乏职业道德，违反了独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造出虚假的审计报告，就会形成严重的舞弊和欺诈风险。二、审计外部环境的影响（一）社会环境对审计风险的影响由于

30、体制的原因，上市公司以及会计师事务所都跟政府部门有着千丝万缕的关系，在一些项目上，注会师面临着来自行政部门的干预，发表的审计意见要再三斟酌或者是得到一些不能准确地评估审计风险的样本，这些行政干预影响着注会师的公信力。加上被审计单位自身提供一些虚假地资料，伪造证据，让审计人员很难弄清楚事实的真相，有的公司利用关联交易将巨额的亏损全都转到不需要审计的关联企业，以此来隐藏真正的财务状况。很多上市公司的经营者集公司的监督权、决策权、管理权于一身，既是被审人又是委托人，他们完全成为了会计师事务所的“衣食父母”，严重地影响到了审计的独立性，加重审计风险。还有审计报告的公开化，使得公众对审计的期望变大，依赖

31、程度提升，但审计工作自身的局限性决定了审计结论达不到公众的期望值，形成期望差，在无形之中也增加了审计风险。（二）经济环境对审计风险的影响第一，知识经济时代的新要求。随着我国经济和现代高科技的不断发展，经济环境趋于复杂，不稳定的企业经营和电脑的普及给审计人员带来了新的问题和挑战。知识经济时代的到来，使得审计目标在很大的程度上借助于信息预测企业的盈利能力、持续经营能力等，而不仅是像工业经济时代那样局限于对财务报表发表审计意见。金融衍生工具不断地发展，形成的公司自创商誉，会计核算内容的不断丰富，这些都使得审计人员不容易对企业的经营状况做出全面而又准确地反映和评价，由此引发审计风险。第二，电算化审计的

32、研发相对滞后。高科技不断地发展，现在很多上市公司开始使用一些会计软件来处理经济业务，比如金蝶、用友等，取得会计信息的方式发生了变化，为了迎合这种变化，只有开展计算机来辅助审计才能让审计人员作出客观而又公正的评价，但，审计电算化才刚起步，还不能跟上会计电算化的节奏。另外，由于审计工作的不规范或者规范性的要求没有得到应有的重视，这为开发研究辅助审计的软件和应用带来了问题。审计人员在对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时，缺少了计算机辅助，这也为他们的审计结论带来难以预料的风险。（三）法律环境对审计风险的影响法律是约束审计人员审计行为的重要因素，若是没有完善的法律体系，那么审计人员就会失去

33、统一的标准。一般来说，只要审计人员遵守职业道德和专业标准的要求，通过适当的程序和方法进行审计，那么重大的错报漏报就会被揭示出来，可由于审计本身固有的限制，也并不能保证所有的错报和漏报事项会揭示出来，所以也不能完全地将责任推于审计人员。可是在法律看来，只要是审计的报告意见与被审计单位的实际情况不一致，则会计师就应该承担法律责任，这使得会计师有着不能摆脱的不合理风险困扰。第三章审计风险案例分析云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计

34、及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15108.71万元人民币。拥有自主苗木生产基地2.9万余元亩，是国内领先的特色苗木生产企业。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会在其官网上表示，证监会2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。虚增资产表现为，根据绿大地2007年上市时的招股说明书显示，截止2007年6月30日，公司资产合计约为54.5亿，其中流动资产中的存货一项达到1.8亿。绿大地的主要货物为各类苗木。据报告，绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上

35、的价格完全不一致。某种苗木市场上报价是60元，但是到了绿大地就变成了300元。除了货物价格造假以外，他们的地价也是假的。绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内，在昆明二环以外，属于偏远的郊区，人烟稀少。他们报自己的地价是100万一亩，但是当时经济技术开发区的地价为20万一亩。虚增收入表现为，据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚假公章为伪造上市材料。根据绿大地2010年年报全年收入总额为35905.95万元，而其中绿化工程占据了34484.67万元，这无疑是审计重点所在。据中准会计师事务所为其提供的10年审计报告，发表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事项摘录如下：2010年度，绿大

36、地公司的“成都198工程项目”确认工程收入36196305.78元和工程成本272398840.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2769547.79元。在绿大地2010年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。在“筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为1.57亿元、1.57亿元、6.14亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到1.57亿元现

