2020企业所得税汇算清缴.pptx

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1、企业所得税汇算清缴最新政策解读与纳税申报表的填报方法和技巧,第一章 全面了解企业所得税汇算清缴,1.哪些企业会征收与申报企业所得税?所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织都需要缴纳企业所得税，包括以下6类:（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计

2、算盈亏等条件。特别说明:个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。,2023年4月21日,2,2.为什么要进行企业所得税汇算清缴?,所得税汇算清缴，就是对上一年度所得税清算的一个过程。每年5月31日前需要给税务部门提交，会有一套专门汇算表格，会计根据相应的会计准则和相应的税务规定，进行增加或者减少。就是在下一个年度的5月31日之前，把上个年度的企业所得税汇总上报，由于所得税是季报，例如：一家企业第一季度盈利，第二季度亏损，第三季度盈利，第四季度亏损，凡是盈利的季度就需要交所得税，而这个汇总就是把上个年度的缴费基本信息做一个判断，这样就可以判断企业交多少

3、所得税，采取多退少补，当然这其中也涉及到一些纳税调整。,2023年4月21日,3,3.企业所得税的查账征收与核定征收怎么区分与纳税？,企业所得税的征收方式，分为两种，一是查账征收，另一是核定征收；查账征收：应交企业所得税=应纳税所得额*适用税率计算缴纳应纳税所得额=收入-成本（费用）-税金+营业外收入-营业外支出+（-）纳税调整额查账征收按月（季）预缴时：应交企业所得税=利润总额*适用税率核定征收：应交企业所得税=应税收入额*所得率*适用税率。,2023年4月21日,4,4.财务人员如何选择查账与核定征税方式,（1）查账征收也称查账计征或自报查账。建议利润低或亏损企业采用纳税人在规定的纳税期限

4、内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。（2）核定征收：建议利润较高，成本费用难以取得合格票据的企业采用。核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。,2023年4月21日,5,5.哪些企业要进行汇算清缴?,（一）企业所得税实行“查账征收”方式纳税：企业

5、分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴，年度终了汇算清缴。（二）企业所得税实行“核定应税所得率”方式纳税：纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴，年度终了汇算清缴。（三）企业所得税实行“核定应纳所得税额”方式纳税：应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴；在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额；纳税人年度终了后，申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。实行“核定

6、应纳所得税额”方式纳税的企业，不需要进行企业所得税汇算清缴。,2023年4月21日,6,6.申报所得税汇缴的最佳期限和税负多少合适？,根据中华人民共和国企业所得税法第五十四条规定：企业所得税分月或分季度预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款;企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。所以2019年度企业所得税汇算清缴期限正常为：2020年1月1日-2020年5月31日，实务中一般在四月、五月申报的比较多，部分地区申报可能还要等主管税务机关专管员的通知才能申报。因为今年受疫情影

7、响，企业所得税汇算清缴期限很可能会顺延至6月底或7月底。建议2019年度所得税汇算清缴后所得税税负(应交所得税额/营业收入)最好和上年波动不要太大，凡是利润在100万以内企业税负可比上年度适当偏低。,2023年4月21日,7,第二章 企业所得税的会计利润与应纳税所得额的计算,一.企业所得税收入的核算（一）会计收入确认五原则1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。例如：捐赠和发放福利不做收入，因为经济利益不可能流入企业。5.已发生或将发生

8、的成本能够可靠地计量。,2023年4月21日,8,（二）企业所得税收入确认四原则及特殊规定,四原则：与会计法相比，企业所得税收入不考虑经济利益是否可能流入企业。1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业所得税收入的特殊规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,2023年4月

9、21日,9,（三）增值税收入确认原则,增值税是以纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用为标准，但对价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中成本利润率由国家税务总局确认，通常是10%。企业所得税价格确认标准，理论上与会计相同

