注册会计师职业道德培训课件.pptx

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1、学习情境二 中国注册会计师职业道德,知识目标,1.掌握注册会计师职业首先的基本原则2.掌握对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素3.掌握应对不利影响的防范措施4.掌握解决与道德冲突问题的办法5.掌握提供专业服务的具体要求6.掌握审计和审阅业务对独立性的要求,能力目标,1.在执业时能够根据职业道德原则，保持诚信、独立、客观和公正、具备专业胜任能力和应的关注，保守秘密、具有良好的职业行为。2.在执业时，能够考虑对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素3.在执业时，能够应对不利影响采取防范措施4.在执业时，发生与道德冲突问题时，知道如何解决5.在执业时，能够按照提供专业服务的具体要求承接审计业务6

2、.在执业时，能够按照审计和审阅业务对独立性的要求保持独立,任务2.1 遵守职业道德基本原则,任务引入,任务分析,1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是什么？2.注册会计师在执业过程中应遵守哪些职业道德？,一、诚信,诚信是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求执业注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、事实求是。,注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：1.含有严重虚假或误导性的陈述2.含有缺乏充分依据的陈述或信息3.存在遗漏或含糊其辞的信息注册

3、会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。,二、独立性,独立性是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关系关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。,注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任务利害关系影响其客观性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计

4、师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；,形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。,三、客观和公正,客观是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果

5、存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。,四、专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力和应的的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。,专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。会员如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员，不仅要充分认识自己的能力，对

6、自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。,注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。持续职业发展能够使会员发展和保持专业胜任能力，使其能够胜任特定业务环境中的工作。,应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、

7、技能和经验，获取和评价审计证据。同时，会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。,五、保密,会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，会员才能有效地完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。,会员在下

8、列情况下可以披露涉密信息：1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形,六、良好的职业行为,会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。2.贬值或无根据地比较其他注册会计师的工作。,任务2.2 遵

9、守职业道德基本框架,任务引入,任务分析,1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是什么？2.注册会计师在接受审计业务时，面对不利影响该采取怎样防范措施？,一、职业道德概念框架的内涵,职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影响：（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。,二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素,（一）自身利益导致不利影响的情形主要包括：1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益：2.会计师事务所的收入过分依赖某客户；3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要

10、且密切的商业关系；,4.会计师事务所担心可能失去某重要客户；5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议：7.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。,（二）自我评价导致不利影响的情形主要包括：,1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；2.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；,3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；5.会

11、计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,（三）过度推介导致不利影响的情形主要包括：,1.会计师事务所推介审计客户的股份；2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,（四）密切关系导致不利影响的情形主要包括：,1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；,3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；4.注册会计师接受客户的礼品或款待；5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,（五）外在

12、压力导致不利影响的情形主要包括：,1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；2.审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；3.客户威胁将起诉会计师事务所；,4.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，汪册会计师面临服从其判断的压力；6.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。,三、应对不利影响的防范措施（一）法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括：,1.取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求；2.持续的职业发展要求；3.公司治理方面的

13、规定；,4.执业准则和职业道德规范的要求；5.监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；6.由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。,（二）会计师事务所层面的防范措施主要包括：,1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；3.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；,4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成

14、员与客户之间的利益或关系；7.制定有关政策和程序，监控对某客户收费的依赖程度；,8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；9.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；10.及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；,11.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基

15、本原则方面的问题与领导层沟通；14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。,（三）具体业务层面的防范措施主要包括：,1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会，监管机构或注册 会计师协会咨询；,4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。,四、道德冲突问题的解决,1.与道德冲突问题有关的事实；2.涉及的道德问题；3.道

16、德冲突问题涉及的职业道德基本原则；4.会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序；5.可供选择的措施。,踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。23.4.2423.4.24Monday,April 24,2023弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。18:56:1318:56:1318:564/24/2023 6:56:13 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。23.4.2418:56:1318:56Apr-2324-Apr-23重于泰山，轻于鸿毛。18:56:1318:56:1318:56Monday,April 24,2023不可麻痹大意，要防微杜渐。23.4.2423.4.2418

17、:56:1318:56:13April 24,2023加强自身建设，增强个人的休养。2023年4月24日下午6时56分23.4.2423.4.24追求卓越，让自己更好，向上而生。2023年4月24日星期一下午6时56分13秒18:56:1323.4.24严格把控质量关，让生产更加有保障。2023年4月下午6时56分23.4.2418:56April 24,2023重规矩，严要求，少危险。2023年4月24日星期一6时56分13秒18:56:1324 April 2023好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午6时56分13秒下午6时56分18:56:1323.4.24每天都是美好的一天，新的一天开启。23.4.2423.4.2418:5618:56:1318:56:13Apr-23务实，奋斗，成就，成功。2023年4月24日星期一6时56分13秒Monday,April 24,2023抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。23.4.242023年4月24日星期一6时56分13秒23.4.24,谢谢大家！,