中级财务会计财务报告.pptx
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1、,普通高等教育“十二五”国家级规划教材,目 录,第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注,第一节 财务报告概述,一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件 财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。提供的信息:1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息,财务报告,财务报表,其他应披露信息和资料,会计报表,附注,资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表,财务报告的内容,
2、资产负债表(财务状况)资产负债所有者权益,附注,利润表(经营成果)收入费用利润,现金流量表(现金流量)现金及现金等价物流入/流出,所有者权益变动表(所有者权益)所有者权益增加/减少,附注,附注,附注,反映 的财务状况。有助于分析资产质量、偿债能力、利润分配能力等。,反映在 的经营成果、有助于分析盈利能力及其构成与质量。,反映 的现金和现金等价物流入和流出。有助于分析现金流量和资金周转情况。,反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。,必不可少,小企业可以不编制,某一特定日期,一定会计期间,一定会计期间,说明企业采用的会计政策以及重大事项的披露。,二、财务报告的作用财务报告(或财务会计报
3、告)的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,三、财务报告披露方式财务报告不仅包括财务报表,而且包括同会计信息系统有关的其他财务报表。在我国应包括一下四个部分:财务报表 附注 审计报告 披露的其他信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”财务报表主要提供反映过去的财务信息;其它财务报告主要提供未来的信息,且不限于财务信息。,(一)财务
4、报表财务报表是根据公认会计准则,以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件(四表一注)。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。(二)其他财务报告根据现行国际惯例,其他财务报告的内容主要包括:管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。,四、财务报告的分类,利润表,资产负债表,现金流量表 所有者权益变动表,按反映内容,中期财务报表,年度财务报表,按编报时间,个别财务报表,合并财务报表,按编制主体,内部财务报表,外部财务报表,按服务对象,财务报表,五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息
5、具有相关性3.体现效益大于成本原则,六、财务报告列报的基本要求“列报”是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的信息;“披露”通常反映附注中的信息。针对财务报表的列报要求提出的(一)以持续经营为列报基础(二)按重要性原则进行项目列报(三)可比期间的数据列报(四)财务报表表首的列报要求与报告期间,(一)以持续经营为列报基础 企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力,对持续经营能力产生重
6、大怀疑的,应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的,表明其处于非持续经营状态,应当采用其他基础编制财务报表,并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露,未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。,(二)按重要性原则进行项目列报 1、性质或功能不同的项目,应当在财务报表中单独列报,但是不具有重要性的项目可以合并列报。2、性质或功能类似的项目,一般可以合并列报,但是对其具有重要性的类别,应当按其类别在财务报表中单独列报。3、项目单独列报的原则不仅适用于报表,还适用于附注。4、企业会计准则规定单独列报的
7、项目,企业都应当予以单独列报。5、财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵销,但其他会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销,可以净额列示:(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵销。(2)非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示,不属于抵销。,(三)可比期间的数据列报 企业在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下,应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不
8、切实可行的,应当在附注中披露不能调整的原因。,(四)财务报表表首的列报要求与报告期间 企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息:(1)编报企业的名称。(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期(3)货币名称和金额单位。(4)财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述(一)资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业在资产负债表日(或报告期末)全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。1.反映
9、企业的经济资源及其分布情况,以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力 3.据以评价和预测企业的长期偿债能力 4.有助于评价、预测企业的财务弹性 5.有助于评价、预测企业的经营绩效,财务弹性取决于:资产的流动性或变现能力;企业经营流入现金能力;向投资者和债权人筹措资金的能力;在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。,(二)资产负债表的局限性 1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,(三)资产负债表的列报 1.资产负债表列报总体要求(1)分类别