10、，但对关联交易价格明显偏低的，税务机关有权按照独立交易原则进行调整。同时还明确属于外购的资产或服务不以销售为目的的视同销售业务，可按购入时的价格确定销售收入。,2023年4月21日,10,二.所得税扣除项目中重点关注的18个项目,(一)准予扣除项目：4个(1)成本：与收入相关。(2)费用。销售费用、管理费用和财务费用。(3)税金：不含增值税、企业所得税和个人所得税。(4)损失：不再备案，需备查。（二）其他扣除项目：14个(1)利息支出。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额部分，准予扣除。(

11、2)计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。,2023年4月21日,11,(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、8%计算扣除。(4)捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。(5)业务招待费。(6)保险基金：五险一金按不超过社平工资3倍的基数缴纳的部分允许税前扣除。(7)保险费用。纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。(8)租赁费。以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据

12、实扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。,2023年4月21日,12,(9)准备金。纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。(10)购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。(11)转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。(12)当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除。(13)汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。(14)纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关核定后，准予

13、扣除。,2023年4月21日,13,三.什么票据能够满足所得税前扣除的标准？,企业所得税法第8条中规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这就是企业所得税税前扣除的一个基本原则，在企业所得税法中没有要求这些成本费用支出，必须要凭发票在税前扣除，按照原则只要是实际发生的和收入有关的合理的支出都是可以在税前扣除的。当然在税收征管法第14条规定，纳税人扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门规定的设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。财税(2016)36号文件中的规定，合法有效凭证是指:(1)支付给境内

14、单位或者个人款项，以发票为合法有效凭证。,2023年4月21日,14,(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证的，税务机关对签收单据有异议的，可以要求提供境外公证机构的确认证明。(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，县省级以上(含省级)财政部门监制(印)的财政票据为合法有效凭证。(5)国家税务总局规定的其他凭证。总结：发票，财政票据、完税凭证、海关进口增值税专用缴款书等，都属于合法有效凭证，所代表的成本费用支出都可以在企业所得税税前扣除。而且符合要求的增值税专用发票，相应的进项税额还可以从销

15、项税额中抵扣。由此可见，发票等票据并不是企业所得税税前扣除唯一合法有效凭证。,2023年4月21日,15,部分不需要发票的业务,1、资产的折旧和摊销:包括固定资产折旧、无形资产摊销、周转材料摊销、长期待摊费用摊销等做一张计算表。2、计提减值准备或者跌价准备等；可以使用自制计算单入账。3、内部结转，比如：在建工程结转固定资产；领用原材料、车间生产、产品完工、库存商品成本结转；损益结转；计提公积金等。4、利润分配，使用计算单、支付单据等作为原始凭证。5、对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，按分摊协议入账。6、加计扣除，这个不需要做账，主要在企业所得税税前扣除时可以加计扣除，扣除包括研发费用

16、的加计扣除、安置残疾人员工资加计扣除；这个实际业务发生都不需要发票。总结:前面讲的那5种情况，从原始业务的发生就不需要发票，而后面这6种情况是在原始业务基础上派生出来的，比如说研发费用加计扣除要加起50%，要按照研发费用150%在税前扣除50%，原始的支出是需要发票的。,2023年4月21日,16,四.预缴所得税时六大事项可以享受所得税税收优惠,1.企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入2.企业取得的地方政府债券利息收入(所得)3.居民企业直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益4.内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得5.符合条件的非营利组织取得的捐赠收入

17、、不征税收入以外的政府补助收入、会费收入、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入6.中国清洁发展机制基金取得的CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分，国际金融组织赠款收入，基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入，国内外机构、组织和个人的捐赠收入。,2023年4月21日,17,需要在汇算清缴时才可以享受的税收优惠包括：,1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除3.创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额4.有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额5.受灾地区的促进就业企

18、业限额减征企业所得税,2023年4月21日,18,5.2018年与2019年享受小微政策的衔接,2018年汇算清缴执行的政策：自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过