37、金了没？6.14亿元债务究竟还了还是没还？为何会有巨额虚构数据？原因不得而知。我们认为审查现金流，最重要的对象是银行对账单,因为它来自第三方一一银行,在报表上你可能看见绿大地往A公司打了500万，绿大地给B打了500万，绿大地再给A公司打了500万。现金流看上去就有了1500万。但是通过银行对账单你就能发现，这只是500万的一个循环。绿大地打给A,A打还给绿大地，绿大地再打给B,B还给绿大地，再一次转给A。不仅是在财务造假，绿大地公司还频繁地更换事务所，下面表3.1便是相关资料。表3.1事务所变更资料年份事务所名称审计费用审计意见上年变更原因2008中和正信30无保留意见鹏城会计师事务所工作的

38、安排2009中审亚太50保留意见中和正信与天健光华合并2010中准50无法表示意见中审亚太的工作安排就董事长何学葵所涉嫌的欺诈发行股票罪来说，重点必是在股票的首发上。在一个企业步入发行上市股票的道路上，中国证监会为了保护社会投资者的权益，设置了一道道的关卡，从而绿大地发行上市的足迹来看，我们不得不怀疑那一道道关卡在实际执行中的作用。2006年11月，绿大地首次IPe）曾经被证监会发审委否决。但是，此后绿大地却上市成证券，现在看来发行人欺诈发行上市，保荐人显然难辞其咎。为绿大地上市的保荐机构（保荐人）为联合证券（黎海洋、李迅冬），会计师事务所是深圳鹏程会计师事务所，律师事务所是四川天澄门律师事务

39、所。承接业务前，根据质量控制准则的有关规定：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：第一，能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；第二，能够遵守相关职业道德要求；第三，已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。在接受业务时如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当；当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。作为已经和绿大地合作过7年的深圳时市鹏城会计师事务所，同样为绿大地在IPO过程中担任审计师的职责。鹏城在与绿大地长期

40、的合作中，对绿大地的整体企业运营情况是比较了解的，但在保持与绿大地的连续合作中，仍然应对其业务环境进行了解，了解其业务环境发生变化的情况，及由于该变化带来可能的重大影响。自恃与绿大地是长期合作伙伴关系，鹏城对绿大地的诚信问题是否做出了考虑？对可能存在的诚信问题，鹏城是漠视的。而在对自身能否遵守职业道德情况进行评价时，是否也做了充分的考量？在绿大地涉嫌欺诈上市中，保荐人失职明显，未尽职调查且督导不利。在绿大地2007年的上市保荐中，两位保荐人信誓旦旦地承诺：有充分理由确信发行人的申请文件和公开发行募集文件不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏；保荐代表人已勤勉尽责，对发行人申请文件进行了尽职调查

41、、审慎调查。而就在三年后的2010年7月，这两位保荐人因其对绿大地公司持续督导不到位而遭到深圳证券交易所的通报批评。批评代表一种态度，相关保荐问责却缺失了，但相关保荐问责才是对他们保荐失责的真正追究。法律意见书和律师工作报告是发行人向中国证监会申请公开发行证券的必备文件。律师应对发行人是否符合股票发行上市条件，发行人的行为是否违法、违规，招股说明书及其摘要引用的法律意见书和律师工作报告的内容是否适当，明确发表总体结论性意见。绿大地所聘请的律师事务所为四川天澄门律师事务所。法律意见书更多成了一种形式，却并未真正落实在律师事务所的行动中。由绿大地此次的造假案，我们又联想到了在2000年发生的银广厦

42、案，同样是从事园林、种植业，以绿色概念包装自己的公司，同样是虚假的财务报告，虚增的巨额利润和给投资者带来的惨痛损失，似乎在以“概念”为噱头的农业公司发生巨额财务造假案的情况下，注册会计师的敏锐的判断力和洞察力消失了。农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使其不可能像工业企业那样迅速扩张，而在资本市场里，如果一个公司不能实现高速扩张，那它就必定不受欢迎，为了迎合投资者的要求，造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的，银广厦采用了人们不熟知的生物技术产品伪造销售数据，虚增收入。绿大地想到虚增土地估价，关联方交易和伪造合同和虚开发票的方法粉饰财务报表。第四章审计风险的防范和控制措施审计风险的成