10、列报(2)资产和负债按流动性列报,所有者权益呢?(3)列报相关的会计、总计项目2.资产的列报(1)流动资产与非流动资产的划分;(2)正常营业周期3.负债的列报(1)流动负债与非流动负债的划分(2)资产负债表日后事项对负债的划分的影响,二、资产负债表的列报格式和列报方法(一)资产负债表的格式 1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表 左边列示资产,右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。,注意各种格式的优缺点,优点:资产和权益间的平衡关系一目了然。(我国采用账户式资产负债表),2023/4/23,4资产负债表项目列示内容及填列资产负债表“年初余额”栏内各项数
11、字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字,应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有:相应总账余额直接或计算填列相关明细账余额分析计算填列相应总账和明细账余额分析计算填列相关科目与其备抵科目计算填列等等综合运用上述方法分析填列,课堂练习,【单选题】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元,贷方余额20000元;“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元,贷方余额5000元;“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元,贷方余额120000元;“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3
12、000元,贷方余额10000元;“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为()。A30000元和70000元B53000元和125000元 C63000元和53000元D47000元和115000元,【答案】B,第三节 利润表,利润表又称收益表、损益表,是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的,利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。,一、不同收益计量观 资产负债观与收入费用观不仅仅是两种完全不一样企业利润计量理论,而且是在会计准则上制定的两种不一样指导思想。(一)收
13、入费用观“收入费用观”又称“会计收益观”、“收益表观”或“配比观”。其当期收益是在四大假设的前提下,按照权责发生制和收入与费用配比的会计处理基础,运用会计的专门方法,确定企业一定会计期间实际经济交易的结果。其收益含量具有客观、可验证和可计量的优势,但其缺点是缺乏决策的相关性。在收入费用观下,收益信息是会计对外提供的核心内容,利润表在整个财务报表体系中处于主导地位。,一、不同收益计量观(二)资产负债观“资产负债观”又称“全面收益观”,是一种全新的收益观。它是人们从决策有用性出发所计算出对所有者的收益。这种收益既包括反映在利润表中的收益,也包括不能直接记入到利润表中的收益。当相关性与可靠性之间发生
14、矛盾时,宁愿“牺牲一点可验证性而增加相关性”,并在此基础上确认相应的所有者“利得”。同理,在财务报告中所列示“利得与损失”就不一定只能计入到利润表中已实现的收益部分,还应该有一部分是直接计入到权益的利得,如一些持有损益。在资产负债观下,资产和负债的信息是会计对外提供的核心内容,资产负债表在整个财务报表中处于主导地位。,在资产负债观下,由于所有的资产和负债项目都严格遵守了资产和负债的再确认与再计量原则,资产负债表所提供的信息真实、完整地反映企业在某一时刻基于未来视角的财务状况。但由于资产负债观下收益的确定主要是对期初和期末资产和负债的计量,其收益信息只能是一个总括的内容,无法提供收益的明细信息,
15、减弱了收益信息对使用者的有用性。也正是基于此,在资产负债观下,企业需要增加报告全面收益的会计信息,扩展现行的利润表,形成对资产负债表收益总括信息的补充与说明。,二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类,不利于预测未来利润及现金流量,四、利润表的格式和列报方法(一)利润表的格式1.单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总,收入合计减费用合计
16、从而得出本期利润2.多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集,分别计算营业利润、利润总额,最后计算出所得税后利润,(二)利润表的填列方法 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。,34,2014年会计准则新变化:综合收益的列报综合收益,是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报:1.以后会计期间不能重分类进损
17、益的其他综合收益项目,主要包括:(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。(2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括:(1)按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。(3)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。(4)外币财务报表折算差额。(5)根据相关会计准则规定的其他项目。,(三)每股收益,企业应当在利润表中单独
18、列示基本每股收益和稀释每股收益。一)基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下,也可以采用简化的计算方法。,每股收益,【例1】某公司2009年期初发行在外的普通股为10000万股;3月2日新发行普通股4500万股;12月1日回购普通股1500万股,以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为2600万元。,四、每股收益,计算该公司
19、基本每股益时,发行在外普通股加权平均数为:100001212+45001012-1500112=13625(万股)或者10000212+14500912+13000112=13625(万股)基本每股收益260013625=0.191(元),每股收益,二)稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的,应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数,并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股,是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股,是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同,包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,第四节
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