19、80人，资产总额不超过1000万元。本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。,2023年4月21日,19,2019年汇算清缴执行的政策：,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系

20、的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标。,2023年4月21日,20,第三章 掌握好季度申报，才能更好的做好和汇缴的衔接,一.学习查账征收（A类）季度预缴所得税申报表填写1、报表简化，取消“本期金额”列，只保留“累计金额”列，第二季度要把第一季度的数据加进去累计，不能只填第二季度数据。2、A类报表主表表头的税款所属期间：企业按月申报的应填报每月第一天和每月最后一天；企业按季度申报的

21、应填报每季度第一天和每季度最后一天，如二季度，按季申报时应填报：2019年4月1日 至2019年6月30日，不能填报：2019年1月1日 至2019年6月30日。3、预缴方式：企业填报时一般选择“按照实际利润额预缴”。“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”和“按照税务机关确定的其他方法预缴”两种预缴方式属于税务行政许可事项，企业需要履行行政许可相关程序。因此，选择这两种预缴方式时，企业必须需要主管税务机关行政许可。,2023年4月21日,21,4、企业类型：通常选“一般企业”。5、营业收入、营业成本和利润总额，填报企业截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业收入、营业

22、成本和利润总额。注意：营业收入-营业成本利润总额，利润总额与营业收入、营业成本之间没有勾稽关系。6、第8行减：弥补以前年度亏损，应填报纳税人截至税款所属期末，按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损的本年累计金额（即税法口径的亏损）。数据来源：依据上年度企业所得税汇算清缴表A106000。,2023年4月21日,22,7、第13行“实际已缴纳所得税额”：填报已在此前月（季）度申报预缴企业所得税的本年累计金额。但是建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按照税收规定已经向项目所在地主管税务机关预缴企业所得税的金额不填此行，应填入本表第14行“特定业务预缴（征）所得税额”栏。8、

23、减免所得税优惠明细表，填主表第9栏次实际利润乘以优惠部分的税率。9、主表附表信息为新增信息，小型微利企业、科技型中小企业、高新技术企业、技术入股递延纳税事项、期末从业人数，全部为必填项。,2023年4月21日,23,2023年4月21日,24,2.特定业务事项:房地产开发企业季度预缴所得税申报表填写,第5行“特定业务计算的应纳税所得额”：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。第14行“特定业务预缴（征）所得税额”：填报按照税收规定的特定业务已经预缴（征

24、）的所得税额。建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税填入此行。特别提醒：第5行的填报对象是房地产开发经营（国民经济行业分类行业代码为7010）的纳税人，房地产租赁经营（国民经济行业分类行业代码为7040）的纳税人不能填报该栏次。请正确选择行业代码。第14行的填报对象是针对建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，且经批准外出经营的；填报的税额为该项目部按项目实际经营收入的0.2%，而且该笔预缴税款必须在企业所得税季度申报时填入申报表。,2023年4月21日,25,第四章 所得税汇算清缴纳税申报后的财会处理,一、四种方式下补交所得税税款的账务

25、处理1纳税人因对税法不熟悉而错用税目、税率或计算错误造成的少缴税款；2纳税人因偷税、抗税等违法行为造成的未缴或少缴税款；3税法修订而造成的应当补缴的税款；4税务工作人员工作疏忽而造成的少征税款，等等。一般的会计处理：1、补提应交的所得税，借:以前年度损益调整 贷:应交税费应交企业所得税2、将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整3、调整利润分配有关数字，借：盈余公积 贷：利润分配分配未分配利润,2023年4月21日,26,2.因补交了所得税税款引起的财务报表调整,二、如企业使用小企业会计准则，则没有以前年度损益调整科目。缴纳企业所得税时，借：应交

26、税费-应交企业所得税 贷：银行存款 结转所得税时，借：利润分配-未分配利润 贷：应交税费-应交企业所得税（2）企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定：“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。“以前年度损益调整”科目结转后应无余额。也就是说“以前年度损益调整”在会计报表上没有体现，只是一个过渡科目，结转后应无余额。,2023年4月21日,27,目前企业适用的会计准则或会计制度有三类,（一）企业会计准则；（二）小企