43、因告诉我们审计风险具有普遍性、必然性和潜在性，但同时也具有可控性。尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但是审计人员可以通过主观方面的努力进行适当的管理，将其控制在一定的范围内。所以建立有效的风险防范措施机制，对审计风险进行风险防范和控制是至关重要的。第一节建立一个良好的审计环境一个良好的审计环境是对审计风险进行控制的关键点之一，可是由于我国的市场经济仍处于初级阶段，存在着许多对审计风险控制不利的因素，所以为了改善审计环境，降低审计风险，应做以下几点措施。第一，完善市场经济体制，促进市场秩序的规范化，制止不正当竞争与市场垄断行为的发生。第二，建立健全我国的法律制度，优化法律环境，加强与司法界的交流

44、与合作，关注相关法律法规的协调，为审计建立一个合理的法律环境，确保审计风险承担的合理性。第三，加快政府职能的转变，减少行政干预，进一步清理和整顿经济签证类社会中介机构，从根本上斩断政府部门与会计师事务所的利益联系，摆正政府和市场的关系，以保证审计的独立性。第四，建立一套公认的合理的独立的审计准则体系，严格按照准则办事，提高审计收费标准，打破审计活动的地域性限制。第二节加强对审计质量的控制一、全面提高审计人员的综合素质作为审计人员，首先应该强化风险意识在审计过程中要保持较高的职业水准，认真负责的对待每一项审计业务，严格依照审计准则行事，形成严谨踏实的工作作风。还要不断地更新只是，主动学习和掌握与

45、审计相关的法律法规。在出具审计报告或发表审计意见时,应根据不同的风险情况出具保留意见的审计报告或发表意见，不可草率的出具报告或发表意见。在整个审计过程中，最重要的是要让审计人员清楚因风险管理的需要而实施的行为准则，并且认识到这样的行为准则适用于每个人，由此来改进他们的行为方式。所以在挑选员工时应严格地进行审核，把住质量，确保员工遵守职业道德准则，具有专业知识和胜任能力，对于不合格者不予聘用，即便是人员稀缺，也不能影响质量。而后还要对其进行培训，包括集中培训和在职培训，它们可以更容易地促进员工树立风险意识。二、确保审计工作的质量在审计过程中，想提高审计工作的质量要把握好事前、事中和事后环节。事前

46、要正确地处理审计风险与重要性概念以及证据收集的关系，正确运用审计风险模型，分析影响审计风险的因素，准确有效地估量审计风险，考虑成本效益，确定审计方法和证据收集成本的高低，制定实行计划。事中的控制要使审查计划安排与被审计单位的要求一致，包括审计的内容、范围、完成的时间和人员分工，根据实际情况适时地修订计划，以提高审计工作的作用和效率。检查审计方法是否合适，审计证据是否正确和充分，审计判断是否准确。事后的评价主要是针对所做的工作进行分析，检查是否有遗漏的地方，以最大的限度来降低审计风险。第三节建立科学的审计方法体系目前，我国的审计方法体系是建立在制度基础审计之上的。在独立审计准则中强调的也是制度基

47、础审计模式，这与中国审计人员所处的特定环境相适应。它要求审计人员对接受审计单位的内部控制体系有一个全面的了解，强调了对内部控制的研究评价，并以此为基础来决定实质性测试的时间、性质和范围。虽然制度基础审计模式也关注审计风险问题，但是在审计的全过程中，它并没有把降低和控制审计风险放在所有的阶段里。同时，因为它的着眼点在内部控制，而忽略了产生审计风险的其它环节，使得某些重大差错和舞弊未能被发现。制度基础审计模式的不足，导致了风险基础审计模式的出现。风险基础审计模式立足于对审计风险进行系统的分析和评价，据此拟定审计计划，并将分析性复核的方法贯穿审计全过程，使审计人员关注审计风险的第一个环节，只要审计人

48、员认为可以将审计风险控制在可接受的水平范围内，便可发表审计意见。虽然风险基础审计模式是在西方发达国家产生发展起来的，但是我们也不能因为经济发展的水平不同来否定该模式。尽管我国审计这一行业在对现代审计模式的认识不够，大多数的会计师事务所尚未开发出以风险评价为中心的审计程序，风险基础审计的思路基本上没有在实践中的得到体现，可是，我们依旧认为在现阶段我国仍可实施风险基础审计模式。关键在于如何调整审计思路，并将各种注册会计师已非常熟悉的技术有机结合在一起，比如要充分重视对客户情况的了解；有效，制度基础审计，是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计方法。风险基础审计是种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式。它以量化的风险水平为重点，在确定的风险水平