27、业会计准则；（三）企业会计制度。企业在填报的企业所得税申报表A000000企业基础信息表时就要求必须勾选。三类会计准则（制度）对其会计处理可以说是完全不一致的，想用一种会计处理方法代替三种，是不可能正确的。适用小企业会计准则的会计处理值得商榷财政部关于印发的通知（财会201117号）附件小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表中对“5801所得税费用”有明确说明：小企业会计准则为了简化核算，没有追溯调整，所以在“5801所得税费用”中专门说明，即便是补交的所得税，也在该科目核算，且直接转入“本年利润”，而无需进行追溯调整“利润分配未分配利润”。,2023年4月21日,28,三、企业会计准

28、则会计处理应区分企业补缴企业所得税的原因,企业汇算清缴补缴企业所得税，是什么原因造成的？造成汇算清缴补缴企业所得税的原因是企业上年末少计提了企业所得税。而在适用企业会计准则时，计提“应交税费应交企业所得税”时，其对应的会计科目可能是：所得税费用、所得税递延资产、所得税递延负债。经过企业所得税汇算清缴后，发现需要少计提了企业所得税需要补缴时，就需要回到上年度计提企业所得税的会计分录查找原因，到底是一方面少计提了。这时，就需要了解并掌握税会差异类型了，税会差异有：永久性差异和暂时性差异，暂时性差异又要区分为“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”。1.永久性差异的账务调整例如，汇算清缴时通过对账

29、务的检查发现，有部分支出是收据或白条支出，不能在税前扣除，这时就属于永久性差异，就可以按照前面的一般的会计处理”进行账务调整。,2023年4月21日,29,2.应纳税暂时性差异的账务调整,比如2020年4月汇算清缴2019年所得税时的账务检查发现，有台研发设备，2018年度所得税申报时已经一次性扣除，2019年度又计提了8000元折旧额。2019年末计提企业所得税遗漏了该笔纳税调整，造成本次汇算清缴需要补缴2000元企业所得税。这个例子就是典型的应纳税暂时性差异，本年该企业缴税，现在没有交，但是以后还是要交，是不是相当于企业就欠一笔“税款”。因此，发生应纳税暂时性差异时贷方会计入“所得税递延负

30、债”。如果属于应纳税暂时性差异造成的补缴企业所得税，应该冲减负债：第一步：补提，借：所得税递延负债 2000元 贷：应交税费应交企业所得税 2000元第二步：缴纳，借：应交税费应交企业所得税 2000元 贷：银行贷款 2000元因为补提的企业所得税原本对应的会计科目是“所得税递延负债”，所以补缴补提的也应是该科目，而不是“以前年度损益调整”，也不需要调整“利润分配”等。,2023年4月21日,30,3.可抵扣暂时性差异的账务调整,比如2020年4月汇算清缴2019年所得税时的账务检查发现，根据历史数据对售出商品尚未保修期满的在年末计提了一笔保修费用8000元。2019年末计提企业所得税遗漏了该

31、笔纳税调整，造成本次汇算清缴需要补缴2000元企业所得税。计提的保修费用，尚未实际发生，且发生的金额不确定，不满足税法对税前扣除的规定，在2019年度不得税前扣除，但在2020年度实际发生时可以税前扣除。会计处理遵循了权责发生制原则，预先计提了应该属于2019年度的费用，而税务在此时的规定与处理遵循的恰恰是收付实现制，因此企业只能通过纳税调整先交税。这交的税也不是白交的，2020年度费用实际发生后可以税前扣除，这部分先交的税给“抵扣”回来。这先交的税就属于企业资产所得税递延资产。因此，属于可抵扣暂时性差异造成的补缴企业所得税，应该冲减资产：第一步：补提，借：所得税递延资产 2000元 贷：应交

32、税费应交企业所得税 2000元第二步：缴纳，借：应交税费应交企业所得税 2000元 贷：银行贷款 2000元注意：同样不通过“以前年度损益调整”，也不需要调整“利润分配”等。,2023年4月21日,31,三.发现多缴企业所得税了怎么办?,方法一:申请退税，纳税人多缴纳的税款,税务机关应依法予以退还.按照税收征管法第51条规定:1、纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;2、纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;3、涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还.方法二:抵缴

33、应纳税款，为减少流程,多缴税款一般按先抵缴税款后退税的办法处理.若多交了企业所得税,根据国税发200979号第十一条规定,纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应纳税款的,主管税务机关应及时按有关规定办理退税,或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款.具体说来,多缴税款可以抵缴以后年度税款,在企业所得税季度申报表第16行预缴时抵减,年度汇算清缴纳税申报时将抵减额填在主表第37行以前年度多缴的所得税额在本年抵减额.方法三:抵缴欠税款，根据税收征收管理法实施细则第79条以及关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知(国税发2002150号)规定:当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的,税务机关

34、可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后有余额的,再退还纳税人.,2023年4月21日,32,4.年终关账后，取得跨年度发票如何处理?,跨年发票是每个会计人在年关不得不面对的一道难题。如何处理才不留隐患更是让会计人头疼的事情。尤其是一到年关，公司各部门跟约好的一样一窝蜂拿着一堆合规的、不合规的发票来找你报销，一群大老爷们围着一个弱女子，那场面，跟高利贷来讨债的一样！国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告（国家税务总局公告2011年34号）第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在

35、汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。根据以上34号文，对于此类跨年发票会计人应在上一年度结束前做好准备，在已知2020年会收到2019年度费用发票的情况下，财务部应提前通知各个部门尽量在年度结束前找财务报销！如果出现实在无法按时报销，例如出差人员12月底出差到1月才归的情况，会计应让各部门提供本部门人员发票时间为2019年，预计于2020年才可报销的费用金额预估数。会计根据预估的金额确认相关费用和相关负债，待相关人员在2019年报账时再冲减相关负债和调整相关费用金额。,2023年4月21日,33,属于上一年度的业务，收到的发票却是次年的,如何处理？,对于此类发票，补追是一个办法，但是

36、太麻烦，根据34号文可做出下面处理：将相关款项在2019年发生时直接计入相关费用，如果在次年即2020年5月31日前收到发票，可直接在2019年企业所得税汇算清缴时予以扣除。若在2020年5月31前仍未收到发票，只能进行纳税调整然，等收到发票时再补追。当然，一个有经验的财务人是不会允许发票延期半年才收回的，双方在开展合作时应约定好发票开出时间，将财务风险降至最低，如果实在是碰到无良商家，那也只能自认倒霉了，所以要找类似华兴这样信用好，信誉高的企业合作。,2023年4月21日,34,第五章 申报后应注意的税务稽查问题（只有老会计才会和你谈）,一、.税务人员重点审核哪几项数据？一比、二查、三看、四

37、算（一）数据比对：1.增值税金额与各项附加税费比对是否一致；2.企业的长期投资、短期投资与取得的投资收益是否比对异常；3.理论销售收入与公司实际的销售收入是否比对相符；4.纳税系统申报的销售额与防伪税控中的开票销售额以及财务报表中的销售额是否比对异常；5.开具发票的时候进项、销项的品名是否严重背离；6.个人所得税工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社会保险费缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数是否匹配；7.农产品进项税抵扣情况与实际农副产品数量、金额、产地、面积等是否做到相符；8.企业存货周转情况与销售收入是否做到同比变动；9.你企业的主营业务收入变动率是否大大低于同行业平均变动率；1

38、0.企业当年的所得税贡献率是否大大低于本行业当年所得税贡献率；,2023年4月21日,35,11.企业的成本费用变动是否与销售收入同比例变动一致；12.企业的应纳税额情况是否与营业收入同比例变动一致；13.企业的增值税发票增量、使用量情况是否与往期存在异常；14.企业的税负变动是否与上期存在变动异常；15.企业新增应收账款、其他应收款、预收账款、应付账款、企业应付款等往来账户的金额是否与公司的销售收入、销售成本比对异常；16.企业的期末存货与增值税留抵税额是否做到匹配；17.商贸企业一定时期内进项销项税率是否异常；18.企业的进项税额变动率是否大大高于销项税额变动率；19.企业的运费抵扣与经营

39、收入是否比对异常；20.公司的实际经营范围与对外开具发票的项目进行比对，是否存在“变名虚开”的问题；21.购货发票的开票单位地与发票上的货物实际来源地比对不一致；22.分别按照法人、财务负责人、办税人员、主要管理人员的证件号码，对同一法人、同一财务负责人、同一办税人员、主要管理人员重合及法人、财务负责人、办税人员交叉任职等情况进行分析展示与比对；23.财务报表上的利润总额与企业所得税申报表的利润总额是否比对一致；24.同行业公司耗用的电费与销售收入比对异常现象；25.企业实现的增值税与企业的毛利是否比对相符；26.企业的财务费用与借款情况是否比对异常。,2023年4月21日,36,二查：对收入

40、和对扣除项目的检查,（一）对企业收入的检查：1、检查出库单是否与销售收入相配比？注意库管员、验收员、会计、统计等的签字，如有涂改变动或笔体异常，出库单号码连续，则会作进一步追查，企业为了减少知情范围,可能由专人作弊；2、检查边脚料的帐务处理，边脚料、包装物等的处理收入是否入帐？是否截留了其他业务收入？3、检查货物的销售价格是否忽高忽低？尤其是低于成本的销售，一般都有问题；4、检查所有存货，包括成品与材料，看是否帐实相符？短少的物资，一般都有销售未入帐的可能；5、检查产品的出品率变化，检查废品的生产、验收、销毁记录，检查产品数量与生产工人计件工资的关系，是否配比合理？将产品直接从生产线上取走销售

41、或赠送，而截留收入；6、重点检查往来帐，对挂往来超过半年的要与对方单位核实，尤其要注意贷方往来，同时注意费用中显示的对方单位，是否有对外往来大额借款？是否收取利息？利息是否合理？是否入帐？7、检查会计期末是否进行了资产清查？盘赢物资是否计入了收入？盘亏物资是否是正常管理盘亏？是否存在盘亏与盘盈互相抵消的问题？物资盘存表上是否有相关人员签字？原始盘点表与物资盘存表是否相符等？8、检查对外进行来料加工节省下来的材料或边脚料是否计入了收入？9、检查减免的流转税是否计入了应纳税所得额？10、检查企业接受的捐赠，是否已作为收入纳税？11、检查企业研发新产品产生的产品和废品是否有记录以及产品和废品的去向，

42、是否按质做价？收入是否纳税？,2023年4月21日,37,（二）对扣除项目的检查：1、企业在纳税年度的当年应该计入费用而没有计入的，不得在以后年度抵扣，因此，要重点检查企业的长期待摊费用、预提费用、折旧费用以及其他的调整分录，凡是涉及到红字调整的，都要重点检查；2、检查企业食堂等福利部门，其房屋折旧、人员工资、耗用水电、办公用品及低耗、福利待遇、维修费、使用车辆费用等一切开支，是否计入了成本？3、检查企业耗用的费用物资，是否已通过了仓库核算？消耗材料和物资是否合理？库存商品要与实物相核对，是否存在私人使用企业资产情况等？4、检查物资使用者是否都是本企业员工？否则视同捐赠？5、检查企业的工资支出

43、是否是企业的在册员工？是否已经给员工办理了社会保险？医务、浴室、理发室、食堂、待岗、下岗等后勤人员的工资是否进行了剔除？有否超过计税工资？6、检查工资附加费用是否按照计税工资总额提取？工会经费是否全额拨付并取得“工会经费拨缴专用收据”？检查对外捐赠是否合法？7、检查业务招待费的发生额是否与其生产经营业务直接相关？是否超出了限额？招待无关人员或者纯粹内部人员的吃喝费用是否扣除，不能按照税务人员要求提供真实的足够的有效凭证和资料的,也不得扣除；8、检查财产保险和车辆保险的无赔款优待退款，是否冲减了费用，纳入了所得额？如果未发现冲减支出和保险赔款，应进一步调查保险公司的财务帐册。,2023年4月21

44、日,38,三看：合同、库存、银行流水,1.公司出现发票管理系统发现一个单位的发票用量明显增多，有无虚开现象，看银行流水。2.税负较上年相比较变动率超过正负30%，看成本构成。3.预收账款占销售收入的比例超过20%，且周期较长，可能存在隐瞒收入的迹象，看合同。四算：算收入、算成本费用、算利润、算税金。,2023年4月21日,39,2.什么是企业所得税税负率？,国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发200543号）中所描述的税收负担率。增值税税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100%所得税税负率=应纳所得税额利润总额100%印花税负担率=（应纳税额计税收入）100%资

45、源税税收负担率=应纳税额主营业务收入（产品销售收入）100%总而言之，综合税收负担率，是在宏观层面考察一国的税制情况，各税种的税收负担率是在微观层面考察纳税人税收负担是否正常，各自的衡量目标不同，故计算方法也有所不同。,2023年4月21日,40,2023年4月21日,41,2023年4月21日,42,2023年4月21日,43,3.如何通过汇缴申报表调整企业所得税的税负率？,企业所得税税负率是指汇算清缴后的税负率，因为企业所得税是季度预缴，每年在所得税汇算清缴后，才能确定企业全年应缴的企业所得税额。黄金法则：企业所得税预交时，应将本年度可能发生的所有成本费用进行充分的暂估，尽量避免汇算清缴时

46、出现退税或企业所得税税负率即所得税税收负担率明显高于同行业的现象，建议每季度预交企业所得税前进行对比，只要每季度都不超过本行业的税收负担率，就容易实现汇算清缴后企业所得税税负率不会过高或出现退税现象。,2023年4月21日,44,4.您遇到过企业不允许亏损申报吗？,有的企业的税管员基于税收任务的压力，不允许企业亏损申报，或者暗示企业，如果按亏损申报，税局就会查你这个单位。企业的办税人员害怕企业被查，就把纳税申报表进行零申报或微利申报。企业的亏损本来是可以向以后五个纳税年度结转弥补的，如果做了零申报或微利申报，则第二年盈利就不能弥补以前年度亏损了，会造成企业损失。如果当年做了企业所得税零申报，却

47、将亏损延长到以后年度扣除，是违反税法规定的，所以亏损企业要依法正确填报纳税申报表，慎重零申报或调成微利申报。另外，税管员基于税收任务的压力，不允许企业亏损申报也是违法行为。,2023年4月21日,45,5.预缴的税额比汇缴后调整的税额多，不想退税怎么办？,预缴的企业所得税税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。根据上述规定，超过应纳税额预缴的税款，纳税人有要求退还税款的权利，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。就是说可以不用退税。地球人都知道退税难，难于上青天，为避免出现退税现象，建议提前做好税收规划，如：每季末，特别是年底结账前，把所有的成本费用充分暂估，汇算清缴结束前获取合格的税收凭证，避免多预交企业所得税。如果确实有小额的应退税款不想办理退税手续或抵交手续，可以通过一些成本费用的合理分摊，把当年的一些成本费用支出，合理分摊到以后年度扣除，进行纳税调整即可。,2023年4月21日,46,47,谢谢大家！,